2015【中级会计职称】《会计实务》习题班（资产负债表日后事项）
2015【中级会计职称】《会计实务》习题班（资产负债表日后事项）
第十九章 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1、甲公司2010年度财务报告于日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是日，经董事会批准报表对外公布日是日，实际对外公布日期是日，日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为日。不考虑其他因素，则该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间是（　）。
A、日至4月22日&
B、日至4月26日&
C、日至4月29日&
D、日至4月15日&
2、A公司2012年财务报告批准报出日为日。A公司日向乙公司销售一批商品并确认收入。日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。A公司对此项退货业务正确的处理方法是（　）。
A、冲减2013年1月份收入、成本和税金等相关项目&
B、冲减2013年2月份收入、成本和税金等相关项目&
C、作为2012年资产负债表日后事项中的调整事项处理&
D、作为2012年资产负债表日后事项中的非调整事项处理&
3、下列发生于资产负债表日后期间的事项中，属于调整事项的有（　）。
A、日后期间发现报告年度重大会计差错&
B、外汇汇率发生较大变动&
C、在日后期间满足收入确认条件的商品销售业务&
D、公司支报告年度的财务报告审计费&
4、甲公司日向乙公司销售一批商品，含税价款为468万元，销售成本为350万元，截止日尚未收到上述款项，甲公司按其余额的5%计提了坏账准备。日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将上述商品退回。甲公司2010年财务报告批准报出日为日，2010年度所得税汇算清缴日为日，所得税适用税率为25％。甲公司对此项退货业务不正确的处理是（　）。
A、作为资产负债表日后事项中的调整事项处理&
B、冲减2010年度的收入、成本等项目&
C、递延所得税资产减少5.85万元，应交所得税减少12.5万元&
D、递延所得税资产增加6.65万元&
5、甲公司2012年度财务报表于日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。日应收乙公司账款3 000万元，当日对其计提坏账准备300万元。日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2012年未分配利润的影响金额是（　）万元。
B、－2 430&
D、－3 000&
6、甲上市公司2011年度财务报告批准报出日为日。公司在日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。
A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年年末已确认预计负债30万元&
B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元&
C、公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股送3股&
D、公司支付2011年度财务报告审计费50万元&
7、甲公司2012年财务报告批准报出日为日。日，甲公司发现2012年度一项财务报表舞弊或差错，该公司应调整（　）。
A、2012年资产负债表的期末余额&
B、2012年资产负债表的年初余额&
C、2012年利润表上期金额&
D、2013年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数&
8、报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（　）。
A、冲减发生退货当期的主营业务收入&
B、调整报告年度年初未分配利润&
C、调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本&
D、计入前期损益调整项目&
9、某上市公司2011年度财务报告于日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告日是日，经董事会批准报表于4月20日对外公布，股东大会召开日为4月25日。按照准则规定，该公司2011年资产负债表日后事项的涵盖期间为（　）。
A、日至日&
B、日至日&
C、日至日&
D、日至日&
10、日，W公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。日，法院对该起诉讼判决，W公司应赔偿S公司300万元，W公司和S公司均不再上诉，款项已经支付。W公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金，2012年度财务报告批准报出日为日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假设此时尚未进行所得税汇算清缴，不考虑其他因素，该事项导致W公司日资产负债表&未分配利润&项目期末余额调整增加的金额为（　）万元。
二、多项选择题
1、下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（　）。
A、影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露&
B、对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目&
C、资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项&
D、判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据&
2、A公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，该公司日至4月30日之间发生的下列各事项中，属于非调整事项的有（　）。
A、因债务人2011年2月份遭受重大自然灾害，导致A公司一项巨额应收账款无法收回&
B、日，A公司以资本公积转增资本&
C、日，A公司就一项重大资产重组交易做出承诺&
D、日发现新证据表明一批存货在日的可变现净值已低于其成本&
3、A公司为B公司的2 000万元债务提供70％的担保。2012年10月，B公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，金额能可靠确定。日，A公司财务报告批准报出之前法院作出判决，A公司承担全部担保责任，需为B公司偿还债务的70％，A公司已执行。A公司的以下会计处理中，正确的有（　）。
A、日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并作出披露&
B、日，对此事项按照或有负债作出披露&
C、日，按照资产负债表日后非调整事项处理&
D、日，按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目&
4、甲股份有限公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日。该公司日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（　）。
A、3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账&
B、3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕&
C、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于日与丁公司签订&
D、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元&
5、关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（　）。
A、资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过&利润分配&未分配利润&科目核算&
B、在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理&
C、资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露&
D、资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项&
6、X公司日向Y公司销售一批商品并确认收入，日，Y公司因产品质量原因将上述商品退货。X公司2012年财务报告批准报出日为日。X公司对此项退货业务不正确的处理方法有（　）。
A、作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目&
B、作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数&
C、冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目&
D、冲减2013年2月份相关收入、成本等相关项目&
7、甲公司因违约于2012年10月被乙公司起诉，该项诉讼在日尚未判决，甲公司认为败诉可能性为60％，赔偿的金额为50万元。日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失为45万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。对于此资产负债表日后事项，甲公司作的会计处理中，正确的有（　）。
A、按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关科目&
B、调整2013年3月资产负债表的期末数&
C、调整2012年度利润表及所有者权益变动表相关项目&
D、调整2013年3月资产负债表相关项目的年初余额&
8、下列各项中，应在&以前年度损益调整&科目贷方核算的有（　）。
A、补记上年度少计的企业应交所得税&
B、上年度误将研究费计入无形资产价值&
C、上年度多计提了存货跌价准备&
D、上年度误将购入设备款计入管理费用&
三、判断题
1、资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露。（　）
2、资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配可以作为日后调整事项进行处理。（　）
3、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。（　）
4、某上市公司在资产负债表日后期间出售重要子公司属于日后调整事项。（　）
5、资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。（　）
6、企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。（　）
7、资产负债表日后发生的调整事项如涉及到现金收支项目，既不需要调整报告年度现金流量表正表，也不需要调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（　）
8、资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。（　）
9、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（　）
10、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，直接通过&利润分配&&未分配利润&科目核算。（　）
四、计算分析题
1、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，假定税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
甲公司2012年度所得税汇算清缴于日完成，2012年度财务报告经董事会批准于日对外报出。日至3月30日发生下列业务:
(1)甲公司于日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
因产品质量原因，乙公司于日将上述商品退回，并开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的&开具红字增值税专用发票申请单&时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为17％，货款已收到。
因产品外包装质量原因，日接到丙公司通知要求在价格上折让10％，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，并收到对方开具的红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方收到购货方提供的&开具红字增值税专用发票申请单&时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
(3)日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2012年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至日仍未付款，甲公司按5％为该项应收账款提取坏账准备。
(4)甲公司于日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17％，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于日将上述商品退回，并开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的&开具红字增值税专用发票申请单&时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
要求：根据上述资料，编制相关会计分录。（不考虑以前年度损益调整结转&利润分配&&未分配利润&的处理）
五、综合题
1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。A公司2010年度财务报告于日批准报出，2010年度所得税汇算清缴日为日。日至4月30日，A公司发生了如下事项：
(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10%的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。
(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65％。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50%。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。
(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。
(5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。
(6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元。
(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至日，A公司确定的完工进度为25％，并据此确认相关损益。日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35％，款项未结算。
(8)3月20日，A公司于日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
其他资料:不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。
(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整&以前年度损益调整&科目金额)。2009年张志凤《会计》练习题第二十三章资产负债表日后事项_会计试题_学习交流_北京财科学校
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2009年张志凤《会计》练习题第二十三章资产负债表日后事项
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作者：财科学校
一、单项选择题
1.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(& )。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.非调整事项都要在报表附注中披露
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是(& )。
A.货币资金收支项目
B.涉及应收账款的事项
C.涉及所有者权益的事项
D.涉及损益调整的事项
3.某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为日。公司在日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(& )。
A.发生重大企业合并或处置子公司
B.2007年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于日退货
C.公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.资本公积转增资本
4.2007年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应(& )。
A.调增1000000元&&&&&& B.调减4000000元
C.调增5000000元&&&&&& D.调减5000000元
5.甲公司日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务会计报告批准报出日为日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是(& )。
A.作为2007年资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目
D.作为2007年资产负债表日后事项中的非调整事项处理
6.日，甲公司发现2007年一项重大会计差错，在2007年度财务会计报告批准报出前，甲公司应(& )。
A.不需调整，只将其作为2008年3月份的业务进行处理
B.调整2007年会计报表期初数和上年数
C.调整2008年会计报表期初数和上年数
D.调整2007年会计报表期末数和本年数
7.下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是(& )。
A.资产负债表日后发生的销货并退回的事项
B.在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动
C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
D.发行债券
8.某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为日。公司在日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(& )。
A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C.公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元
9.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是(& )。
A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理
B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字
C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露
D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
10.甲公司2007年度财务报告批准报出日为日。日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方次年1月6日付款，取得现金折扣500元。该项业务对甲公司2007年度会计报表无重大影响。甲公司对500元现金折扣正确的处理是(& )。
A.作为资产负债表日后事项的调整事项
B.作为资产负债表日后事项的非调整事项
C.直接反映在2008年当期会计报表中
D.在2008年报表附注中说明
11.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是(& )。
A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元
B.因报告年度走私而被罚款200万元
C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元
D.以存货归还报告年度形成的负债200万元
12.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是(& )。
A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案
B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误
13.以下对于资产负债表日后调整事项判断标准的正确表述是（& ）。
A.资产负债表日或以前已经存在的事项
B.资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后取得证据的事项
C.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项
D.资产负债表日不存在，但其发生对分析财务状况有重大影响的事项
14.某上市公司2003年度财务报告于2004年２月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是2004年４月10日，经董事会批准报表对外公布是４月２０日，股东大会召开日期是４月２５日，按照准则规定，资产负债表日后事项的时间区间为（& ）。
A.2004年１月１日至2004年２月１０日
B.2004年２月１０日至2004年４月２０日
C.2004年１月１日至2004年４月２０日
D.2004年１月１日至2004年４月２５日
15.A股份有限公司2003年的财务报告于日对外报上。日，A公司日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税17万元、成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，假设A公司所得税采用债务法核算，所得税率33%，在进行会计报表调整时影响2003年净损益的金额是（& ）万元。
A.20&&& B.37&&& C.13.4&&& D.24.79
16. .A股份有限公司2003年的财务报告于日对外报上。日，A公司日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税17万元、成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，假设A公司已经为此项应收账款提取了3%的坏账准备，所得税采用债务法核算，所得税率33%，在进行会计报表调整时影响2003年净损益的金额是（& ）万元。
A.16.49&&&& B.13.4
C.13&&&&&&& D.11.05
17.甲公司因严重违约于2003年10月被乙公司起诉，原告提出索赔要求，法院2004年１月10日作出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿60万元，甲公司已经执行。甲公司在已经估计到很可能赔偿40至60万元，甲公司财务报表批准报出日为４月30日，假设所得税采用债务法核算且税率为33％，上述业务甲公司登记在“以前年度损益调整”的金额是（& ）万元。
A.6.7&&& B.3.3
C.10&&&& D.60
18. 甲公司因严重违约于2003年10月被乙公司起诉，原告提出索赔要求，法院2004年１月10日作出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿60万元，甲公司已经执行。甲公司在已经估计到很可能赔偿40至60万元，甲公司财务报表批准报出日为４月30日，甲公司4月30日报出的资产负债表中对上述业务的披露是（& ）。
A.预计负债50万元
B.预计负债50万元，其他应付款10万元
C.其他应付款60万元
D.因为甲公司已经执行判决进行赔偿，无披露内容
19.关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（　　）。
A．资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配－未分配利润”科目核算
B．当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了报表项目的相关数字，但是也要在财务报告附注中进行披露
D．20×7年度财务报告批准报出前，公司董事会于20×8年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额
20.日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2007年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（　　）。
A．会计政策变更　　　　　　　　B．会计估计变更
C．2008年重大会计差错　　　　　D．资产负债表日后调整事项
21.甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2007年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（　　）。
A．登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2007年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2008年3月报表年初余额和上期金额
B．登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2007年报表相关项目的年初余额和上期金额
C．作为2008年3月当期正常业务处理
D．登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2009年报表年初余额和上期金额
22.青云公司系上市公司，20×7年财务报告批准报出日为20×8年4月30日，该公司发生的下列事项中，属于调整事项的是（　）。A．20×8年1月7日，由于发生水灾，20×7年12月份购入的一批的原材料全部冲毁，价值8000万元B．20×8年第一季度，人民币持续升值，人民币对美元汇率发生重大变化C．20×8年3月17日收到某公司退回的一批商品，该批商品于20×7年11月销售并根据售价确认收入D．迫于流动资金周转困难，20×8年4月1日向中国银行举借巨额债务2000万元
23.甲公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉，至日法院尚未判决。甲公司2007年l2月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失l20万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2007年度财务会计报告批准报出日为日，不考虑所得税因素，则报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是(　)。& A．“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元& B．“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增l20万元& C．“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增l20万元& D．“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元
24.20×7年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，20×8年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理说法正确的是（　）。A．20×7年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B．20×7年12月31日对此预计负债做出披露C．20×7年12月31日对此或有负债做出披露D．20×8年2月6 日按照资产负债表日后非调整事项处理
二、多项选择题
1.甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日。该公司日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（& ）。
A.3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
2.下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(& )。
A.支付生产工人工资
B.固定资产和投资发生严重减值
C.火灾造成重大损失
D.股票和债券的发行
E.外汇汇率发生重大变化
3.甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日。该公司日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（& ）。
A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日外汇汇率发生重大变化
C.4月2日经批准将资本公积转增资本
D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
E.发生巨额亏损
4.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（& ）。
A.资产价格发生重大变化
B.出售子公司
C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损
D.报告年度销售的部分产品被退回
E.资本公积转增资本
5.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( &)。
A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错
B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案
C.外汇汇率发生较大变动
D.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值
E.对外巨额举债
6.甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(& )。
A.发生重大仲裁
B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司
C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿
D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差
E.税收政策发生重大变化
7.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有(& )。
A.企业合并或企业控制股权的出售
B.债券的发行
C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
D.资产负债表日后资产价格发生重大变化
E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
8.科海股份有限公司2007年度财务会计报告于日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有(& )。
A.日，从该公司董事持有51％股份的公司购货800万元
B.日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
C.日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程
D.日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50％的股份
E.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
9.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有(& )。
A.日，即2007年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60％的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B.甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50％转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作了，2008年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露
C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项
D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
E.资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理
10.关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有(& )。
A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目
C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项
D.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字
E.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项
11.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有(& )。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
E.发生企业合并
12.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（& ）。
A.资产负债表日后发生重大诉讼
B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回
C.资产负债表日后发生巨额亏损
D.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失
E.处置子公司
13.某股份有限公司2007年度财务会计报告经注册会计师审计后，于日批准报出。该公司对下列发生在日至4月25日的事项的会计处理中，正确的有(& )。
A.2007年度销售的商品退回，原销售价格500000元，销售成本300000元。该公司冲减了2007年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目
B.因应收账款坏账准备估计有误，2007年度少计利润850000元，并按规定补交了所得税280500元。该公司在2007年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出280500元
C.获知日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2007年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明
D.该公司2007年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于日将此项应付赔偿款确认为2007年度的损失，并调整了2007年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表的有关项目（直接法部分）进行调整
E.日销售的商品退回，3月10日退货，原销售价格200000元，销售成本100000元，该公司将其作为调整事项调整了2007年报表中的数字
14.以下资产负债表日至财务报告批准报出日之间的事项，属于“资产负债表日后事项”的有（& ）。
A.发生与资产负债表日存在状况有关的有利事项
B.发生与资产负债表日存在状况有关的不利事项
C.发生中止营业的事项
D.发生放弃一种主要产品的事项
E.发生资产负债表日并不存在，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项
15.某上市公司财务报告批准报出日为次年４月３０日，该公司日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的有（& ）。
A.1月10日收到某企业退回的货物，该货物已登记为2004年度销售收入并结转了相关成本
B.1月10日收到某企业退回的货物，该货物属于2003年度销售，已登记为2003年度销售收入并结转了相关成本
C.2月10日发现2002年的重大会计差错
D.2月10日董事会制订2004年度利润分配方案中涉及股票股利的分配
E.2月10日董事会制订2004年度利润分配方案中涉及现金股利的分配
16.发生资产负债表日后事项的调整事项，在当期经过账务处理后，还应当调整会计报表相关项目，包括（& ）。
A.报告年度资产负债表相关项目的数字
B.报告年度利润及利润分配表相关项目的数字
C.当期编制的资产负债表相关项目的年初数
D.现金流量表正表和补充资料的相关数字
E.涉及会计报表附注的也要作出相应调整
17.2004年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额10％计提了坏账准备。日甲公司得知乙公司已经宣告破产清算，该项应收账款预计只能收回60％，甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率33％，甲公司已经按照10％的比例提取了法定盈余公积金，以下甲公司对2004年报表调整项目中正确的有（& ）。
A.补提坏账准备,计入资产减值损失300万元
B.确认“递延税款”，调减2004年所得税费用99万元
C.调减资产负债表“应交税费”99万元
D.调减“净利润”201万元
E.将资产负债表“未分配利润”调减180.9万元和“盈余公积”调减20.10万元
18.某公司资产负债表日及其日后事项期间存在以下会计处理事项，其中正确的有（& ）。
A.甲材料在资产负债表日后期间市场价格低于账面成本，按二者的差额计提减值准备
B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因用该材料生产的商品已经有订购合同且以合同价计算可变现价值高于成本，未计提减值准备
C.丙材料在资产负债表日发生贬值，但因预计市场价格很快可以回升，未计提减值准备
D.丁材料在资产负债表日误认为正常库存，后证实发生减值，补提减值准备
E.戊材料在资产负债表日为正常库存，日后事项期间遭意外毁坏给企业造成重大损失，在报表附注中作出披露
19.甲公司于日～1月10日资产负债表日后事项期间做了以下会计处理事项，其中正确的有（& ）。
A.1月5日得到证据，补提资产减值准备
B.对某项已于日完工尚未办理竣工决算但已启用的在建工程暂估转入固定资产并补提折旧
C.1月8日接到通知，对已经结案的诉讼调整相关预计负债
D.1月3日债权单位对甲公司提起诉讼，将该事件在报表附注中披露
E.1月8日对外提供重大担保，将该事件在报表附注中披露
20.资产负债表日后非调整事项的特点为（　　）。A．在资产负债表日或以前已经存在B．在资产负债表日并未发生或存在C．资产负债表日得以证实D．期后新发生的事项E．对理解和分析财务报表产生重大影响
21.对于资产负债表日后事项的非调整事项，应在会计报表附注中披露的有（　　）。A．非调整事项的内容B．非调整事项可能对财务状况的影响C．非调整事项可能对经营成果的影响D．非调整事项在报告年度以后可能的调整E．无法估计对财务状况、经营成果影响的，应说明理由
22.甲股份有限公司20×7年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年4月3日。该公司20×8年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有（　　）。A．1月15日发生严重火灾，损失仓库一座B．2月1日取得确凿证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差C．4月2日发现外汇汇率发生重大变化D．4月2日办理完毕资本公积转增资本的手续E．3月10日发生销售退回，该销售行为已经于20×6年5月18日确认为销售收入，并结转了成本
23.甲公司因违约于20×7年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×7年12月31日尚未判决，甲公司认为有可能败诉并赔偿。20×8年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（　　）。A．按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目B．调整20×7年12月31日资产负债表相关项目C．调整20×7年12月31日利润表相关项目D．调整20×7年12月31日现金流量表正表相关项目E. 调整20×7年12月31日所有者权益变动表相关项目
24.某公司2007年度财务报告批准报出日为日，该公司日至3月30日之间发生的下列事项，不需要对2007年度会计报表进行调整的有（　　）。A．日H公司从银行借款100万元B．日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元（2007年末已确认预计负债80万元）C．日完成了日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100万元D．2008年月1月30日发现2004年末在建工程余额200万元，2007年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产E. 日支付给会计师事务所的审计费50万元
25.甲公司2007年度财务报告批准对外报出日为日，所得税汇算清缴日为 日。该公司在日之前发生的下列事项中，需要对2007年度会计报表进行调整的有(　　)。A.日得到通知，上年度应收丁公司的货款50万元，因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备5万元B.日，法院判决甲公司应向乙公司支付赔偿款60万元，该诉讼在上年末已确认预计负债80万元C.日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税23 万元D.日，向会计师事务所支付2007年度财务报告审计费35万元E.日收到了客户退回的于2007年l2月25日销售的设备1台，计40万元
三、计算及会计处理题
1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2008年度所得税汇算清缴于日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于日经董事会批准对外报出。
日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。
（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整日资产负债表相关项目。
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
资产负债表项目
调整金额（万元）
递延所得税资产
未分配利润
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司为一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。甲公司2008年度的财务会计报告于日批准报出，汇算清缴日为4月30日。自日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项:
（1）1月30日接到通知,某一债务企业乙公司宣告破产,其所欠应收账款100万元确定只能收回60%。甲公司在日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备10万元。
（2）3月4日收到丙公司一批100万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,该产品系甲公司2008年12月销售给丙公司的产品,成本80万元,丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商,因此甲公司编制日资产负债表时,仍确认了收入,将此应收账款117万元(含增值税)列入资产负债应收账款科目,对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。
（3）3月20日，甲公司发现在日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。
日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。
（4）甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公司在2008年11月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债40万元。
日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失60万元,甲公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。假定此项支出可以在计算应纳税所得额时扣除。
（5）3月31日因自然灾害导致资产发生重大损失1000万元。
（6）2008年2月,甲公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,甲公司用完工百分比法（按已完工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。日,甲公司经修订的进度报表表明原估计有误,2008年已完成合同30%，款项未结算。
（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。
3.甲公司有以下业务：
（1）甲公司2007年5月销售给乙企业一批产品，应收乙企业账款为580万元，按合同规定乙企业应于收到所购产品后三个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到日仍未付款。甲公司于日编制会计报表时，根据乙企业财务状况对该应收账款计提了58万元的坏账准备。
（2）甲公司于日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，预计甲公司仅能收回该项应收账款的40%。
（3）按照税法规定应收账款余额5‰范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司2007年资产负债表批准报出日为日，所得税采用债务法核算，所得税税率为33％，假设甲公司日确认利润总额5000万元，2007年年末和2007年年初应收账款余额分别是2000万元和1400万元，坏账准备余额分别是240万元和150万元。没有其他调整业务。
要求：写出甲公司日计算所得税和日的处理，说明报表调整。
四、综合题
1．长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长江公司适用的所得税税率为25％，所得税采用债务法核算。
长江公司2008年度所得税汇算清缴于日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
长江公司2008年度财务报告于日经董事会批准对外报出。2008年度长江公司已预交所得税7000万元，计入2008年度所得税费用，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。
长江公司日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：
编制单位：&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2008年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）长江公司于日购入大海公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，实际支付款项400万元（不考虑相关税费用），日，该交易性金融资产的公允价值为420万元。长江公司根据谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。
（2）长江公司日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分3年分期收款，每年1000万元,合计3000万元，成本为1500万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为2500万元。长江公司在2008年未确认收入，长江公司的会计处理如下：
借：分期收款发出商品1500
&&贷：库存商品1500
假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。
（3）2008年2月，长江公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2008年6月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于日获得批准。长江公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。
长江公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经审核，上述100万元研发支出中，10万元属于研究阶段支出，90万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
假定长江公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）长江公司日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。
(5)长江公司日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计60万元。改良工程于日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。
长江公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。
假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。
（6）长江公司日对一专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为1000万元，公允价值减去处置费用后的净额为800万元，未来现金流量现值为700万元。
日，长江公司将该专利权的可收回金额预计为700万元，并确认资产减值损失300万元。
假定该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。
假定：（1）除上述6个交易或事项外，长江公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为300万元，发生其他应纳税暂时性差异为200万元，长江公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
（1）判断长江公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对长江公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（3）计算长江公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
2.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照债务法核算所得税，所得税税率为33%。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，2006年的财务报告于日经批准对外报出。该公司日编制的资产负债表（简表）如下：
资产负债表（简表）
编制单位：甲公司&&&&&&&&&&&&&&& 日&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
负债和股东权益
流动资产：
流动负债：
交易性金融资产
应收账款净额
其他应付款
流动资产合计
流动负债合计
长期投资：
长期负债：
长期股权投资净额
长期债权投资净额
长期投资合计
长期负债合计
固定资产：
固定资产原价
股东权益：
减：累计折旧
固定资产净值
无形资产及其他资产：
长期待摊费用
未分配利润
无形及其他资产合计
股东权益合计
负债和股东权益总计
甲公司日～4月10日发生如下事项：
（1）甲公司从日起对乙公司投资，其投资占乙公司可辨认净资产公允价值的25％，并具有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。按照会计规定该项投资应该采用权益法核算,日甲公司发现该差错并进行追溯。
乙公司日的所有者权益为账面价值为1500万元，公允价值为1600万元，差额为存货价值，该存货在2005年和2006年分别销售60％和40％，乙公司2005年度实现净利润为400万元；2006年度实现净利润为500万元，所得税率33％。
（2）日，甲公司与A公司签订购货合同，从A企业购入某商品，价格为10000万元（不含增值税）。12月30日，鉴于B企业的同种商品价格更加优惠，甲公司改从B企业购入该种商品。为此，A企业根据合同规定于日要求甲公司支付违约金120万元。甲公司在编制2006年度会计报表时，基本同意支付违约金但是未预计该事项可能造成的损失。双方于日达成协议，由甲公司支付给A企业100万元违约金，该款项于1月10日支付。
（3）甲公司日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元（不含增值税）。销售成本为120万元，甲公司尚未确认该项收入。
（4）甲公司日发现本公司2006年末按照成本市价孰低法对期末交易性金融资产计价登记了50万元的公允价值变动。该公司交易性金融资产情况如下，按照会计规定应采用公允价值对其计价。
日（万元）
（5）甲公司日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠甲公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，日已资不抵债。甲公司在日对该笔应收账款计提了40％的坏账准备。
要求（单位：万元）：
（1）编制上述业务的调整分录；
（2）编制上述业务的所得税调整分录；
（3）编制上述业务的损益调整结转分录；
（4）根据上述经济业务，调整2006年度已编制的资产负债表、利润表有关数据。
调整资产负债表部分项目&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
年末数调整
年初数调整
年末数调整
年初数调整
交易性金融资产
应交所得税
应收账款净额
其他应付款
长期股权投资净额
递延所得税负债
递延所得税资产
未分配利润
调整利润表部分项目&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
资产减值损失
公允价值变动损益
营业外支出
所得税费用
调整所有者权益变动表部分项目&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
项目（上年部分）
减：库存股
未分配利润
一、上年年末余额
二、本年年初余额
三、本年增减变动
（一）净利润
项目（本年部分）
减：库存股
未分配利润
一、上年年末余额
二、本年年初余额
三、本年增减变动
（一）净利润
参考答案详解
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】不披露不重要的非调整事项。
2.【答案】A
【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
3.【答案】B
【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项B”符合调整事项的特点；“选项A、C和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
4.【答案】B
【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债，在财务会计报告批准报出日之前了结的事项，因此，应将原确认的预计负债冲销。
5.【答案】B
【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份相关收入、成本和税金等相关项目。
6.【答案】D
【解析】年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。
7.【答案】C
【解析】选项“A”不属于资产负债表日后事项；选项“B和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项“C”属于资产负债表日后事项中的调整事项。
8.【答案】A
【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项“A”符合调整事项的特点；选项“B和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。
9.【答案】A
【解析】B选项，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。C选项，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。D选项，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理，但要注意的是，董事会制定的提取盈余公积方案，应作为调整事项。
10.【答案】C
【解析】因其对资产负债表日的会计报表无重大影响，因此它不符合资产负债表日后事项的定义，不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。
11.【答案】C
【解析】选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
12.【答案】A
【解析】选项A属于非调整事项。
13.【答案】C
14.【答案】C
15.【答案】C
【解析】本项业务对净损益影响＝100-80-20×33％＝13.4（万元），或（100-80）×67％=13.4（万元）
16.【答案】D
【解析】本项业务对净损益影响＝（100-80-117×3％）-（100-80-117×3％）×33％＝11.05或（100-80-117×3%）×67%=11.05（万元）
17.【答案】A
【解析】［60-（40+60）/2］×67%＝6.7（万元）
18.【答案】C
【解析】准则要求“资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债”。本题属于“调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债”,成为确定事项。
19【答案】&B
【解析】&选项A应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额，应作为分配年度的当期事项处理。
20.【答案】&C
【解析】&&由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。
21．【答案】&A
【解析】&(1)由于属于资产负债表日后调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；(2)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
22.【答案】&C
【解析】&选项ABD均属于日后非调整事项。
23.【答案】&B
【解析】&会计分录为：借：预计负债　　　　　100　　以前年度损益调整　20　　贷：其他应付款　　　　　120借：其他应付款　　　　120　　贷：银行存款　　　　　　120注意：该笔分录涉及货币资金收支项目，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字，应当作为2008年的正常会计事项处理。
24.【答案】&C
【解析】&在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。
二、多项选择题
1.【答案】AE
【解析】3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
2.【答案】BCDE
【解析】资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
3.【答案】AD
【解析】在资产负债表日后涵盖期间，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元，属于调整事项。所以，正确答案为“AD”。
4.【答案】ABCE
【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。
5.【答案】AB
【解析】调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项C和D”不符合上述特点。
6.【答案】ABCE
【解析】非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。选项“A、B、C和E”属于非调整事项；选项“D”属于调整事项。
7.【答案】ABCD
【解析】选项“E”属于调整事项。
8.【答案】ABD
【解析】选项“A”属于应披露的关联方关系和交易；选项“B和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项“C”属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露；选项“E”属于调整事项。
9.【答案】BCDE
【解析】“选项A”属于非调整事项。
10.【答案】ACD
【解析】对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配―未分配利润”科目；资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。
11.【答案】ACE
【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货，属于调整事项；董事会提出股票股利分配方案属于非调整事项；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于调整事项；发生企业合并属于非调整事项。
12.【答案】ACDE
【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。
13.【答案】AD
【解析】资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项，不能调整现金流量表（直接法部分），因此选项B不正确；选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只能披露，不能调整会计报表中相关项目。选项“E”不属于调整事项。
14.【答案】ABE
15.【答案】ABC
16.【答案】ABCE
【解析】D项不对，现金流量表只调整补充资料，不调整正表部分。
17.【答案】ABDE
【解析】选项A、B、D、E即为会计处理的四步，计提准备不得税前扣除，所以不影响应交税金
18.【答案】BCDE
【解析】A项应按照成本高于可变现价值之差计提准备而不是成本与市价之差计提准备
19.【答案】ABCDE
20.【答案】&BDE
【解析】&非调整事项的特点是:（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；（2）对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。
21.【答案】&ABCE
【解析】&资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容：对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
22.【答案】&ACD
【解析】&BE选项属于资产负债表日后调整事项，要调整报告年度的报表。
23.【答案】&ABCE
【解析】&不能调整现金流量表正表，选项D不正确。
24.【答案】&ACE
【解析】&“选项A”属于非调整事项；“选项C”不属于资产负债表日后事项；选项E属于2008年发生的正常事项，不需调整2007年度的报表。
25.【答案】&ABE
【解析】&CD属于2008年当年的业务，不调整报告年度的报表。
三、计算及会计处理题
1.【答案】
（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
（2）事项①&&&&&&&&&&&&&&
借：以前年度损益调整200
应交税费―应交增值税（销项税额）34
&&贷：应收账款234
借：库存商品180
&&贷：以前年度损益调整180
借：坏账准备8
&&贷：以前年度损益调整8
借：应交税费―应交所得税5
&&贷：以前年度损益调整5
借：以前年度损益调整2
&&贷：递延所得税资产2
借：利润分配―未分配利润9
&&贷：以前年度损益调整9
借：盈余公积0.9
&&贷：利润分配―未分配利润0.9
借：以前年度损益调整40
&&贷：坏账准备40
借：递延所得税资产10
&&贷：以前年度损益调整10
借：利润分配―未分配利润30
&&贷：以前年度损益调整30
借：盈余公积3
&&贷：利润分配―未分配利润3
借：以前年度损益调整100
&&贷：累计折旧100
借：应交税费―应交所得税25
&&贷：以前年度损益调整25
借：利润分配―未分配利润75
&&贷：以前年度损益调整75
借：盈余公积7.5
&&贷：利润分配―未分配利润7.5
借：应付股利100
&&贷：利润分配―未分配利润100
资产负债表项目
调整金额（万元）
-266（-234+8-40）
递延所得税资产
+8（-2+10）
-64（-34-5-25）
-11.4（-0.9-3-7.5）
未分配利润
-2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100）
2.【答案】
（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）为调整事项，事项（5）为非调整事项。
（2）编制调整分录：
借：以前年度损益调整30（100×40%-10）
&&贷：坏账准备30
借：递延所得税资产7.5
&&贷：以前年度损益调整7.5
借：利润分配―未分配利润22.5
&&贷：以前年度损益调整22.5
借：盈余公积2.25
&&贷：利润分配―未分配利润2.25
借：以前年度损益调整100
应交税费―应交增值税（销项税额）17
&&贷：应收账款117
借：库存商品80
&&贷：以前年度损益调整80
借：应交税费―应交所得税5
&&贷：以前年度损益调整5
借：利润分配―未分配利润15
&&贷：以前年度损益调整15
借：盈余公积1.5
&&贷：利润分配―未分配利润1.5
借：存货跌价准备200
&&贷：以前年度损益调整200
借：以前年度损益调整50
&&贷：递延所得税资产50
借：以前年度损益调整150
&&贷：利润分配―未分配利润150
借：利润分配―未分配利润15
&&贷：盈余公积15
借：以前年度损益调整20
预计, 负债40
&&贷：其他应付款60
借：其他应付款60
&&贷：银行存款60
借：应交税费―应交所得税15
&&贷：递延所得税资产10
以前年度损益调整5
借：利润分配―未分配利润15
&&贷：以前年度损益调整15
借：盈余公积1.5
&&贷：利润分配―未分配利润1.5
借:应收账款50
&&贷:以前年度损益调整50(500×10%)
借:以前年度损益调整41.5
&&贷:应交税费―应交营业税1.5
劳务成本40
借:以前年度损益调整2.13
&&贷:应交税费―应交所得税2.13
借:以前年度损益调整6.37
&&贷:利润分配―未分配利润6.37
借：利润分配―未分配利润0.64
&&贷：盈余公积0.64
3.【答案】
（1）日，甲公司根据乙企业的财务状况不佳的情况计提坏账准备，包括其他坏账准备科目的发生额，使得坏账准备余额为240万元，计算所得税如下：
计算所得税费用＝5000×33％＝1650（万元）
计算递延所得税资产＝［（240-％）-（150-％）］×33%=28.71（万元）
当期应交所得税＝1678.71万元
借：所得税费用1650
递延所得税资产287.1
&&贷：应交税费―应交所得税1678.71
（2）日甲公司收到新的证据表明应收乙企业的580万元账款只能收回40%，需要补提50％的坏账准备290万元。
借：以前年度损益调整―2007年度资产减值损失290
&&贷：坏账准备290
（3）按调整事项补提的290万元坏账准备不影响应交所得税。将这部分坏账损失的所得税影响确认为递延所得税资产＝290×33％＝95.7（万元）
借：递延所得税资产95.7
&&贷：以前年度损益调整―调整2007年所得税费用95.7
（4）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配―未分配利润”
借：利润分配―未分配利润194.3
&&贷：以前年度损益调整194.3
如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。
借：盈余公积19.43
&&贷：利润分配―未分配利润19.43
（5）调整日资产负债表
应收账款调减290万元，递延所得税调增95.7万元，未分配利润调减174.87万元，盈余公积调减19.43万元。
（6）调整2007年度利润表和所有者权益变动表
资产减值损失调增290万元，所得税费用调减95.7万元，提取盈余公积调减19.43万元，未分配利润调减174.87万元。
（7）调整现金流量表补充资料
现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少194.3万元，然后依次加坏账准备290万元，减递延所得税资产95.7万元。
四、综合题
1.【答案】
（1）判断长江公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益。
事项（2）：
不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
不正确。理由是，固定资产达到预定可使用状态后应有在建工程转让固定资产并计提折旧，达到预定可使用状态后专门借款的利息应计入当期损益。
事项（5）：
不正确。理由是，固定资产改良后可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其改良支出计入长期待摊费用。
事项（6）：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者。
（2）对长江公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
借：交易性金融资产―公允价值变动20
&&贷：以前年度损益调整―公允价值变动损益20
事项（2）：
借：长期应收款3000
&&贷：以前年度损益调整―调整主营业务收入2500
未实现融资收益500
借：以前年度损益调整―主营业务成本1500
&&贷：分期收款发出商品1500
事项（3）：
分析：长江公司2008年多确认无形资产10万元，多摊销无形资产=10÷5×6/12=1万元。
借：以前年度损益调整―调整管理费用10
&&贷：无形资产10
借：累计摊销1
&&贷：以前年度损益调整―调整管理费用1
借：固定资产1200
&&贷：在建工程1200
借：以前年度损益调整―调整财务费用20
&&贷：在建工程20
借：以前年度损益调整―调整管理费用60（/12）
&&贷：累计折旧60
事项（5）：
借：长期待摊费用60
&&贷：以前年度损益调整―调整管理费用60
借：以前年度损益调整―调整管理费用10（60/3×6/12）
&&贷：长期待摊费用10
事项（6）：
借：无形资产减值准备100
&&贷：以前年度损益调整―资产减值损失100
（3）计算长江公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
长江公司2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润29881万元-事项（1）调减20万元-事项（2）调减500万元（）-事项（3）调减81万元（90-90÷5×6/12）+事项（6）调增200万元+其他可抵扣暂时性差异300万元-其他应纳税暂时性差异200万元]×25%=7395万元。
2008年递延所得税资产发生额=事项（6）50万元（200×25%）+其他75万元（300×25%）=125万元。
2008年递延所得税负债发生额=事项（1）5万元（20×25%）+事项（2）125万元[（）×25%]+事项（3）20.25万元[（90-90÷5×6/12）×25%]+其他50万元（200×25%）=200.25万元
应补交所得税=5万元
借：以前年度损益调整―调整所得税470.25
递延所得税资产125
&&贷：应交税费―应交所得税395
递延所得税负债200.25
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整610.75
&&贷：利润分配―未分配利润610.75
（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
编制单位：&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2008年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
调整后本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
注：营业收入==82500万元
营业成本==51500万元
管理费用=500+10-1+60-60+10=519万元
财务费用=20+20=40万元
资产减值损失=600-100=500万元
公允价值变动收益=20+20=40万元。
2.【答案】
（1）编制2006年度会计报表有关的调整分录
借：长期股权投资―乙公司（损益调整）200
&&贷：以前年度损益调整―调整2005年投资收益85［（400-100×60％）×25％］
以前年度损益调整―调整2006年投资收益115［（500-100×40％）×25％］
借：以前年度损益调整―调整营业外支出100
&&贷：其他应付款100
事项（3）为当期销售退回，不属于资产负债表日后事项，不影响2006年度会计报表。另因为甲公司尚未确认该项收入，不需要会计处理。
2006年发生额和年末数
借：交易性金融资产B―公允价值变动100
交易性金融资产C―公允价值变动30
&&贷：以前年度损益调整―2006年公允价值变动损益130
借：以前年度损益调整―调整2008年资产减值损失120
&&贷：坏账准备120
（2）编制上述业务的所得税调整分录
确认以上业务对资产负债表账面价值与计税基础的影响
账面价值调整
计税基础调整
长期股权投资
其他应付款
交易性金融资产
计算递延所得税负债调整＝42.9（万元）
计算递延所得税资产调整＝39.6（万元）
借：应交税费―应交所得税33（业务2）
递延所得税资产39.6
&&贷：递延所得税负债42.9
以前年度损益调整―调整2006年所得税费用29.7
（3）编制上述业务的损益调整结转分录（分别期初期末数）
借：以前年度损益调整85
&&贷：利润分配―未分配利润85
借：利润分配―未分配利润8.5
&&贷：盈余公积8.5
借：以前年度损益调整54.7（115-100+130-120+29.7）
&&贷：利润分配―未分配利润54.7
借：利润分配―未分配利润5.47
&&贷：盈余公积5.47
（4）调整2006年度会计报表的有关数据
调整资产负债表部分项目&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
年末数调整
年初数调整
年末数调整
年初数调整
交易性金融资产
应交所得税&&&
应收账款净额
其他应付款
长期股权投资净额
递延所得税负债
递延所得税资产
未分配利润
76.5+49.23
注：本例年末数调整列示包含了年初数调整的金额，目的是为提醒考生正确计算年末数。
调整利润表部分项目&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
资产减值损失
公允价值变动损益
营业外支出
所得税费用
调整所有者权益变动表部分项目&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元
项目（上年部分）
减：库存股
未分配利润
一、上年年末余额
二、本年年初余额
三、本年增减变动
（一）净利润
项目（本年部分）
减：库存股
未分配利润
一、上年年末余额
二、本年年初余额
三、本年增减变动
（一）净利润
（四）利润分配
提取盈余公积
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