2013年北京会计证《会计基础》精讲：交易性金融资产 -会计从业资格 -环球网校
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2013年北京会计证《会计基础》精讲：交易性金融资产
　　一、交易性金融资产的概述
　　1、含义
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
　　2、交易性金融资产核算所涉及的账户
　　(1)、“交易性金融资产”??资产类科目
　　①本科目核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
　　本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。
　　(2)、公允价值变动损益??损益类科目
　　①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
　　②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
　　③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额
　　④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　(3)、投资收益??损益类科目
　　①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失.
　　②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。
　　③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
　　④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　三、交易性金融资产的核算
　　(一)企业取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产??成本 (按取得时的公允价值计量)
　　投资收益 (按发生的交易费用计量)
　　贷：其他货币资金---存出投资款 (实际支付的款项)
　　也可分开核算为：
　　① 借：交易性金融资产??成本
　　贷：其他货币资金---存出投资款
　　② 借：投资收益
　　贷：其他货币资金---存出投资款
　　注意：
　　1. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(如佣金、印花税、手续费等)应当在发生时计入投资收益。
　　2. 交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。
　　【例题1-教材例10-1】日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500 000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11 000元。该业务编制会计分录如下：
　　借：交易性金融资产――成本　　　　 3 000 000
　　投资收益 11 000
　　贷：其他货币资金――存出投资款　　　 3 010 000
　　【例题2： 单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元， 另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
　　A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
　　答案：C
　　解析： 相关交易费用应计入“投资收益”
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为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？理解：准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。　　若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。相关疑问：①公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户，那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了么，最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来？会不会重复结转？【理解】如果将公允价值变动损益转入投资收益导致公允价值变动损益有余额，则在期末的时候转入本年利润账户即可，另外投资收益也是要转入本年利润的，将公允价值变动损益转入投资收益的分录最终对损益的影响为0。不会重复结转的，举个例子，比如交易性金融资产公允价值变动损益的金额是10：借：交易性金融资产——公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10年末：借：公允价值变动损益 10贷：本年利润 10第二年如果处置：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10借：本年利润 10贷：公允价值变动损益 10借：投资收益 10贷：本年利润 10所以最终对损益的影响都是0。②期末（资产负债表日）将公允价值变动计入当期损益，这个期末是指什么时候。【理解】这个期末（资产负债表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考试时是否确认公允价值变动损益主要看题中条件，题中给出了发生变动的条件了才确认公允价值变动损益。③交易性金融资产的账面价值与账面余额有什么区别【理解】账面余额可以理解为是总账科目的余额，而账面价值＝相关资产总账科目余额－其所有备抵科目余额。由于交易性金融资产没有备抵科目，因此其账面价值等于账面余额。拓展：一般只有固定资产、无形资产有账面净值的说法固定资产账面净值＝固定资产－累计折旧无形资产账面净值＝无形资产－累计摊销。延伸：同理，按公允价值进行后续计量的投资性房地产在处置时，也应将公允价值变动损益转入其他业务成本。
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学习了，确实感觉有点脱裤子放屁，好好的跨年非得与“本年利润”对冲~~
cufesying&于&&回复：
主要是公允价值变动损益科目核算的并不是真正的盈亏
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cufesying&于&&回复：
与其临渊羡鱼，不如退而结网
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学到了。。。话说一直对这个交易性金融资产的变动损益 和投资收益搞不太清楚。。还有，可供出售金融资产--公允价值变动，这个期末如何处理来着。。
cufesying&于&&回复：
是说公允价值变动对应的资本公积科目的处理吗？期末若发生了减值，则以前产生的资本公积累计金额应从反方向转出。若没有发生减值，则在可供出售金融资产处置时，资本公积的金额全部转出。
为了不灭的理想，继续奋斗，努力改变自己。加油！！！！
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交易性金融资产处置时确认的投资收益＝处置价款－入账成本。出售交易性金融资产的处理为：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动&&&&&&&&&&&&　投资收益 【可能在借方】借：公允价值变动损益贷：投资收益先看第一个分录，借方的银行存款就是处置价格，贷方结转的是交易性金融资产处置时的账面价值，两部分差额计入投资收益，同时注意第二个分录是不影响损益的，所以处置损益就是第一个分录中投资收益的金额，即处置价格减去处置时的账面价值。而处置时的投资收益可以看出有两部分：一部分是第一笔中的投资收益，即（处置价格－处置时的账面价值），另一部分就是第二笔中公允价值变动损益转入投资收益的金额，两部分合计就是：处置价格－处置时的账面价值＋公允价值变动收益＝处置价格－（成本明细金额＋公允价值变动明细金额）＋公允价值变动收益因为持有的时候“交易性金融资产——公允价值变动”总是与“公允价值变动损益”对应的，所以两者金额是相等的，所以上述公式就变成了处置确认的投资收益＝处置价格－成本明细的金额，即处置价款－入账成本。
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交易性金融资产的会计处理
17:12:51东奥会计在线字体：
　　2014《会计》高频考点：交易性金融资产的会计处理
　　【小编导言】我们一起来学习2014《会计》高频考点：交易性金融资产的会计处理。本考点属于《会计》第二章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容。
　　【考频分析】：
　　考频：★★★★★
　　复习点拨：本考点在注会历年考试中出过多次客观题，综合题也有涉及，需要考生务必掌握，可以根据以下表格的内容，记忆交易性金融资产取得、持有期间和出售时的所有会计分录，交易性金融资产持有期间的投资收益计算和公允价值变动都是特别容易出题的点，再次建议考生务必掌握。
　　【内容导航】：
　　(一)企业取得交易性金融资产
　　(二)持有期间的股利或利息
　　(三)资产负债表日公允价值变动
　　(四)出售交易性金融资产
　　【高频考点】：交易性金融资产的会计处理
　　(一)企业取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)
　　　　投资收益(发生的交易费用)
　　　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
　　　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
　　　　贷：银行存款等
　　(二)持有期间的股利或利息
　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
　　　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
　　　　贷：投资收益
　　(三)资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　2.公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　(四)出售交易性金融资产
　　借：银行存款(价款扣除手续费)
　　　　贷：交易性金融资产
　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)
　　同时：
　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
　　　　贷：投资收益
　　借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【提示】
　　(1)为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
　　(2)出售时投资收益=出售净价-取得时成本
　　(3)出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值
　　(4)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。
　　【相关复习资料】：
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