2014会计第23章《资产负债表日后事项》练习题
第二十三章　资产负债表日后事项
一、单项选择题
1.甲公司2012年的财务报告于日编制完成，董事会批准对外报出的日期为日，所得税的汇算清缴日期为日，实际对外报出的日期是日。则甲公司2012年度资产负债表日后事项涵盖期间是（　　）。
2.2013年甲公司为乙公司的1000万元债务提供60%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至2013年年末，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司需为乙公司偿还债务的40%，甲公司立即执行了该判决。下列有关甲公司的会计处理说法正确的是（　　）。
A.日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
B.日对此预计负债做出披露
C.日对此或有负债做出披露
D. 日按照资产负债表日后非调整事项处理
3.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　　）。
A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
C.资产负债表日后非调整事项的发生同样影响资产负债表日企业的财务报表数字，但不是重要事项
D.资产负债表日后发生的某一事项在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项
4.某公司2013年财务报告批准报出日为日。日，该公司发现2013年一项财务报表舞弊或重要差错，该公司应调整（　　）。
A.2013年资产负债表的期末余额和利润表本期金额
B.2013年资产负债表的年初余额和利润表上期金额
C.2013年资产负债表的期末余额和利润表上期金额
D.2014年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数
5.如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当（　　）。
A.冲减退回当月的销售收入
B.计入退回当月的财务费用
C.作为资产负债表日后调整事项调整报告年度销售收入
D.作为资产负债表日后非调整事项处理
6.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是（　　）。
A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项
B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项
C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理
7.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在2014年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是（　　）。
A.董事会通过的盈余公积转增股本的方案
B.资产负债表日后处置了某子公司
C.上年度售出产品发生的销售折让
D.2013年第一季度发生巨额亏损
8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度所得税汇算清缴于日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出，实际对外公布日为日。甲公司内审部门于日在对甲公司2013年度财务会计报告进行复核时，发现甲公司于日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司对外发行的股票2000万股，每股购入价10元，另支付相关税费60万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为100000万元。长江公司2013年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。日，长江公司股票每股市价为15元。长江公司将其公允价值变动计入资本公积。针对该事项，甲公司对2013年度资产负债表的调整，下列表述中正确的是（　　）。
A.调增应交所得税250万元
B.调增长期股权投资21060万元
C.调减资本公积9940万元
D.调增递延所得税资产2485万元
9.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，长江公司销售A产品一批，该批商品的销售价格为500万元（不含增值税税额），成本为350万元，款项已收到。长江公司根据以往经验估计退货率为25%，退货期为2个月。截止至2013年年末未发生退货，截止退货期满实际发生的退货率为15%，实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司财务报告批准报出日为日。不考虑其他因素，关于该事项下列会计处理中，正确的是（　　）。
A.退货期满时，冲减预计负债22.5万元
B.退货期满时，调减2013年度收入75万元和成本52.5万元
C.退货期满时，确认2014年度收入50万元结转成本35万元
D.退货期满时，调增2013年度收入50万元和成本35万元
10.日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入6000万元。日，因该批商品存在质量问题，乙公司经甲公司同意后退回了一半商品。甲公司2014年的财务报告批准在日报出，下列处理中正确的是（　　）。
A.调减2013年主营业务收入3000万元
B.调减2014年主营业务收入3000万元
C.调减2014年年初未分配利润3000万元
D.调减2015年主营业务收入3000万元
11.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年度的财务报表的批准报出日为2014年的4月10日。2013年M公司实现净利润8000万元。日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利600万元。M公司据此做出了相应的会计处理，调整了2013年财务报表的相关数字。该项会计差错在更正时，对2013年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是（　　）。
A.调减应付股利600万元
B.调增未分配利润60万元
C.调增未分配利润600万元
D.不需要调整盈余公积项目
12.甲公司2013年度的财务报告于日批准对外报出。日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计100万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元），另支付交易费用3万元。日，该股票的公允价值为140万元。甲公司核算该可供出售金融资产的初始入账金额为100万元，期末将该项金融资产的公允价值变动记入&公允价值变动损益&科目。则关于该差错的更正处理中，不正确的是（　　）。
A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入&资本公积&&其他资本公积&科目
B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算
C.甲公司应当调减公允价值变动损益40万元
D.甲公司应当调整增加资本公积27万元
13.北方股份有限公司（以下简称北方公司）在2014年1月对2013年度的财务会计报告中的或有事项进行了检查，北方公司2013年度均未对下列事项作出会计处理。北方公司发生的或有事项包括：
（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万元的赔偿；
（2）由于北方公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，北方公司估计很可能支付赔偿金额100万元；
（3）北方公司为A公司提供银行借款担保，担保金额为500万元，北方公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年2月20日到期的银行借款500万元。
（4）因消费者就产品的质量问题提起诉讼，法院尚未做出裁决，北方公司估计很可能败诉，并估计很可能的赔偿金额是100万元。
假定不考虑其他因素，关于上述事项，北方公司下列会计处理中，不正确的是（　　）。
A.针对事项（1），调增2013年度资产负债表中资产200万元
B.针对事项（2），调增2013年度利润表营业外支出100万元
C.针对事项（3），调减2013年资产负债表中留存收益500万元
D.针对事项（4），调增2013年度资产负债表中负债总额100万元
14.甲公司是一家上市公司，其2013年度的财务报告的批准对外报出日为日。日在对其固定资产进行清查时，发现存在下列问题：
（1）日购入的一项管理用固定资产，一直未计提折旧。该项固定资产的原价是1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）日，对某项管理用固定资产进行减值测试时，发现该项固定资产的账面原价是1500万元，已计提折旧600万元，未计提过减值准备。其在日的公允价值减去处置费用后的净额是800万元，未来现金流量的现值是820万元。甲公司确认的该项资产的可收回金额是800万元，计提减值准备的金额是100万元。
不考虑其他因素，则针对上述资料中发现的问题，下列处理中不正确的是（　　）。
A.资料（1）中应当补提2013年折旧120万元
B.资料（1）中应当在2013年利润表中增加管理费用120万元
C.资料（2）中应当在利润表中减少管理费用20万元
D.资料（2）中应当在利润表中减少资产减值损失20万元
二、多项选择题
1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（　　）。
A.境外子公司向母公司提供的财务报告可以自行确定资产负债表日
B.资产负债表日后期间可以是资产负债表日次日起至董事会或类似机构再次批准财务报告报出日之间的期间
C.既不是资产负债表日后期间的有利事项，也不是不利事项，那么该事项就不是资产负债表日后事项
D.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
2.某上市公司2013年度的财务报告批准报出日为日，下列各项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有（　　）。
A.2014年1月销售的商品，在2014年3月份被退回
B.2014年2月发现2013年无形资产少提摊销
C.2014年3月发现2013年固定资产少提折旧
D.2014年4月发现2013年固定资产少提折旧，未达到重要性要求
3.下列关于资产负债表日后期间调整事项处理的表述中，正确的有（　　）。
A.涉及损益的事项，通过&以前年度损益调整&科目核算
B.涉及利润分配调整的事项，直接在&利润分配&&未分配利润&科目核算
C.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目
D.通过相关账务调整后，还应同时调整财务报表相关项目的数字
4.甲公司2012年度财务报告于日批准报出，日至3月31日之间发生了以下交易或事项：
（1）甲公司因违约于2012年10月被乙公司起诉，该项诉讼在日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为100万元，将其确认为预计负债。日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失120万元，甲公司和乙公司均服从法院判决。
（2）日，因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付2012年年末到期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任5000万元。该业务为3年前甲公司向子公司提供债务担保，2012年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在2012年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
（3）日，甲公司收到丙公司通知，日甲公司发出的商品存在规格不符的情况，经协商给予销售折让10%。该业务日已确认收入1000万元并结转成本800万元。（4）日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于日到期的借款展期1年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
假定不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。
A.对于诉讼事项，应在2012年资产负债表中调减预计负债100万元
B.对于债务担保事项，应在2012年资产负债表中确认预计负债5000万元
C.对于销售折让10%，应在2012年利润表中调减营业收入100万元
D.对于借款展期事项，应在2012年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
5.2013年年初甲公司为乙公司的1000万元债务提供70%的担保，日乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，日甲公司财务报告批准报出之前法院做出判决，甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行，甲公司的以下处理中，正确的有（　　）。
A.甲公司在日应对该事项进行披露，不需确认预计负债
B.甲公司在日应按照很可能承担的担保责任确认预计负债，并进行披露
C.甲公司在日应按照资产负债表日后非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露
D.甲公司在日应按照资产负债表日后调整事项处理，调整2013年财务报表相关项目
6.甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（　　）。
A.发生以前年度已经确认收入的商品销售退回
B.发生企业合并或者处置子公司
C.董事会提出现金股利分配方案
D.发现上年度的差错
7.下列说法正确的有（　　）。
A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过&以前年度损益调整&科目核算，然后将&以前年度损益调整&的余额转入&本年利润&科目
C.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，直接在&利润分配&&未分配利润&科目核算
D.资产负债表日后事项期间发生的&已证实资产发生减值损失&，可能是调整事项，也可能是非调整事项
8.甲公司2013年度财务报告于日批准对外报出，财务报告报出前发生以下事项：日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系日销售；日，甲公司按照2013年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；日，甲公司发现日入账的固定资产未计提折旧；日，提取法定盈余公积200万元。下列事项中，属于甲公司2013年度资产负债表日后调整事项的有（　　）。
A.乙公司因质量原因发生的退货
B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧
D.提取法定盈余公积
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。甲公司2013年度财务报告批准报出日为日。所得税汇算清缴日为日。日，甲公司与希望公司签订设计合同。合同约定甲公司为希望公司设计A、B两种型号的设备，合同总价款为12000万元；设计项目于日前完成，项目完成后由希望公司进行验收；希望公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经希望公司验收合格后的次日付清。日，甲公司收到希望公司支付的合同价款的40%。至日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用6000万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用1680万元。甲公司就上述事项在2013年确认劳务收入12000万元并结转劳务成本6000万元，并计入了应纳税所得额。此事项税法确认收入的原则与正确的会计处理一致。甲公司对于该事项涉及资产负债表日后事项，正确的会计处理有（　　）。
A.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　3600
贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3600
B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　2187.5
贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2187.5
C.借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　624
贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 624
D.借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　 6000
10.长城股份有限公司（以下简称长城公司）为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于日编制完成，批准报出日为日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于日完成。日，长城公司收到退货一批（已验收入库），该批退货系2013年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至日尚未收到。2013年年末长城公司对应收甲企业账款按账面余额的5%计提坏账准备。关于上述事项，长城公司下列会计处理中正确的有（　　）。
A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元
B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元
C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元
D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元
三、综合题
1.黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于日编制完成，批准报出日为日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于日完成。黄河公司日至4月20日发生如下会计事项：
（1）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其&研发支出（资本化支出）&的余额500万元在年末尚未转出。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法。该项投资是系黄河公司于日以银行存款900万元取得乙公司30%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，拟长期持有，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2012年、2013年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。2011年至2013年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2011年、2012年、2013年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元。
（3）2月18日，收到法院一审判决书，判决黄河公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失2000万元。黄河公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。黄河公司在2013年10月与M公司签订了一项当年11月30日前履行的供销合同，由于黄河公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失2500万元。判决后此项诉讼至日尚未判决，黄河公司确认预计负债2500万元。假设税法对该项赔偿损失在其实际发生时允许税前扣除。
（1）根据上述资料，编制相关调整分录。
（2）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&资产总计&项目金额。
（3）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&负债合计&项目金额。
（4）根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&未分配利润&项目金额。
2.长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年确认的利润总额为10000万元，2013年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2013年度的财务报告于日批准报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）日，长江公司向乙公司销售1000件A产品，单位销售价格为800元，
单位成本为600元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元。协议约定，乙公司应于日之前支付货款，在日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2013年确认营业收入80万元，营业成本60万元。
（2）日，长江公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为200万元，
抵债商品的成本为100万元，公允价值为150万元。长江公司结转应付账款200万元，结转库存商品成本100万元，确认增值税销项税额25.5万元，差额计入资本公积74.5万元。
（3）日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，
同时记入&预计负债&科目，并反映在资产负债表&预计负债&项目中。
（4）日召开的股东大会通过的2013年度利润分配方案中分配的现金股利比
董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2014年度所有者权益变动表中&未分配利润&的本年年初余额调减400万元，&未分配利润&的&对所有者（或股东）的分配&调减100万元。
（5）日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付
500万元的赔偿款。经与丙公司协商，在日双方达成协议，由长江公司支付给丙公司600万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。长江公司在编制2013年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款500万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2013年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2013年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出600万元。
（6）日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产
品400件，单位售价500元（不含增值税）；丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%。至日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2013年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%；至日止，2013年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2013年确认营业收入17万元，营业成本10.2万元。
（7）日，因产品质量原因，长江公司收到退回2013年度销售的C商品（销售
时已收到货款存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2013年度财务报表相关项目的数字。
（8）日，长江公司发现2013年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万
元。长江公司对此项差错调整了2013年度财务报表相关项目的数字。
（9）假定不考虑其他因素的影响。
（1）根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确）。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理）。
（3）计算长江公司调整后的2013年利润总额。
参考答案与解析
一、单项选择题
【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项B正确。
【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项属于日后调整事项,选项C正确。
【解析】非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况，选项C不正确。
【解析】选项C，应作为资产负债表日后调整事项处理。
【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确；如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资产负债表日后调整事项，选项D不正确。
【解析】选项C属于资产负债表日后调整事项。
【解析】因长江公司对金融资产核算科目错误，应调整为长期股权投资核算，采用权益法核算，对于准备长期持有的权益法下长期股权投资而言，账面价值与公允价值之间的差异，投资企业不确认相关的所得税的影响，选项A不正确；调增的长期股权投资的金额=+060（万元），选项B正确；调减资本公积的金额=（15&）&（1-25%）=7455（万元），选项C不正确；由于之前该股权作为可供出售金融资产时账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债=（15&）&25%=2485（万元），在更正处理中，应将原确认的递延所得税负债冲回，不确认递延所得税资产，选项D不正确。
相关调整分录如下：
借：长期股权投资&&成本　　　　　　　　　 　　　　20060
贷：可供出售金融资产&&成本　　　　　　　　 　　　20060
借：资本公积&&其他资本公积　　　　　　　　　　　　9940
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　　　　　　9940
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　2485
贷：资本公积&&其他资本公积　　　　　　　　　　　　2485
借：长期股权投资&&损益调整　　　　　　　　　　　　1000
贷：以前年度损益调整&&投资收益　　　　　　　　　　1000
【解析】该事项属于资产负债表日后调整事项，退货期满时发生的退货应调整报告年度的收入和成本，其会计分录为：
日，销售商品时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　　　85
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　125（500&25%）
贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 87.5（350&25%）
预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
退货期满时：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
库存商品　　　　　　　　　　　　　　52.5 （350&15%）
应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　 12.75
（500&17%&15%）
以前年度损益调整&&主营业务成本　 　　35（350&10%）
贷：其他应付款　　　　　　　　　　87.75（500&15%&117%）
以前年度损益调整&&主营业务收入　　 　50（500&10%）
所以调增2013年度收入50万元，成本35万元，选项D正确。
【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报
告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是2014年，所以应调减2014年的主营业务收入3000万元。
【解析】分配现金股利属于非调整事项，不调整2013年财务报表，因此应当调减应付股利
600万元，调增未分配利润600万元，不需要调整盈余公积项目。
【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应
当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=100-30+3=73（万元）；期末应当确认的公允价值变动金额=140-73=67（万元），因此甲公司应当增加资本公积67万元。
【解析】或有资产应当在基本确定的情况下，且与或有事项相关的负债确认为预计负债时，才能确认为企业的资产，因此经济案件中很可能获得的200万元的赔偿款不应当确认为企业的资产，但是应当在财务报表的附注中进行披露，选项A不正确。
【解析】资料（1）中的固定资产应当补提2013年折旧金额=（万元），同时计入利润表管理费用，选项A和B正确；资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，资料（2）中的固定资产的可收回金额应当是820万元，计提减值准备的金额应当是80万元（），因此在2013年财务报表中应当将减值准备的金额调减20万元，同时调减资产减值损失20万元，选项C错误，选项D正确。
二、多项选择题
【答案】BCD
【解析】如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日，选项A不正确。
【答案】BC
【解析】选项A属于当期业务；选项D，直接调整当期相关项目金额。
【答案】ABCD
【答案】ABC
【解析】对于借款展期事项，由于资产负债表日甲公司无权自主对该借款展期，故2012年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债，选项D错误。
【答案】BD
【解析】在日，该事项应确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当
进行披露，选项A不正确；日应按照资产负债表日后调整事项处理，调整2013年财务报表相关项目，选项C不正确。
【答案】BC
【解析】选项A和D属于资产负债表日后调整事项。
【答案】AD
【解析】资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过&以前年度损益调整&
科目核算，然后将&以前年度损益调整&的余额转入&利润分配&&未分配利润&科目，选项B和C错误。
【答案】ACD
【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，甲公司在资产负债表日后期间发行债券属于非调整事项；选项C，日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，日后期间提取法定盈余公积为调整事项。
【答案】AC
【解析】甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法
确认劳务收入并结转劳务成本。甲公司对该事项应在2013年确认劳务收入8400万元（12000&70%），并结转劳务成本5376万元[（）&70%]。调整分录：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 -8400）
贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3600
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 624
贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 624（）
借：应交税费&&应交所得税　　　　　　　　　　　　　 744
贷：以前年度损益调整　　　　　　　744[（）&25%]
【答案】ABC
【解析】由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=（250-200）&25%=12.5（万元），选项A正确；调减递延所得税资产=（250+42.5）&5%&25%=3.66（万元），选项B正确；调减报告年度未分配利润=（250-200-292.5&5%-12.5+3.66）&（1-10%）=23.88（万元），选项C正确；调减报告年度资产负债表中资产总额=（292.5-292.5&5%）-200-3.66=74.22（万元），选项D不正确。
相关调整分录如下：
借：以前年度损益调整&&主营业务收入　　　　　　　　 250
应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　　42.5
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
贷：以前年度损益调整&&主营业务成本　　　　　　　　 200
借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 14.63（292.5&5%）
贷：以前年度损益调整&&资产减值损失　　 　　　　　14.63
借：应交税费&&应交所得税　　　　12.5［（250-200）&25%］
贷：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　 　　　　 12.5
借：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　　　　　　3.66
贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3.66
借：利润分配&&未分配利润　　　　　　　 　　　　　23.88
盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.65
贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　　26.53
三、综合题
事项（1）的账务处理如下：
借：以前年度损益调整&&管理费用　　　　　　 　　　　500
贷：研发支出&&资本化支出　　　　　　　　　　　　　 500
借：应交税费&&应交所得税　　　　187.5（500&150%&25%）
贷：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　　　　　 187.5
借：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　281.25
盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　31.25
贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 　　　312.5
事项（2）的账务处理如下：
黄河公司对该项长期股权投资采用成本法核算，属于会计差错，因此，应进行追溯调整。
长期股权投资成本法转入权益法明细科目（略）
补确认2011年的投资收益：
借：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　　　　60
贷：以前年度损益调整&投资收益　　　　　　　　　　　　60
补确认2012年的投资收益：
借：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　　　　30
贷：以前年度损益调整&投资收益　　　　　　　　　　　　30
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整&&投资收益　　　　　　　　　　　20
贷：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　　　　20
补确认2013年的投资收益：
借：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　　　　45
贷：以前年度损益调整&投资收益　　　　　　　　　　　　45
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整&&投资收益　　　　　　　　　　　15
贷：长期股权投资&&乙公司（损益调整）　　　　　　　　15
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　100
贷：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　 　　　 90
盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 10
在准备长期持有时，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关所得税影响。
事项（3）的账务处理如下：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
以前年度损益调整&&营业外支出　　 　　　　　　　500
借：应交税费&&应交所得税　　　　　　 　500（2000&25%）
贷：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　　　　　　 500
借：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　　 　　　　625
贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　625（2500&25%）
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 375
贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　 337.5
（2）黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&资产总计&项目金额=-500+60+30-20+45-15-625=-1025（万元）。
（3）黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&负债合计&项目金额=-187.5-0=1187.5（万元）。
（4）黄河公司应调整原已编制的日资产负债表中的&未分配利润&项目金额=-281.25+90+337.5=146.25（万元）
（1）事项（7）和（8）会计处理正确。事项（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）会计处理不正确。
①事项（1）因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以2013年不应确认营业收入、结转营业成本，应将库存商品转入发出商品。
②事项（2）应按照库存商品公允价值确认主营业务收入，按照成本结转主营业务成本，差额计入营业外收入（债务重组）。
③事项（3）长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入&专项储备&科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。
④事项（4）公司应于股东大会批准时作为发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在2014年所有者权益变动表的&未分配利润&的对所有者（或股东）的分配项目中。
⑤事项（5），按照《企业会计准则第29号&资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
⑥事项（6）日后事项期间退货率为15%，且退货期未满，在预计比例之内，应冲减预计负债。2013年应确认营业收入=400&500&（1-20%）/10000=16（万元），确认营业成本=400&300&（1-20%）/（万元）。
（3）调整后的利润总额=10000-（80-60）-（200-150&1.17+150-100）-［（17-10.2）-（16-9.6）］
=9905.1（万元）。
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