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新所得税会计准则的资产负债表观
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　　财政部日新颁布的所得税准则废除了应付税款法、递延法和利润表债务法，全面采用资产负债表债务法，基本实现了与国际会计准则体系中所得税会计准则的趋同。 　　一、资产负债表观的含义、特点及核算程序 　　资产负债表观是以资产负债表为报表重心，从资产与负债的定义出发，强调在每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出对企业未来经济利益的影响，即确认和计量递延所得税资产或递延所得税负债。 　　与原制度中应付税款法、递延法和利润表债务法相比，资产负债表观下的资产负债表债务法的特点是计税基础和暂时性差异。企业于每一资产负债表日根据资产负债表确认每一项资产和负债的账面价值和计税基础。若账面价值等于计税基础，则不存在暂时性差异；若资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础，则产生应暂时性差异；若资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础，则产生可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别乘以适用的所得税税率得出相应的递延所得税负债和递延所得税资产。企业本期产生的应交税费加上期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化确认为当期所得税费用。 　　企业在资产负债表日所得税的核算程序可以概括为以下几步： 　　（1）计算税前会计利润，并调整所得税项目得出纳税所得； 　　（2）用纳税所得乘以适用税率得出&应交税费&&应交所得税&核算的金额； 　　（3）根据资产、负债的账面价值和计税基础判断是否存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，若存在，用相应的数额乘以适用税率得出递延所得税负债或递延所得税资产； 　　（4）根据&应交税费&&应交所得税&、&递延所得税负债&、&递延所得税资产&倒推出&所得税费用&的金额并作相关会计分录。 　　二、资产负债表观的原理 　　资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。因此，一项资产的确认意味着在未来一定期间内该项资产会以经济利益流入企业的形式收回。若企业不仅收回了购入该项资产时所花费的成本，而且还产生了所得，即利润，则企业就产生的这部分利润还应计交所得税。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。因此，一项负债的确认意味着在未来某一时点，该项负债会以经济利益流出企业的形式转化为企业的一项成本或费用。若企业当期的收入扣除这部分成本或费用后仍有盈余，即利润，则企业需要就产生的利润计交所得税。综上分析，企业在当期税前利润中可抵扣的内容实质上均来源于资产和负债。这也是新所得税会计准则以资产负债表为报表重心核算所得税的根本原因。 　　下面具体以固定资产和预计负债为例剖析资产负债表债务法的核算原理。 　　【例1】某项环保设备原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0.第1年末，未计提减值准备，假设企业当期利润总额为2 000万元，且不存在其他任何税前调整项目，则情况如下： 　　该项固定资产的账面价值=原值-会计上第一年的累计折旧=未来9年的累计折旧 　　计税基础=原值-上第一年的累计折旧=未来9年的累计折旧 　　暂时性差异=账面价值-计税基础=税法上第一年的累计折旧－会计上第一年的累计折旧，即：税法上当期可税前抵扣的金额－会计上当期可税前抵扣的金额 　　&应交税费&&应交所得税&科目当期金额=（当期收入－按税法确认的可税前抵扣的第一年累计折旧）&适用税率 　　但是由于按税法第一年计提的累计折旧金额&同期会计上确认的累计折旧，因此为了同时反映当期所得税费用，即所得税费用=（收入－会计上确认可税前抵扣的第一年折旧）&适用税率，企业还需将按税法和会计上第一年计提累计折旧的差额，即暂时性差异进行反映。 　　由于第一年税法上确认的累计折旧大于会计上确认的累计折旧，因此，未来9年税法上确认的累计折旧就小于会计上确认的累计折旧，即税法上未来确认的可抵扣金额小于会计上确认的可抵扣金额，使企业未来纳税义务增加，于是企业于当期产生一项未来多缴纳所得税而导致经济利益流出企业的负债，通过&递延所得税负债&反映。企业于第1年末的会计分录为： 　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　627万元 　　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　594万元 　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　33万元 　　【例2】 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用，企业当期的利润总额为1 000万元，且只发生了这一项税前调整项目。 　　会计上当期确认该项预计负债，所以其账面价值=100万元，则当期产生相应的费用100万元作为税前利润中可抵扣项目； 　　税法上由于当期不确认这项负债，所以其计税基础=0，即当期未产生税前可抵扣项目；等到这项预计负债实际支付时才确认为负债，同时确认相应的费用100万元作为未来税前可抵扣项目，所以有以下结论： 　　预计负债的计税基础=账面价值（100万元）-可从未来经济利益中扣除的金额（100万元）=0； 　　暂时性差异=账面价值-计税基础=会计当期确认的可抵扣项目（100万元）－税法上当期确认的可抵扣项目（0）=100万元。 　　&应交税费&&应交所得税&科目当期金额=（当期收入－按税法确认的可税前抵扣的成本或费用项目）&适用税率 　　但是由于按税法确认的当期税前可抵扣金额&会计上确认的当期税前可抵扣金额，因此为了同时反映当期所得税费用，即所得税费用=（收入-会计上确认的税前可抵扣成本或费用）&适用税率，企业还需将按税法和会计上当期税前可抵扣成本或费用的差额，即暂时性差异进行反映。由于税法上确认的当期可抵扣成本或费用为0，小于会计上确认的当期可抵扣成本或费用，因此未来税法上确认的可抵扣成本或费用为100万元，大于会计上未来确认的可抵扣成本或费用，使企业未来纳税义务减少，于是企业于当期产生一项未来减少缴纳所得税义务导致经济利益流入企业的资产，通过&递延所得税资产&反映。企业于确认预计负债的当期作会计分录为： 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　330万元 　　　　递延所得税资产　　　　　　　　33万元 　　　贷：应交税费&&应交所得税363万元 　　通过以上两个例子可以看出，无论资产还是负债，它们均会在交易或事项中转化为企业的成本或费用，构成资产负债表日税前可抵扣项目。只是因为会计上和税法上确认的可抵扣时间不同，于是产生了暂时性差异，进而产生了递延所得税资产和递延所得税负债，它们分别导致由于缴纳所得税而产生的经济利益流入或流出企业。 　　三、资产负债表观的意义 　　1. 资产负债表观能够反映出更真实、更详细的所得税会计信息 　　原制度中应付税款法不反映税法与会计确认收入和费用的时间差异对未来期间所得税的影响。递延法和利润表债务法虽然考虑了时间对纳税的影响，但只注重差异本身，而对差异产生的根源没有清晰地反映出来。资产负债表债务法不仅强调暂时性差异，更强调产生暂时性差异的根源在于资产和负债，因而能够真实、详细地反映企业所得税的核算和缴纳过程。 　　2. 为机关稽查提供便利 　　在采用资产负债表债务法核算所得税的过程中，每一笔暂时性差异都能够准确地反映出与其对应的资产或负债，因此，税务机关在检查企业是否偷漏税时可以与企业资产负债表对应起来，为税务稽查提供了便利。 　　3. 为报表使用者的决策提供更可靠的依据 　　因为&递延所得税资产&和&递延所得税负债&强调的是由于税法和会计上税前可抵扣项目确认的时间不同导致当期缴纳所得税时的差异对未来经济利益的影响，因此，资产负债表债务法确认的递延项目揭示的是资产负债表日存在的在缴纳所得税时产生的资产或负债在未来期间导致企业现金流入或流出的情况，有助于报表使用者分析企业的未来现金流量等财务信息并做出决策。责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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　　/　　　京公网安备66　如何从利润表和资产负债表看出企业是否营业，是否有盈利，都需要看报表的那些项目，详细列出？_百度知道
如何从利润表和资产负债表看出企业是否营业，是否有盈利，都需要看报表的那些项目，详细列出？
如何一看就知道单位不是零申报，单位有经营了。回答详细准确的给追加0-30分，请懂财务的朋友帮帮忙。
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1、资产负债表上：货币资金、存货、应交税费、未分配利润等项目有变化。2、利润表上主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用或管理费用、利润额、所得税费用等项目有发生额。
未分配利润负数，负数，负债和所有者权益，,1338298，结合这些数据，具体看哪些项目可以确定企业是否营业。
1、一般情况下，未分配利润是负数说明企业以前年度有经营，并且累计利润是亏损。2、负债和所有者权益合计数与经营不经营没有必然联系。
1、利润表的主营业务收入当期发生额。2、利润表中的当期利润总额。3、资产负债表中，应收账款的增加减少，存货的增加减少，本年利润的变动等。
这个你看收入就知道是否营业，看利润总额就知道有没有盈利了
利润表一、主营业务收入减：主营业务成本
主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用
财务费用三、营业利润加：投资收益
营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整四、利润总额减：所得税
少数股东损益五、净利润具体看那一项，除了利润表，资产负债表哪项有变动，能显示企业营业了。
看利润表中的主营业务收入，有收入就说明营业了。资产负债表中，我个人觉得是看应缴税费吧，因为有收入就肯定交一部分税收，还有看存货，进货了，就说明企业营业了。这只是我个人认为的，希望对你有帮助
例如：利润表（年累计数）：减营业费用是6680.5，管理费用57598.52，财务费用341，营业利润是负64620.02，利润总额是负64620.02，净利润是负64620.02。资产负债表：（年初数，期末数）流动资产，其他应收款0，有数，库存0，有数，待摊费用0，有数，流动资产合计小数，大数，应付账款0，有数，应付工资都有数，其他应付款，都有数，流动负债合计小数，大数，负债合计小数，大数，实收资本净额一样数。
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出门在外也不愁资产_百度百科
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资产是指由企业过去交易或事项形成的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产[1]指任何机构和个人的任何具有或交换的东西[2]的分类很多如等[2]
拼音zī chǎn
1 [assets]∶
2 [capital]∶和
固定资产[3]1 资财产业　·崔駰传葬讫资产竭尽因穷困以酤酿贩鬻为业 唐 封演 封氏闻见记·除蠹因自诣郡具言 陈氏 豪暴日久谨已除之计其资产足充当县一年税租十一富有资产生活不成问题的是一种人
资产指企业拥有或控制的能以计量的经济资源包括各种财产和其他权利资产按其流动性即资产的变现能力和支付能力划分为和等
3 会计名词
所列的左方表示的运用情况[3]资产是指过去的交易或事项形成的由拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源任何营商单位企业或个人拥有的各种具商业或交换价值的东西[4]资产按其流动性可以分为和
是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的预期会给企业带来的资源
资产是企业自然人拥有或者控制的能以货币来计量收支的包括各种收入和其他
资产是最基本的要素之一与负债共同的构成的成为财务会计的基础
在会计恒等式中资产=负债+所有者权益
简单的说就是能把钱放进你口袋里的东西是把口袋里钱的金额开个收据给别人
根据定义资产具有以下几个方面的特征
1资产预期会给企业带来经济利益
是指资产直接或间接导致资金或现金等价入企业的潜力这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动也可以是非日常活动带来的经济利益可以是现金或者现金等价物或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式或者是减少现金或现金等价物流出的形式
如果某一项目预期不能给企业带来就不能将其确认为企业的资产前期已经确认为资产的项目如果不能再为企业带来经济利益也不能再将其确认为企业的资产
2资产应为企业拥有或者控制的资源
资产作为一项资源应为企业拥有或者控制具体是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业控制
通常在判断资产是否在时是考虑的首要因素但在有些情况下虽然某些资产不为企业所拥有即企业并不享用其所有权但企业控制这些资产同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益
3资产是由企业过去的交易或者事项形成的
只有过去的或事项才能产生资产企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
资产应当由企业过去的交易或者事项所形成过去的交易或者事项包括购买生产建造行为或者其他交易或者事项只有过去的交易或者事项才能产生资产企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产例如企业有购买某项存货的意愿或者计划但是购买行为尚未发生就不符合资产的定义不能因此而确认存货资产[5]
4.资产必须能够用货币来计量分类按照不同的标准资产可以分为不同的类别按耗用期限的长短可分为和根据具体形态长期资产还可以作进一步的分类按是否有实体形态可分为有形资产和无形资产中国会计实务中综合这几种分类标准将资产分为等类别资产assets是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源它是企业从事生产经营活动的物质基础具有以下几方面特征
1资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源资产必须是现实的资产而不能是预期的资产这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买生产建造行为或其他交易或者事项
也就是说只有过去的交易或事项才能形成资产企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
例如企业有购买某存货的意愿或者计划但是购买行为尚未发生就不符合资产的定义不能因此而确认为存货资产过去形成原则在资产的定义中具有举足轻重的地位这也是传统会计的一个显著特点尽管现有的一些现象特别是衍生金融工具的出现已对过去形成原则提出了挑战但这一原则仍然在实物中得到普遍的接受
2资产必须由企业拥有或控制由企业拥有或者控制是指企业享有某项资产的所有权或者虽然不享有某项资产的所有权但该资源能被企业所控制例如融资租入的固定资产按照的要求也应将其作为企业资产予以确认
3资产预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益是指直接或间接导致和现金等价物流入企业的潜力资产必须具有交换价值和使用价值没有交换价值和使用价值不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产
例如待处理财产损失或已失效已毁损的存货他们已经不能给企业带来未来经济利益就不应该再作为资产出现在资产负债表中
按照中国的企业会计准则符合上述资产定义的资源还要在同时满足以下条件时才能确认为资产
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业
从资产的定义可以看出能否带来经济利益是资产的一个本质特征但现实生活中经济环境瞬息万变与资源有关的经济利益能否流入企业或能够流入多少实际上带有不确定性因此资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来如果根据编制财务报表时所取得的证据与资源有关的经济利益很可能流入企业那么就应该将其作为资产予以确认反之不能确认为资产[6]
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量
资产以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面按其流动性通常可分为流动资产长期投资固定资产无形资产和其他资产在完整的和尚未形成之前对资产的定义往往是与联系起来的如会计学家斯普瑞格C.E.Sprague在1907年出版的账户原则 Philosophy of Accounts一书中将资产定义为以前所提供服务的聚集和将要获取的服务的贮存
1929年出版的会计中的学Economics of Accountancy认为资产是指处于货币形态的未来服务或可转换货币的未来服务……这些服务之所以成为资产仅仅因为它对某个人或某些人有用可见看出这种定义与当时的者内在的联系
在40-50年代会计准则基本形成时有关资产的定义产生了根本的变化美国注册会计师协所属的会计名词委员会于1953年发布的第一会计名词公报转而从角度来定义资产这份公告定产资产是依据会计的规则或而在上结转到所代表的事物美国于1970年所发布的第四号报告也认为资产是企业按照公认会计原则所确认和计量的经济资源
1970以后会计界对资产的定义又走向与经济学结合的道路最具代表性的定义当数美国财务会计准则委员会在公德第六号中的界定资产是一特定主体因为过去的而形成的并为主体拥有或控制的可能的未来经济利益
其它国家和国际性组织在研究制订财务会计概念结构时都不同地采纳了这一定义将资产的根本特征界定为未来经济利益
从未来经济利益角度来界定资产确实反映了资产的核心和本质但是财务会计的基本特征要求会计只核算与报告那些明确可靠地进行计量的对象任何存在计量上困难的内容财务会计都不进行反映
显然未来经济利益难以准确可靠地计量将资产定义为未来经济利益财务会计的其他基本特征不统一从而损害了的内在一致性
中国于1992年底所发布的采取了一种折衷式的处理将资产定义为能够用的经济资源就认识水平而言既避免了按照会计规则确定资产的不合理的逻辑也回避了未来经济利益过于抽象无法计量的矛盾具有一定的合理性但从发展的眼光看这一定义同样具有阶段性
未来对资产定义的讨论不仅要联系财务会计的假设目标等而且发展的眼光这一定义同样具有阶段性2012年11月中国生产者物价指数()同比下降2.2%连续9个月负增长而且厂家的是满的生产过剩的迹象十分明显除非中国国内市场能消化这些过剩库存否则中国企业将面临新的问题
数据显示中国111月份的固定资产投资同比增长20.7%与前10个月相同尽管公共投资增加弥补了民间投资的下降但由于面临产能过剩和美国财政悬崖等问题中国经济复苏的不确定因素依然很多[7]日公布的中国官方统计数据表明中国虽然避免了在可预见未来的经济硬着陆然而在令人鼓舞的数据背后存在一些更令人担心的迹象
是一个出口主导的经济体出口和固定资产投资是推动经济增长的两个主要支柱东亚国家通过出口保持了经济的高增长但是几乎所有出口主导的国家最终都出现了货币供应过量和资产泡沫的问题日本不过是资产泡沫破裂的第一个国家[7]未消逝成本观是对资产性质的早期描述美国著名会计学家和利特尔顿在会计准则导论(an introduction to corporate standard)(1940)中明确提出了未消逝成本观
他们认为……成本可以分为两部分其中已经消耗的成本为未耗用的成本为资产……也就是说他们认为资产是营业或获得以后尚未达到和费用阶段的那部分是成本中未消逝的那部分余额显然这种观点同是密不可分的它着重从的角度来定义资产强调了资产取得与生产耗费之间的联系资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号会计名词(1953)中提出来的该公告认为资产是由借方余额所体现的某种东西这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各中结转过来的前提是这一借方余额不是负值
作为资产它代表的或者是一种财利或者是所取得的价值有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物
据此不仅借方余额所体现的设备等要确认为资产而且由借方余额所体现的递延等项目也可以确认为资产显然这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产很难说是在描述资产的性质经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点1957年发表的公司所依恃的会计和报表准则中明确指出资产是一个特定从事经营所需的经济资源是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量
对资产的这一认识第一次明确地将资产与经济资源相联系虽然它并未正面提到的内容但这一定义至少可能将无形资产包纳其中另外它也明确了资产与特定之间的关系即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点1962年穆尼茨(moonitaz)与斯普(r.t.sprouse)在会计研究论丛第3号企业普遍适用的这一文献中明确提出资产是预期的未来经济利益这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得美国财务会计准则委员会(fasb)在财务会计概念公告第6号(sfac no.6)中提出资产是可能的未来经济利益它是特定个体从已经发生的中所取得或加以控制的
未来经济利益观认为资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益因此对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价而要看它是否蕴藏着未来的经济利益
在现实中虽然是资产取得的重要证据之一而且成本还是资产计量的重要属性但是成本的发生并不一定导致未来的经济利益而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本例如业主投资接受捐赠等所以未消逝观将未耗用的成本看成是资产视资产为成本的组成部分是不切实际的
而经济资源观强调资产的经济资源属性把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中因此我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面合理
财务会计中资产的一般学术定义 资产指预计有助于生产未来现金流入或减少未来现金流出的经济资源(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益这也是资产的本质所在也就是说不管是有形的还是无形的要成为资产必须具备能产生经济利益的能力这是资产的第一要义
(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制也就是说资产所产生的经济利益能可靠地流入该企业为该企业提供服务能力而不论企业是否对它拥有所有权这是资产的第二要义重新定义
企业条例和对资产的重新定义
中国将资产定义为资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源包括各种财产债权和其他权利这一定义忽略了作为应当具有的最基本的性质即资产应当是预期会给企业带未来经济利益
按照中国基本准则规定的定义在实务工作中产生的主要问题是即使企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益仍然作为企业的资产在上列示从而造成了不实
例如由于技术进步原有设备已经被淘汰或长期闲置不用或从国外引进的设备原材料供应等在国内无法使用这些设备不能给企业带来经济利益但因其符合资产定义而仍作为企业的资产其价值仍反映在的资产方造成企业虚增资产对外提供的所反映的信息因此也失去其真实性
(国务院第287号令发布自日起施行)第九条中对资产进行了重新定义资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的资源该资源预期会给企业带来经济并以此为依据制定了企业会计制度
对比两个定义可以看出中资产定义在三个方面对原定义作了修正一是新的定义把资产的内涵真正揭示了出来强调资产的实质是预期能给企业带来经济利益而原定义却忽视了这一点企业拥有或控制的资产必须具有用性和盈利性具有为企业服务能力或服务潜力能为企业带来经济利益或者控制别人得到这种利益都应该是企业的资产
相反如果企业某项财产预期不能给企业带来未来经济利益则该财产不能确认为企业的资产如待处理财产损失预期不会导致经济利益流入企业则不能作为企业的资产
二是新定义中删去了能以货币计量这一定语笔者认为主要原因是货币计量是和计量的问题不是资产的本质特征只需要在关于资产的确认标准中规定不必在资产的定义中进行提及
三是新定义中把经济资源修正为资源预期能给企业带来经济利益的不仅仅是经济资源也不仅仅是单一的静态的具体的某一资产会计上没有确认和计量但确实能为企业带来未来经济利益的其它项目如等也应该是而且是越来越重要的资源
在框架中将资产定义为资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的可望向企业流入未来经济利益的资源可以看到变化后的定义从理论上与国际会计准则保持了内在的一致其实践意义是可以据资产的定义明确纳入的资源范围
中国企业财务报告条例和对资产的重新定义可以说是中国的重大突破对于提高有十分重大的意义但笔者认为新定义也有两点不妥之处
1.关于特定主体对资产的权利即资产的法律特征问题
某一特定主体与作为资产的资源究竟存在怎样的权利关系也是资产概念的另一实质问题原定义和新定义都认为是拥有或控制笔者认为如果将资产的内涵理解为能给企业带来经济利益的资源则资源是控制而不是拥有或控制
一方面拥有自然就能控制将二者并列有重复之嫌而且企业的资产和是否拥有该资产的所有权并无必然联系如就是一个典型的例子出租方在融资内对租赁物有所有权但与该租赁物相关的和报酬已经转移给承租方出租方对租赁物并非不具有实际控制权而承租方对租赁物虽然没有所有权但有控制权
另一方面企业的资产要么来源于所有者要么来源于企业不存在拥有所有者和债权人的因此以实际控制权来确认资产比较合理和恰当所以笔者认为某一特定主体对资产的权利是控制关于这一点可从国际会计准则中资产的定义中得到佐证
2.关于资产的来源
新定义中的资产来源于过去的交易事项这只是对历史信息作出反映没有着眼于未来的运动资产既然是企业控制的资源那么相关的必然已经发生没有必要在资产定义中加上这一多余的定语来说明其来源
定义只要能体现资产的两个要义明确资产的两个本质特征即法律特征(为企业所控制)和经济特征(具有未来经济利益)就是科学而严密的据此可以将资产定义表述为是为企业所控制的能为企业带来未来经济利益的资源确认从理论上看最严格的程序应该是从资产的定义出发确定资产的最本质属性然后根据这一本持属性的要求建立资产确认的具体标准
以美国财务会计准则委员会的定义为例首先未来的经济利益构成了资产的本质要求任何不具备未来经济利益的内容都不能被确认为资产这样会计上的一些递延支出与待损失就不应该作为资产的形式出现其次资产还应与特定的主体相联系如某项未来经济利益不能被该主体所拥有或控制它也不能作为该主体的资产
这就将一些公共性资源排除在企业资产之外第三任何资产都应该是企业因为过去的所取得的即使企业拥有了某项未来经济利益如果没有明确的也不能确认为资产这使得被排除在企业资产之外当然由于资产的定义目还不统一因此资产的确认标准也很难进行严格的界定
从历史发展角度看资产的确认经历了从发展再向现金流动制转变的反复
理论上看最严格的收付实现制以收到现金为收入付出现金为费用这样企业所有的资产就应该是现金资产不存在任何非现金资产
在这一理论下资产的确认较简单直观但是只要是就离不开也就是说企业必须有相应的债权和从而出现了对收付实现制的第一次修正资产的确认扩展到对债权债务的确认工业革命导致机器化大生产固定资产问题再次成为会计所必要考虑的内容
收付实现制出现了进一步的修订将固定资产和折旧问题纳入确认的范畴多次修正的结果是权责发生制逐步取代收付实现制成为会计确认的基础
按照权责发生制资产的确认标准是企业已取得或拥有该项资产的权利这样对一些权利如购销合同一些重要的资源如人力资源一些重要的未来经济利益如商誉包括自创商誉等都应该确认为企业的资产
考虑到中货币主价以及会计信息质量特征中可靠性和可验证性等的限制这些还无法确认为资产因此资产确认基础是权责发生制与收付实现制的混合
随着的改变特别是创新在企业中的逐步应用传统的资产确认标准 会发生根本性的改变一些国家或国际性的组织如美国的财务会计准则委员会和已将风险和报酬的实质性转移作为资产和的确认标准而不考虑某项工具的法律所有权是否转移即交易行为的发生这样有可能会对现行的进行再一次修订从而导致现金流动制的产生和应用计量所谓计量是指量化的过程和方法计量也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法它涉及到与量度单位的选择
理论的资产计量属性应该体现了资产的本质特征如果认为资产的本质特征是未来的经济利益相应的计量属性应该体现第一反映产出而不是过去的历史投入
这样最恰当地反映未来经济利益的计量属性应该是但是这一属性无法满足可靠性和可验证性的要求因此具体往往是从投入角度确定计量属性要求排除人为估计等因素较为客观可以验证而所有计量属性中只有资产的取得成本即历史成本符合上述要求因此中资产的计量仍以历史成本属性为主
在经济环境发生了重大变化特别是广泛应用于活动中企业所持有的资产的性质发生了变化为此一些国家的准则制订机构深度运用新的计量属性以合理地反映企业所持有资产的价值是应用较多的属性之一美国英国等的准则制订机构都同意将或准备将公允价值作为因衍生金融工具而形成的金融资产的计量属性
至于量单位的选择较为简单在特价基本稳定的环境下可以较准确地反映企业资产的真实价值而在幅度较大的环境下不变购买力单位更为合理
综观各国会计实务资产的计量基本上以历史成本/模式为主即使其物价产生一定幅度的变动也是如此这说明资产计量更多地是从可验证性和操作方便等因素出发的这多少也反映了会计这门学科的务实属性
报告资产的报告主要是通过资产负债表进行的但在对资产表中资产方项目的梳理上存在着/费用观与资产/负债观之争
按照收入/费用观是收入减费用后的余额这样凡是不符合费用要素规定的各种支出都不能进入而在资产负债表的反映这些不符合资产的资产负债表所反映的资产项目有些不符合资产的本质规定典型的有各种递延支出或待损失多采用这一模式报告资产资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一选用适当的方法和指标来阅读分析企业的资产负债表以正确评价企业的财务状况偿债能力对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的在阅读及分析资产负债表之前应对以下几个方面有所了解
第一了解资产负债表的性质了解资产负债表能向公众揭示哪些方面的信息具体来说资产负债是一种静态的反映企业在一定日期即某一时点上的财务状况的财务报表它除了直接反映在报表编制日企业所掌握或拥有的经济资源资产所负担的债务以及股东在企业中应享有的权益外还可以通过对报表中的有关资料进行处理后间接地反映企业的财务结构是否健全合理和偿债能力高低等多方面的情况
第二了解一些与该企业有关的背景资料如企业的性质经营范围主要产品财税制度和政策及其变化全年年度中所发生的一些重大事项等等除此之外还须了解一些国家的宏观经济政策如产业政策金融财会制度税收等方面的变化
第三了解和掌握一些基本的分析方法在对财务报表进行基础分析时最常用且最便捷有效的方法不外乎有结构分析法趋势分析法和比率分析法三种困难的是要能够熟练地并能综合地运用这些方法去分析一些企业财务报表那些貌似孤立单一的信息最不容易掌握的却是选择何种标准去评价注册会计师或你自己已经获取或处理过的那些信息
面对资产负债表中一大堆数据你可能会有一种惘然的感觉不知道自己应该从何处着手根据我在实际工作中的经验和体会认为可以从以下几个方面着手
首先游览一下资产负债表主要内容由此你就会对企业的资产负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识
由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时说明企业的资金实力有了相对的提高反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升进而说明企业的资金实力在相对降低偿还债务的安全性亦在下降
对资产负债表的一些重要项目尤其是期初与期末数据变化很大或出现大额红字的项目进行进一步分析如流动资产流动负债固定资产有代价或有息的负债如短期银行借款长期银行借款应付票据等应收帐款货币资金以及股东权益中的具体项目等
例如企业应收帐款过多占总资产的比重过高说明该企业资金被占用的情况较为严重而其增长速度过快说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响企业结算工作的质量有所降低此外还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析应收帐款的帐龄越长其收回的可能性就越小
又如企业年初及年末的负债较多说明企业每股的利息负担较重但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平说明企业产品的获利能力较佳经营能力较强管理者经营的风险意识较强魄力较大
再如在企业股东权益中如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额这预示着企业将有良好的股利分配政策但在此同时如果企业没有充足的货币资金作保证预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案
另外在对一些项目进行分析评价时还要结合行业的特点进行就房地产企业而言! 如该企业拥有较多的存货意味着企业有可能存在着较多的正在开发的商品房基地和项目一旦这些项目完工将会给企业带来很高的经济效益
再其次对一些基本财务指标进行计算计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面直接从资产负债表中取得如净资产比率直接从利润及利润分配表中取得如销售利润率同时来源于资产负债表利润及利润分配表如应收帐款周转率部分来源于企业的帐簿记录如利息支付能力限于篇幅我在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义
1反映企业财务结构是否合理的指标有:
(1)净资产比率=股东权益总额/总资产
该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性它的倒数即为负债比率净资产比率的高低与企业资金实力成正比但该比率过高则说明企业财务结构不尽合理该指标一般应在50%左右但对于一些特大型企业而言该指标的参照标准应有所降低
(2) 固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值
该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力一般该指标应超过75%为好该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义
(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东股益)
该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重因而该指标不宜过高一般应在20%以下
2反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有:
(1)流动比率=流动资产/流动负债
该指标主要用来反映企业偿还债务的能力一般而言该指标应保持在2:1的水平过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息它有可能是
(1)企业某些环节的管理较为薄弱从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平
(2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模
(3)股份制企业在以发行股票增资配股或举借长期借款债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运等等但就总体而言过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用而该比率过低则说明企业偿债的安全性较弱 (2)速动比率=流动资产－存货－预付费用－待摊费用/流动负债
由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力流动性很弱的存货及待摊或预付费用为了进一步反映企业偿还短期债务的能力通常人们都用这个比率来予以测试因此该比率又称为酸性试验在通常情况下该比率应以1:1为好但在实际工作中该比率包括流动比率的评价标准还须根据行业特点来判定不能一概而论
3反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有
每股净资产=股东权益总额/股本总额×股票面额)
该指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值即所代表的净资产价值该指标可以用来判断股票市价的合理与否一般来说该指标越高每一股股票所代表的价值就越高但是这应该与企业的经营业绩相区分因为每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致
第四在以上这些工作的基础上对企业的财务结构偿债能力等方面进行综合评价值得注意的是由于上述这些指标是单一的片面的因此就需要你能够以综合联系的眼光进行分析和评价因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾
如企业净资产比率很高说明其偿还期债务的安全性较好但同时就反映出其财务结构不尽合理你的目的不同对这些信息的评价亦会有所不同如作为一个长期投资者所关心的就是企业的财力结构是否健全合理相反如你以债权人的身份出现他就会非常关心该企业的债务偿还能力
最后还须说明的是由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财务信息因此你要对企业有一个全面的认识还必须结合财务报告中的其它内容进行分析以得出正确的结论[2][4]库存现金银行存款其它货币资金交易性金融资产在途物资原材料固定资产无形资产递延所得税资产在建工程工程物资商誉库存商品长期股权投资应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料成本差异长期股权投资减值准备长期应收款累计折旧固定资产减值准备固定资产清理累计摊销无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损益[8]企业会计准则第三章
第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买生产建造行为或其他交易或者事项预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能被企业所控制
预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力
第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源在同时满足以下条件时确认为资产
一与该资源有关的经济利益很可能流入企业
二该资源的成本或者价值能够可靠地计量1与该资源有关的经济利益很可能流入企业
2该资源的成本或者价值能够可靠地计量
符合资产定义和资产确认条件的项目应当列入资产负债表虽然符合资产定义但不符合资产确认条件的项目不应当列入资产负债表[9]
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