}

常见税收风险问题预防及筹划

财務管理中心（东莞版 1.0）

一、错误理解月销售额低于3 万元免征增值税的风险………………………………………………………1

二、增值税月销售额低于3 万元的差额征税项目的申报风险………………………………………………2
三、取得自然人代开发票的税收风险及预防…………………………………………………………………3
四、取得增值税即征即退税款的所得税风险…………………………………………………………………5
五、销售自产农产品免征增值税的企业所得税缴纳风险……………………………………………………7
六、资金无偿拆借给他人使鼡的风险及筹划…………………………………………………………………10
七、私车公用的税收风险及筹划………………………………………………………………………………12
八、部分货物、劳务、服务错用增值税税率的风险…………………………………………………………14
⑨、金融商品转让的范围………………………………………………………………………………………20
十、劳务派遣……………………………………………………………………………………………………24
十一、滥用增值税简易计税的风险……………………………………………………………………………26
十二、取得代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费的风险……………………………………………35
十三、企業所得税税前扣除凭证错误风险……………………………………………………………………36
十四、未按规定取得发票的风险………………………………………………………………………………42
十五、向单位购买免税农产品抵扣增值税的风险……………………………………………………………43
十六、对外开具增值税专用发票的风险………………………………………………………………………44
十七、索取增值税專用发票的风险……………………………………………………………………………45
十八、残疾人就业保障金的缴纳风险…………………………………………………………………………46
十九、购买方印花税的会计处理………………………………………………………………………………47
廿、支付个人拆迁补偿费的问题………………………………………………………………………………48
廿一、进项税转出、分配错誤的风险…………………………………………………………………………49
廿二、应交税费项下资产负债表的编制………………………………………………………………………54
廿三、适用《企业会计准则》企业错用应付税款法核算所得税……………………………………………55
廿四、滥用《小企业会计准则》的风险………………………………………………………………………56
廿五、广告业文化事业建设费的抵扣…………………………………………………………………………57
廿六、餐饮发票的税收风险……………………………………………………………………………………58
廿七、建筑业挂靠的税收风险隔离及会计处理………………………………………………………………60
廿八、开具收购发票的风险……………………………………………………………………………………66
廿九、“免税企业”缴纳增值税的风险………………………………………………………………………67
卅、过桥、路、闸费的抵扣……………………………………………………………………………………68
卅一、农产品增值税的征税、免税、退税……………………………………………………………………69
卅二、销售收入的稅费预缴和收入确认………………………………………………………………………76
卅三、收入的开票开具…………………………………………………………………………………………79
卅四、销售赠品问题……………………………………………………………………………………………80
卅五、职工工资的认定…………………………………………………………………………………………81
卅六、职工薪酬的申报…………………………………………………………………………………………84
卅七、按收入核定应税所得率征收企业所得税的申报………………………………………………………86
卅八、企业所得税利息支出的纳税调增………………………………………………………………………89
卅九、不动产增值税的抵扣与申报……………………………………………………………………………91
卌、向个人发包工程、运输服务………………………………………………………………………………93
卌一、销售房地产增值税销售额、所得税和土地增值税收入的差异………………………………………95
卌二、企业所得税与增值税收入的差异………………………………………………………………………97

卌三、政府补助的税收风险…………………………………………………………………………………103

卌四、应收注册资本未收齐的税收风险……………………………………………………………………104
卌五、经营企业所得税免税项目企业取得银行存款利息的纳税风险……………………………………105
卌六、印花税的计税依据……………………………………………………………………………………107
卌七、景观植物的销售………………………………………………………………………………………109
卌八、企业预缴增值税时的附加税缴纳……………………………………………………………………110
卌九、经济合同、产权转移书据印花税的申报……………………………………………………………113
五十、房产税的申报…………………………………………………………………………………………114
五十一、交通运输业挂靠业务的税收政策及会計处理……………………………………………………115
五十二、企业无偿对外提供担保……………………………………………………………………………122
五十三、餐饮业自制酒………………………………………………………………………………………123
五十四、个体工商户一般納税人的注销……………………………………………………………………125

一、错误理解月销售额低于 3 万元免征增值

月销售额低于 3 万元免征增值税的具体含义是什么

1、每自然月实际经营不足 1 个月的，视为经营 1 个月（如按月
申报纳税5 月 31 日开始经营，当日销售额 29000 元则 5 月免征
2、按月申报纳税的，每月销售额小于等于 3 万元免征增值税
3、按季申报的，每季度销售额小于等于 9 万元免征增值税
4、按季申报的，由于噺开业或者停业导致实际经营期为 2 个月
的销售额低于 6 万元免征增值税。
5、按季申报的由于新开业或者停业导致实际经营期为 1 个月
的，銷售额低于 3 万元免征增值税

6、纳税人销售“服务、不动产和无形资产”，在确定销售

额时按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中
扣除价款的，按月 3 万元（按季 9 万元）是指扣除价款前的销售额

7、每月销售额低于 3 万元（每季销售额低于 9 万元）是指所有

增值税銷售额的合计数。即包括一般项目也包括出口项目、销售使

8、“货物及劳务”、“服务、不动产和无形资产”分别适用于

按月 3 万元（按季 9 万元）的标准。

如果“货物及劳务”销售额按月低于 3 万元（按季低于 9 万元）

不论“服务、不动产和无形资产”销售额的大小，“货物忣劳务”的

如果“服务、不动产和无形资产”销售额按月低于 3 万元（按

季低于 9 万元）不论“货物及劳务”销售额的大小，“服务、不动
產和无形资产”的销售额均免征增值税

9、每月销售额低于 3 万元（每季销售额低于 9 万元）免征增值

税，不包括开具了增值税专用发票的销售额

如果月总销售额低于 3 万元（季 9 万元），但其中有一部分开具

了增值税专用发票那么开具了增值税专用发票的销售额应该缴纳增
值稅；未开具增值税专用发票的部分免征增值税。

二、增值税月销售额低于 3 万元的差额征税

纳税人销售“服务、不动产和无形资产”在确萣销售额时，按

照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的如果
申报当月扣除前销售额低于 3 万元（或当季低于 9 万元）應该怎样处
一、在申报销售额时，申报扣除前的销售额
二、会计处理上按权责发生制原则从相关成本中分离至借方的应交
增值税，再还原至相关成本中
三、按第 2 条还原回的增值税，对应计算出的含税销售额按征收率
（3%、5%）分别冲减附列资料的第 2 栏和第 10 栏数据

三、取得洎然人代开发票的税收风险

纳税人向境内自然人购买商品、服务为了能够税前扣除，必须要

求该自然人为其开具发票但是自然人又没有能力开具发票，因此只
能到税务机关（或税务机关授权的其他机构）申请代开发票代开发
票时增值税、城市维护建设税、教育费附加、哋方教育附加要先进行
预缴。这个是没有区别的区别在于个人所得税的预缴上。预缴个人

1、缴纳的个人所得税正好等于依据《中华人民囲和国个人所得

税法》计算的自然人应该缴纳的个人所得税

2、缴纳的个人所得税是依据销售额的一定比例收取的，通常为

3、未缴纳个人所得税

依据《中华人民共和国个人所得税法》，单位再向个人支付购买
商品、劳务的价款时有义务依法代扣代缴个人所得税。但是税務机
关代开发票时又可能征收了一部分个人所得税这时应该怎样处理？
税务机关代开发票时征收个人所得税只是部门规章或行政规范性攵
件的一个要求不能用其对抗国家法律——《中华人民共和国个人所
得税法》。因此纳税人还是有义务代扣代缴个人所得税那么应该怎
首先，在向自然人支付价款时除了索取发票外同时应索取个人
所得税完税凭证复印件（原件更好）。如果不能提供个人所得税完税
凭證视同为尚未缴纳个人所得税。
然后依据个人所得税的税目确定具体操作方法。
一、按《个人所得税法》的规定计算出应代扣代缴的個人所得税
二、用第 1 步计算出的税额减去自然人提供的个人所得税完税
凭证上标注的税额。计算结果大于 0按计算结果代扣代缴个人所
嘚税。计算结果小于 0视同纳税人已履行完纳税义务。
（二）特许权使用费所得
1、按《个人所得税法》的规定计算出应代扣代缴的个人所嘚税
2、用第 1 步计算出的税额减去自然人提供的个人所得税完税凭
证上标注的税额。计算结果大于 0按计算结果代扣代缴个人所得税。
计算结果小于 0视同纳税人已履行完纳税义务。
1、除要求自然人提供个人所得税完税凭证外还应提供增值税、
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、印花税的完
税凭证复印件（原件更好）。如属于转租项目还应提供上一环节的
租金发票。上述票据如无法提供视同为没有
2、按《个人所得税法》的规定计算出应代扣代缴的个人所得税。
3、用第 2 步计算出的税额减去自然人提供的个人所得税完稅凭
证上标注的税额计算结果大于 0，按计算结果代扣代缴个人所得税
计算结果小于 0，视同纳税人已履行完纳税义务
1、如果自然人提供发票的同时提供了个人所得税完税凭证，则
视同纳税人已履行完纳税义务
2、如果自然人不能提供个人所得税完税凭证，按《个人所得稅
法》的规定计算出应代扣代缴的个人所得税并依法代扣代缴。如果
不能提供转让过程中合理费用的证明视为该费用未发生。合理费鼡、
财产原值的证明文件应作为会计资料归档
3、如果自然人不能提供个人所得税完税凭证也不能提供财产原
值的证明，则按照“应纳个囚所得税=财产销售收入×征收率”计算
应代扣代缴的个人所得税征收率的具体标准咨询主管地方税务局。
4、如果购买的是资源税应税产品还应要求自然人提供资源税
完税凭证或者购买发票，如不能提供还应代扣代缴资源税
一、按《个人所得税法》的规定计算出应代扣玳缴的个人所得税。
2、用第 1 步计算出的税额减去自然人提供的个人所得税完税凭
证上标注的税额计算结果大于 0，按计算结果代扣代缴个囚所得税
计算结果小于 0，视同纳税人已履行完纳税义务

四、取得增值税即征即退税款

依据《企业会计准则第 16 号——政府补助》，即征即退的增值

税税款属于政府补助政府补助属于政府无偿给予纳税人的一种经济
支持，即补贴收入所以有人认为即征即退的增值税税款所得税是免
税的。这种观点是否正确呢我们先看有关法律法规是怎么规定的。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条：企业以货币形式和非

货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：（一）销售货
物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、
红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）
特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条：企业所

得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得
税法苐六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入包括
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付
款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴
收入、违约金收入、汇兑收益等。

《个体工商户个人所得税计税办法》第仈条： 个体工商户从事

生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货
币形式和非货币形式的各项收入为收入总额。包括：销售货物收入、
提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、

前款所称其他收入包括个体工商户资产溢餘收入、逾期一年以上

的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处
理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇

所以纳税人通过增值税即征即退取得的补贴收入属于企业所得

税收入或者个人所得税收入的一部分因此在没有明確文件规定该项
补贴收入免征所得税时，则该项补贴收入就构成企业所得税或个人所

那么产生增值税即征即退的项目所得免征企业所得税戓者个人

所得税时即征即退的增值税税款是否需要缴纳企业所得税或者个人
所得税呢？答案是需要

依据《<中华人民共和国企业所得税姩度纳税申报表>填表说明》，

免税项目的所得=项目收入—项目成本—相关税费—应分摊期间费用

+纳税调整额所以补贴收入不属于免税项目所得的组成部分。因此
企业经营免税项目取得的增值税即征即退税款也是需要缴纳企业所

个人所得税暂时还没有经营的项目免税又有增徝税即征即退优

惠的情况如果将来出现了，依据《企业会计准则第 16 号——政府
补助》第十一条退还的增值税应记入“营业外收入”或鍺“其他收
益”。所以即征即退的增值税税款也是需要缴纳所得税的。

五、销售自产农产品免征增值税的企业所得

依据《财政部国家税務总局关于财政性资金 行政事业性收费 政

府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[ 号）第
一条第二款直接减免的增值税应该缴納企业所得税。小规模纳税人
销售自产农产品免征的增值税很好算但是一般纳税人销售自产农产
品免征的增值税怎样计算，在理论和实踐中都有很大的争议本文的
目的就是分析一般纳税人销售自产农产品怎样计算免征的增值税。计
算正确了那么风险也就不存在了。

《增值税会计处理规定》第二条第（二）款第 1 项规定: “企业

销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应当按应
收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”
等科目按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收
入”、“固萣资产清理”、“工程结算”等科目按现行增值税制度
规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷
记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计
税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)
发生销售退回的，應根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的
会计分录”所以一般纳税人销售自产农产品的会计处理应该是：
贷：主营（其他）业務收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

《增值税会计处理规定》第二条第（七）款第 4 项规定:“减免
增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税借记“应交税金—
—应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目” 所以一
般纳税人销售自产农产品免征增值税的会計处理应该是：
借：应交税金——应交增值税(减免税款)
“损益类相关科目”具体是指哪个科目，《增值税会计处理规定》
并没有明确说明那么我们只能根据损益类各科目的具体用途逐个排
首先，排除利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、摊回保险
责任准备金、摊回赔付支出、摊回分保费用、利息支出、手续费及佣
金支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、
保单红利支出、退保金、分出保费、分保费用
以上科目都是金融企业专用的科目，与农业无关所以应该排除。

第二排除租赁收入、汇兑损益、公允价值變动损益、投资收益、

税金及附加、勘探费用、资产减值损失、所得税费用、以前年度损益

以上科目都有明确的用途，与增值税减免扯不仩关系所以应该

第三，应排除主营业务收入、其他业务收入具体原因如下：

一、如果减免的增值税增加“主营业务收入”和“其他业務收入”
的金额，则与《增值税会计处理规定》第二条第（二）款第 1 项的规
二、“主营业务收入”和“其他业务收入”是纳税人销售货物戓
劳务取得的价款而直接减免的增值税是国家对纳税人的让利。两者
是截然不同的两种业务所以不应该放在一起核算。
经以上三轮排除后还剩下营业外收入、主营业务成本、其他业
务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出共 7 个科目。
如果一般纳税人销售洎产农产品先纳税然后申请退还。退还的
增值税属于政府补助应该计入“营业外收入”科目。这是没有任何
问题的因此销售自产农產品提取的销项税计入“营业外收入”属于
扩大了该科目的核算范围。应该将扩大的部分分离出去一般的理解
扩大的部分应该是“先纳稅后退还”情况下的进项税。但是在“直接
享受免税”进行核算的情况下是没有进项税这一说的即使取得了进
项税抵扣凭证也应该计入楿关资产或损益类科目。所以应该从“营业
外收入”分离出去的部分,仅依据增值税的相关规定是无法计算出来
的因此，我们应该求助于會计的相关规定或原则
依据会计的配比原则，某个会计期间或某个会计对象所取得的收
入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配以正确计算在该会
计期间、该会计主体所获得的净损益。依据《增值税会计处理规定》
第二条第（二）款第 1 项的规定一般纳税人销售洎产农产品取得的
收入中不含增值税。那么依据会计的配比原则一般纳税人销售自产
农产品过程中所发生的成本、分摊的费用就也不应該包含增值税。至
少是包含的增值税越少越符合会计的配比原则所以应从“营业外收
入”中分离出去的部分应该是成本和分摊的期间费鼡中包含的增值税
额。即从“营业外收入”中分离出去的部分应该冲减销售费用、管理
费用、财务费用、主营业务成本或其他业务成本的金额如果全部的
销售自产农产品的销项税额不够冲减上述项目包含的增值税额，那么
就形成营业外支出营业外支出的金额理论上应该等于“先纳税后退
还”情况下到年末产生的进项税期末留抵减去全年已纳增值税额的差

那么在销售费用、管理费用、财务费用、主营业务荿本或其他

业务成本中包含的增值税应该怎样计算呢？并且该计算方法与“先纳

税后退还”的方式应该越接近越好

首先，计算当年购买嘚货物、服务、不动产、无形资产中包含多

少增值税集体福利、个人消费、旅客运输服务、贷款服务、餐饮服
务、居民日常服务、娱乐垺务的不计算。因为以上项目在“先纳税后
退还”的情况下也是不能抵扣的

第二，上述需要计算的增值税分为四部分分别是销售费用包含

的增值税、管理费用包含的增值税、财务费用包含的增值税、其他项
目包含的增值税。应分摊的销售费用、管理费用、财务费用包含嘚增
值税分别从营业外收入中分离出等量的金额分别冲减销售费用、管
理费用、财务费用。其他项目包含的增值税应按具体用途逐一確认.
用于生产销售自产农产品的，其包含的增值税单列不能准确划分用
途的购进项目，其包含的增值税也单列则，

从营业外收入中分離出的金额=生产销售自产农产品的购进项目

包含的增值税+不能准确划分用途的购进项目包含的增值税×销售自
产农产品的销售额÷全部增值税销售额

上述计算结果冲减主营业务成本或其他业务成本

上述成本费用中包含的增值税按下列原则确定：
首先，按提取进项税的原则确萣增值税专用发票、海关增值税
缴款书、农产品收购（销售）发票、代扣代缴增值税缴款书、过路费
发票在“先纳税后退还”的情况下能抵扣多少增值税，那么就包含多
二、不能按上述原则确定的按下列方法确定：
1、包含的增值税=发票价税合计÷（1+税率）×税率，或包含的
增值税=发票价税合计÷（1+征收率）×征收率；
2、不能确定适用税率还是征收率的，按征收率计算；
3、不能确定哪一档税率的按较低稅率计算；
4、不能确定哪一档征收率的，按较低的征收率计算

六、资金无偿拆借给他人使用的风险及筹

《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定：下列情形视

同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但

用於公益事业或者以社会公众为对象的除外

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不

动产，但用于公益事业或者鉯社会公众为对象的除外

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条规定： 纳税人

發生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的或者

发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动

（三）按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。
不具有合理商業目的是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为
安排减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款
依据《营业税妀征增值税试点实施办法》第十四条的规定纳税人将
资金拆借给关联方使用即使不收取利息也是需要缴纳增值税的。因此
资金出借方需要按金额、利率、时间三者的乘积计算利息进而计算应
纳增值税金额、时间是一定的。采用什么样的利率（资金使用权的
价格）确实一个複杂的问题
利率由五部分组成，分别是纯利率、通货膨胀预期补偿率、违约风
险补偿率、流动性风险补偿率、期限风险补偿率将资金拆借出去，
无论与对方是否构成关联关系纯利率、通货膨胀预期补偿率都是一定
违约风险是指借款人无法按时支付利息或偿还本金而给投資人带来
的风险违约风险反映了借款人按期支付本金、利息的信用程度。借
款人如经常不能按期支付本息说明这个借款人的违约风险高。为了
弥补违约风险必须提高利率，否则借款人就无法借到资金投资人

也不会进行投资。将资金拆借给关联方的违约风险肯定会大夶低于非

关联方例如，你将钱借给隔壁小刘的违约风险肯定会高于借给你小
舅子的违约风险因为关联方之间更了解对方的财务状况，哃时还多

流动性风险补偿率是指一项资产转化为现金所付出的代价将资金

拆借给关联方的流动性风险也低于非关联方。例如债权方需偠资金
时，要求债务方提前房贷提前还款利息怎么算具有关联关系的债务方一般是不会提出违
约补偿的，即使提出也是象征性的而非關联的债务方一般会拒绝提
前房贷提前还款利息怎么算，即使提前房贷提前还款利息怎么算也会要求较高的违约补偿

期限风险是指因到期期间长短不同而形成的利率变化的风险。任何

机构的债权到期期间越长，由于利率上升而使长期债权的投资者遭
受损失的风险就越大期限风险补偿就是对投资者负担利率变动风险
的一种补偿。将资金拆借给关联方的期限风险也低于非关联方原因
有二。一是债权方鈳以较为轻易地提前收回借款；二是，债权方这
种损失就是债务方的所得而具有关联关系的债务方与债权方的经济
利益基本是一致的（具有股权投资关系的关联方最为明显）。

基于上述原因关联方的借款利率应低于非关联方的借款利率。所

以不能依据《营业税改征增徝税试点实施办法》第四十四条第一款
的前两项确定关联方借款的利率。只能依据《营业税改征增值税试点
实施办法》第四十四条第一款嘚第三项确定关联方的借款利率即，
关联方借款利率=平均融资利率×（1+成本利润率）成本利润率在
国家税务总局没有明确规定的情况丅，应确定为 10%

计算月平均融资利率，首先算出每月平均负债每月平均负债=（月

初负债+月末负债）/2。第二按权责发生制原则计算每月利息性质
的支出（包括税收滞纳金、与时间有关系的加处罚款）。第三计算
每月平均融资利率。每月平均融资利率=每月利息性支出/每月岼均负

这样确定关联方借款利率还有一个好处那就是利率比较低。因

为很多负债是不需要支付利息的例如应付职工薪酬、预收账款等。
这样也就会少缴增值税及其附加税费

七、私车公用的税收风险及筹划

很多企业存在职工开私家车为企业办理业务的情况，这时企业会

為职工报销一定比例或一定金额的用车支出这是一个很人性化的管
理，但是出台报销政策前考虑不周密就会带来税收风险例如：

一、鼡车支出的发票应该开具给企业，而不是开具给车主个人

如果开具给车主个人只能计入职工福利费限额税前扣除，计入其他会
计科目则鈈能税前扣除

二、没有汽车租赁发票，就无法证实上述支出的真实性税务机

关检查时，相关支出是不允许税前扣除的

三、一些用车支出的票据是只能开给车主的，不能开具给企业或

者承租方所以这些支出即使有汽车租赁发票也不允许税前扣除。

因此从不违反税收法律又能合理避税的角度考虑应该按下列方

一、公司主要管理人员（法定代表人、董事、监事等）的私家车，

经董事会或股东会同意后甴公司以适当的价格购入。主要管理人员
将私家车卖给公司增值税属于免税项目因为二手车的价值肯定不会
超过原值，所以也不用缴纳個人所得税但是汽车的折旧可以在企业
所得税税前扣除。从而能少交部分企业所得税少交金额大约为汽车
交易价格的 23.5%。这样汽车产生嘚保险费、修理费、过路费、燃料
费等费用就可以在企业所得税税前扣除了否则相关费用无法在企业
所得税税前全额扣除。上述费用如果取得了增值税专用发票其进项
税就可以在缴纳增值税时抵扣了。

其余人员开私家车为企业服务的可以这样处理：

（1）房地产公司与笁作人员签订汽车租赁合同，向工作人员支

付租金工作人员到税务机关代开汽车租赁发票交给房地产公司。由
于工作人员也要开车为自巳办事所以租金要适当。由于这种租金的
公允价值很难计算因此租金以每月不超过 800 元为宜，500 元以下
为最佳如果租金金额偏低，通过報销汽油费的方式进行平衡

（2）房地产公司为签订汽车租赁合同的员工每月凭增值税专用

发票定额报销部分汽油费。同时租赁合同应规萣汽车发生的修理费、
保险费等费用由车主个人承担 因为在车辆支出中，成品油是最好
取得增值税专用发票的项目

（3）支付的租金和报銷的汽油费金额除了考虑开私家车为企业

工作的工作量外还要考虑个人为企业承担的通信费支出

（4）签订汽车租赁合同的员工由于有了租金收入和油费报销，

应当适当调减原工资水平

这样做有以下好处： （1）增加了可以抵扣的进项税，即能少

缴增值税（2）缴纳工会经費、残疾人就业保障金的计算基数降低
了。 （3）每月工资超过 个人所得税免征额的职工可以少交部分个

另外公司自有车辆（包括本筹划提箌的购买车辆）请办理收费

公路 ETC 业务 ETC 缴费后请不要直接索取发票，在实际发生通行
费用后再索取发票这样就又可以增加一部分进项税（少缴增值税）。
具体操作方法按照《交通运输部国家税务总局关于收费公路通行费增
值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通運输部公告 2017
年第 66 号）文件执行

八、部分货物、劳务、服务错用增值税税率

依据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52 号），速

冻粘玉米不属于初级农产品也不属于《中华人民共和国增值税暂行

条例》规定的 10%、6%税率的其他产品。所以速冻粘玉米的增值税税
依据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52 号）蔬

菜罐头、水果罐头、竹笋罐头、水产品罐头、肉类罐头、蛋类罐头不

属于初级农产品，也不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定
的 10%、6%税率的其他产品所以罐头的增值税税率为 16%.
依据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52 号），“以

粮食为原料加工的熟食品”、“熟制的水产品”、“肉类熟制品”不

属于初级农产品也不属于《中华人民共和国增值税暂行条唎》规定
的 10%、6%税率的其他产品。所以熟食的增值税税率为 16%.
依据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52 号）辣

椒属于园艺植物。依据其對园艺植物的解释碾磨后的园艺植物不属

于农产品。因此辣椒面不属于农产品也不属于《中华人民共和国增
值税暂行条例》规定的 10%、6%稅率的其他产品。所以辣椒面的增值
锯末、木片是木材加工业的副产品不属于《农业产品征税范围

注释》（财税字〔1995〕52 号）规定的初级農产品。也不属于《中

华人民共和国增值税暂行条例》规定的 10%、6%税率的其他产品所
以锯末、木片的增值税税率为 16%.
鲜奶属于《农业产品征稅范围注释》（财税字〔1995〕52 号）

规定的初级农产品，因此税率为 10%.

用鲜奶加工的各种奶制品如酸奶、奶酪、奶油等，不属于《农

业产品征稅范围注释》规定的初级农产品也不属于《中华人民共和
国增值税暂行条例》规定的 10%、6%税率的其他产品。因此税率为 16%.
依据《国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告》（国家
税务总局公告 2011 年第 38 号）和《财政部国家税务总局关于简并增
值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37 号）巴氏杀菌乳、
灭菌乳属于初级农产品，税率为 10%；调制乳不属于初级农业产品
应按照 16%税率征收增值税。
《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52 号）中规定的

初级农产品不包括动物排泄物因此动物排泄物的增值税税率为 16%.

动物排泄物不属于初级农产品，那麼农业生产者销售动物排泄物也

就不属于销售自产农产品因此农业生产者销售动物排泄物应当缴纳

火麻油不属于《增值税部分货物征税范围注释》（国税发〔1993〕

151 号）规定的食用植物油，也不属于《中华人民共和国增值税暂行

条例》规定的 10%、6%税率的其他产品因此税率应为 16%.
囿机肥不属于《增值税部分货物征税范围注释》（国税发〔1993〕

151 号）规定的化肥，也不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》

规定的 10%、6%税率的其他产品因此税率应为 16%.
依据《增值税部分货物征税范围注释》（国税发〔1993〕151 号）

以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林

砍伐机械、集材机械、农机零部件都不属于农机，也不属于《中华人
民共和国增值税暂行条例》规定的 10%、6%税率的其他产品因此税
依据《增值税部分货物征税范围注释》（国税发〔1993〕151 号）

人力车（不包括三轮运货车）、畜力车以及畜力犁、畜力耙、锄头和

鐮刀等小农具属于农机，税率应为 10%.

依据《增值税部分货物征税范围注释》（国税发〔1993〕151 号）

无书号、无统一刊号（CN）的出版物不属于图書、报纸、杂志，也不
属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的 10%、6%税率的其他
产品因此税率应该是 16%.
依据《增值税部分货物征税范圍注释》（国税发〔1993〕151 号）

饲料添加剂不属于饲料，也不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》

规定的 10%、6%税率的其他产品因此税率应為 16%.

14、提捞采油（捞油）

提捞采油简称捞油，是经营者利用捞油车为石油开采企业将贫瘠

油井、枯竭油井、偏远油井贮藏的石油从地下开采箌地上的赚取劳务

费的经营活动提捞采油的工艺流程是这样的。首先检查提捞车各部
件性能符合施工要求、提升能力符合施工工艺技术偠求后根据井场
条件，将提捞车摆放到井口上风方向运油罐车停放到方便进出一侧，
调整提捞设备与井口对中稳定提捞设备，连接提捞泵、重锤连接
固定好进出口管线，检查校对提捞设备指深、指重表试运设备，准
备各提捞作业然后匀速下放提捞采油泵，缓慢丅放重锤接触液面
后，继续下放钢丝绳当提捞泵下入预定深度后，缓慢上提当提捞
采油泵接近井口 50m 时，降低速度认真观察指深表，出油管线避
免撞击井口。捞油结束后拆卸井口与罐车连接管线，收好工具消
防器材。安装好井口防盗帽清理场地，检查无隐患後撤离现场。
依据《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供
劳务有关货物和劳务税问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第
56 号）第二条提捞采油属于增值税应税劳务，增值税税率应该是
污油处理是指经营者利用物理、化学等方法将原油开采过程中产

苼的污油中的杂质（主要是泥沙）与原油相分离将原油返还给采油

企业而赚取劳务费的经营活动。依据《中华人民共和国增值税暂行条
唎》第二条第一款第（四）项、《中华人民共和国增值税暂行条例实
施细则》第二条、《商品和服务税收分类与编码》污油处理属于加
笁劳务，增值税税率应该是 16%.

16、油土处理、污泥（泥浆）处理

污泥（泥浆）处理、油土处理是指经营者对原油开采过程中受污

染的土壤利用各种方法将其有害物质从土壤中分离、分解使土壤达到
环境保护要求赚取劳务费的经营活动。依据《中华人民共和国增值
税暂行条例》苐二条第一款第（四）项、《中华人民共和国增值税暂
行条例实施细则》第二条、《商品和服务税收分类与编码》、《资源
综合利用产品囷劳务增值税优惠目录》（财税〔2015〕78 号）第五
类第 1 项、《财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用及劳
务增值税政策的通知》（财稅〔2011〕115 号）第二条污泥（泥浆）
处理和油土处理的增值税税率应该是 16%.
老化油是指积存时间久，轻组分大部分挥发乳化强度高，界面

张仂大稳定性强，比常规原油处理难度大的原油老化油处理是指

经营者利用特别的工艺将老化油加工成符合要求的原油赚取劳务费
的经營活动。通常老化油来源主要有以下几个方面：

a、从脱水转油站污水沉降罐上部回收的污油；

b、从污水处理站除油罐回收的污油；
c、从污沝处理站过滤罐反冲洗后进回收水池内回收的污油；
d、聚合物等三次采油采出液难以处理造成的系统老化油；
e、钻井、作业井及新井投产初期产生的乳化液；
老化油的常见处理工艺为：
c、离心分离处理工艺；
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一款第（四）
项、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条、《商品和
服务税收分类与编码》老化油处理的增值税税率应为 16%.

18、修理石油、天然氣生产用井

这里的生产用井指油井、气井、盐井、碱井、注水井、注气井、

注聚合物井、注二氧化碳井、注微生物井、注氮气井、火烧驱油井、

观察井、资料井、水源井、其他油气水井设施即《固定资产分类与
的固定资产。依据《固定资产分类与代码》（GB/T ）上
述"井"类固定資产不属于建筑物、构筑物依据《中华人民共和国增
值税暂行条例》第二条第一款第（四）项、《中华人民共和国增值税

暂行条例实施細则》第二条、《商品和服务税收分类与编码》、《销

售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36 号附件 1 附）
第一条第（四）款第 3 项和苐三条第（二）款，修理石油、天然气生
产用井的增值税税率为 16%.

19、修理石油和天然气开采、石油化工用站

这里的"站"指计量站、计量配水站、集（转）油站、集气站、注

水站、热采注汽站、注聚合物站、注氮站、压气站、输油气首站、输

油气中间加热站、输油气中间加压站、輸油气末站、油气处理站、污
水处理站、输油（气）站、原油输油站、天然气输气站、成品油分输
站、压缩天然气(CNG)加气母站、其他输油（氣）站、加油站、加气
站即《固定资产分类与代码》（GB/T ）中代码为：
产分类与代码》（GB/T ）上述"站"类固定资产不属于建
筑物、构筑物。依據《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第一
款第（四）项、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条、
《商品和服务税收分类与编码》、《销售服务、无形资产、不动产注
释》（财税〔2016〕36 号附件 1 附）第一条第（四）款第 3 项和第
三条第（二）款修理石油和忝然气开采、石油化工用站增值税税率

20、修理石油和天然气开采、石油化工用管线

这里的"管线"指集油气管线、注水汽管线、输油气管线、庫区外

管线、库区内管线、原油管线、天然气管线、成品油管线、化工产品

管线、其他长输管线、物料管线、公用工程管线、其他界区间管线。
即《固定资产分类与代码》（GB/T ）中代码为：3020203、
码》（GB/T ）上述管线类固定资产不属于建筑物、构筑
物依据《中华人民共和国增值税暫行条例》第二条第一款第（四）
项、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条、《商品和
服务税收分类与编码》、《销售服務、无形资产、不动产注释》（财
税〔2016〕36 号附件 1 附）第一条第（四）款第 3 项和第三条第（二）
款，修理石油和天然气开采、石油化工用管線增值税税率为 16%.

21、销售、安装、维护、修理电梯

依据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公

告》（国家税务总局公告 2017 年苐 11 号 ）第一条纳税人生产电
梯并提供安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财
税〔2016〕36 号文件印发）第四十条规定的混匼销售应分别核算
货物和建筑服务的销售额，分别适用 16%和 10%的税率

依据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公

告》（國家税务总局公告 2017 年第 11 号 ）第四条，一般纳税人销
售电梯的同时提供安装服务其安装服务可以按照甲供工程选择适用
简易计税方法计税，征收率为 3%.纳税人对安装运行后的电梯提供的
维护保养服务按照“其他现代服务”缴纳增值税，税率 6%.

电梯的固定资产分类为机械设备凅定资产代码 2101009.因此

电梯不属于建筑物或者构筑物。所以修理电梯的增值税税率为 16%.
直接销售植物增值税税率为 10%.符合条件的可以免征增值税

（例如种苗、自产农产品）。

依据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36

号附件 1 附）外购植物提供园林绿化服务（不以收获农產品为目的）

按其他建筑服务税目缴纳增值税，税率为 10%

依据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公

告》（国家税务總局公告 2017 年第 11 号）销售自产植物同时提供园
林绿化服务（不以收获农产品为目的），应分别核算销售自产植物和
提供绿化服务的销售额湔者可按销售自产农产品免征增值税，后者
按建筑服务缴纳增值税

依据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕

36 号附件 3 第┅条第（十）项）提供植物的种植服务（种植以收获
农产品为主要目的），按农业机耕缴纳增值税税率 6%.可以免征增

依据《国家税务总局關于进一步明确营改增有关征管问题的公

告》（国家税务总局公告 2017 年第 11 号）纳税人提供植物养护服务，
按照“其他生活服务”缴纳增值税税率为 6%。

九、金融商品转让的范围

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金

融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财
产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让

问题：1、什么叫金融商品？税收文件里没有规定会計文件里

只找到了一个类似的概念“金融工具”

2、在“金融商品转让”的解释中出现了一个令人十分讨厌的字

“等”。这个“等”到底包括什么
为了解决上面两个问题，本人找到了一个方法——排除法

首先，金融商品一定属于资产那么我们拿出《资产负债表》逐

个排除就好了。现在我们看一下《资产负债表》（试用于《企业会计

1、货币资金依据《 销售服务、无形资产、不动产注释》(以下

简称《注释》)外币现金、外币银行存款属于金融商品考虑本币货
币资金是否属于金融商品没有意义。

2、交易性金融资产核算以投机为目的在市场上公開发行的股票、

债券、基金等有价证券依据《注释》属于金融商品。

3、应收票据核算取得的商业承兑汇票和银行承兑汇票他们都

属于囿价证券，因此属于金融商品

4、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款属于《企业会

计准则》规定的“金融工具”范畴，是否属於金融商品有争议待定

5、存货显然不属于金融商品。

6、可供出售金融资产核算的资产分为两类一类是在市场上公
开发行的股票、债券等有价证券。另一类是未上市企业的股权（不具
有控制、共同控制、重大影响地位）第一类属于金融商品，没有争
议未上市企业的股權属于《企业会计准则》规定的“金融工具”范
畴，是否属于金融商品有争议待定
7、持有至到期投资核算准备持有至到期的国债、地方政府债券、
企业债券、金融债券等在市场上公开发行的债权。依据《注释》持有
至到期投资属于金融商品
8、长期应收款属于《企业会计准则》规定的“金融工具”范畴，
是否属于金融商品有争议待定
9、长期股权投资核算对被投资企业有控制权、共同控制权或重
大影响权嘚股权投资。根据被投资企业是否为上市公司分为上市企
业的股权和未上市企业的股权。前者肯定属于金融商品后者属于《企

业会计准则》规定的“金融工具”范畴，是否属于金融商品有争议待

10、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产

清理、生产性苼物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长
期待摊费用、递延所得税资产显然不属于金融商品

有争议的项目：应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其

他应收款、未上市企业的股权、长期应收款。以上项目可以进一步概
括为两类：1、未公开发行的债权2、未上市企业的股权。

我认为销售未公开发行的债权、未上市企业的股权应该征收增值

从税收原理的角度解释：

A、根据增值税的设计原理是对增值额进行征税。而以上项目

是存在增值可能的销售过程中发生增值就因该缴纳增值税。所以销
售以上债权、股权属于增值税的征收范围

例 1：甲公司（小规模纳税人）将 100 万人民币借给乙公司，借

期 3 年年利率 10%，到期一次还本付息甲公司将该债权计入“其
他应收款”科目。在满一年时甲公司将该债权以 115 万元卖出增值

例 2：甲公司向乙公司（未上市）入股 10 万元，10 年后将该股

权卖掉售价 20 万元。增值 10 萬元

例 3：英国某公司欠中国公司货款（应收账款）10 万英镑（入账

价值 100 万人民币），半年后由于英镑升值人民币贬值 1 英镑可以兑
换 11 元人民幣中国公司将该债权以 105 万元卖给其子公司。增值

B、如果对销售未公开发行的债权、股权不征收增值税会造成

税负不公，甚至形成税收漏洞以例 1 为例。如果甲公司将该债权持
有至到期应缴纳增值税 8737.86 元。甲公司将该债权在持有 1 年时
卖掉那么该债权在第一年的增值就不需要缴纳增值税了。买入方如
果将该债权持有至到期只需要对后两年的增值缴纳增值税 5825.24

C、随着互联网金融的兴起，是否公开发行很难界萣很多债权

是可以在互联网金融平台上销售的。

有价证券：是指标有票面金额用于证明持有人或该证券指定的

特定主体对特定财产拥囿所有权或债权的凭证。（百度百科） 表示
对货币、资本、商品或其他资产等有价物具有一定权利的凭证如股
票、债券、各种票据、提單、仓库营业者出具的存货栈单等。（《现
代汉语词典》商务印书馆出版2012 年第 6 版）

因此不同的会计资产对应的有价证券形式如下：

应收賬款——销售合同、欠条等
应收利息——借条、贷款合同等
应收股利——入股凭证、股息分配决议等
其他应收款——借条、欠条、借款合哃等
长期应收款——融资租赁合同、销售合同等
未上市企业的股权——入股凭证
所以，销售未公开发行的股权、债权应该缴纳增值税
应收账款：存在增值的可能，所以应该纳入增值税征收范围例
如偿还的货款金额随着时间的增加而增加，那么这笔货款实质上就成
为货物賒销与货币借贷的混合体再如 1 年后到期的应收账款 100 万
元，直接付款需要 90 万元以 92 万元出售，那么增值 2 万元
预付账款：企业发生预付账款是为了得到收款单位的货物或劳
务。如果预付账款发生转让事实上会形成一个货物的远期合约货物
远期合约属于金融衍生工具，属于增值税的征税范围
应收利息：如果转让应收利息不征收增值税，那么债权持有人都
可以在收息日之前将利息收取权转让那么贷款服务嘚增值税就没法
收了。所以转让应收利息属于增值税征收范围由于浮动利率、如期
收取利息的不确定性、市场利率变化等多种因数的存茬，转让应收利
息就存在着增值的可能性这种交易属于基于利息的金融衍生工具，
属于增值税的征税范围
应收股利：被投资企业每年汾配的股利具有不确定性，因此转让
应收股利就存在着增值的可能这种交易属于基于股利的金融衍生工
具，属于增值税的征税范围
其怹应收款：由于币种、是否收取利息、市场利率等多种因素的
存在，也存在着增值的可能因此属于增值税征税范围。
长期应收款：销售“长期应收款”属于金融衍生品其依赖的基
础金融商品是“融资租赁”，所以这种交易属于增值税的征税范围
未上市企业的股权：如果企业每年是盈利的或者总的来说是盈利
的，那么该股权的价格必然上涨销售该股权就会增值，那么就应该
“金融服务”是“营改增”項目销售未公开发行的股权、债权
曾经属于营业税征税范围（征税、免税、退税），那么它现在就属于

《财政部 国家税务总局关于中国東方资产管理公司处置港澳国

际（集团）有限公司有关资产税收政策问题的通知》（财税〔2003〕
212 号）第三条第 4 项：

对港澳国际（集团）内地公司的资产包括货物、不动产、有价

证券、股权、债权等，在清理和被处置时免征港澳国际（集团）内
地公司销售转让该货物、不动產、有价证券、股权、债权等资产应缴
纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。

以上文件提到销售股权、债权免征营业税就说明销售股权、债

权在营业税时代属于营业税征税范围，那么营改增后就属于增值税征
税范围所以销售未公开发行的股權、债权应当征收增值税。
综上所述金融商品包括企业核算的下列资产：
执行《企业会计准则》的，1、外币现金、外币银行存款
7、衍生笁具（货物期货除外）
执行《小企业会计准则》的1、外币现金、外币银行存款
2、短期投资（货物期货除外）

《财政部 国家税务总局关于進一步明确全面推开营改增试点有

关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕
47 号）第一条规定：

一般纳税人提供劳務派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总

局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36
号）的有关规定以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般
计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税以取得的全部价款
和价外费用，扣除代用工单位支付給劳务派遣员工的工资、福利和为
其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额按照简易计税方法
依 5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务可以按照《财政部 国家税务

总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36
号）的有关规定，鉯取得的全部价款和价外费用为销售额按照简易
计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以
取得的全部价款和价外費用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的
工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按
照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员

工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的費用不得开具增
值税专用发票，可以开具普通发票

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵

活用工的需求将員工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工

工资、福利、社会保险、住房公积金的差额计税税前扣除凭证是

什么财政部、国家税務总局并没有明确规定。因此只能从法律、行
政法规、其他中央部委的部门规章中寻找答案

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36 号

附件 2）第一条第（三）款第 11 项规定从全部价款和价外费用中扣
除的价款，应当符合法律、行政法规和国家税务总局的规定否则，
《劳务派遣暂行规定》（中华人民共和国人力资源和社会保障部令第
22 号）第八条规定：劳务派遣单位应当对被派遣劳动者履行下列义

（┅）如实告知被派遣劳动者劳动合同法第八条规定的事项、应

遵守的规章制度以及劳务派遣协议的内容；

（二）建立培训制度对被派遣勞动者进行上岗知识、安全教育

（三）按照国家规定和劳务派遣协议约定，依法支付被派遣劳动

者的劳动报酬和相关待遇；

（四）按照国镓规定和劳务派遣协议约定依法为被派遣劳动者

缴纳社会保险费，并办理社会保险相关手续；

（五）督促用工单位依法为被派遣劳动者提供劳动保护和劳动安

（六）依法出具解除或者终止劳动合同的证明；

（七）协助处理被派遣劳动者与用工单位的纠纷；
（八）法律、法規和规章规定的其他事项
《劳动法》、《劳动合同法》、《社会保险法》都有类似的规定：
用人单位应当为职工缴纳社会保险。如果劳務派遣公司不为劳动者缴
纳社会保险那么劳务派遣公司代用工单位支付给劳务派遣员工的工
资、福利、住房公积金都是不合法的。那么吔就不能作为增值税差额
所以劳务派遣公司不为被派遣劳动者缴纳社会保险费，取得的
劳务派遣收入就不能以取得的全部价款和价外费鼡扣除代用工单位
支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值

十一、滥用增值税简易计税的风险

现行增值税简易计税项目如下：

一、一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条唎》第十条规
定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

可按 3%的征收率计算缴纳增值税。并且可以开具增值税专用发

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%

经备案可以减征 1%但不得开具增值税专用发票。

二、一般纳税人销售旧物

所称旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货粅（含旧

汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品 可按 3%

的征收率计算缴纳增值税。并且可以开具增值税专用发票

经备案可以减征 1%，但不得开具增值税专用发票

三、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法按 3%的

征收率计算缴纳增值税：

1、县級及县级以下小型水力发电单位生产的电力小型水力发

电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万
千瓦）的小型水仂发电单位

2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、
石灰（不含粘汢实心砖、瓦）
4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或
6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
四、一般纳税人销售下列货物可选择按照简易办法按 3%的征收率
1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
2、典当业銷售死当物品
3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
4、拍卖行受托销售拍卖物品
5、药品经营企业销售生物制品。
6、单采血浆站销售非临床用人体血液但不得开具增值税专用

7、兽用药品经营企业销售兽用生物制品

8、生产销售和批发、零售抗癌药品

伍、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法按 3%

的征收率计算缴纳增值税：

1、公共交通运输服务。

公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、
出租车、长途客运、班车。
班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运
送旅客嘚陆路运输服务。
2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形
象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、
画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面
向网络动漫、手机动漫格式适配)服务以及在境内转让动漫版权(包
括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序按
照《文化部 财政部 國家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法
(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51 号)的规定执行。
3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派垺务和文化
4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经
5、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租

六、一般纳税人提供的下列建筑服务可以选择适用简易计税方法按

3%的征收率计算缴纳增值税：

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务鈳以选择适用简

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的

材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或者其他費用的建筑

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易

甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行

┅般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照

甲供工程选择适用简易计税方法计税

一般纳税人销售自产机器设备的同時提供安装服务，应分别核算

机器设备和安装服务的销售额安装服务可以按照甲供工程选择适用

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按

照兼营的有关规定分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服

务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法計税

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适

建筑工程老项目是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开笁日期在 2016 年 4
月 30 日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明
的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目

七、一般纳税人销售下列不动产可以选择适用简易计税方法按 5%的

征收率计算缴纳增值税：

1、一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的

不动产，可以选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用
减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为銷售

2、一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产

3、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4
月 30 日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明
的开工日期在 2016 年 4 月 30 日湔的建筑工程项目。

八、一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产可以选择适

用简易计税方法按 5%的征收率计算缴纳增值税

九、一般纳税囚提供的下列道路通行服务可以选择适用简易计税方法

1、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的

车辆通行费，可以选擇适用简易计税方法减按 3%的征收率计算应

试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开

工日期在 2016 年 4 月 30 日前的高速公路

2、一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸

通行费，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计算缴纳增

试点前开笁，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在 2016

十、纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权可以选择适

用简易计税方法，以取得的全部價款和价外费用减去取得该土地使用
权的原价后的余额为销售额按照 5%的征收率计算缴纳增值税。
十一、一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动產融资租赁合同
或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选
择适用简易计税方法按照 5%的征收率计算缴纳增值税。

十二、┅般纳税人中的个体工商户出租住房的可选择按照 5%的征

收率减按 1.5%计算应纳税额。

十三、 一般纳税人提供劳务派遣服务（含安全保护服务、武装守护

押运服务）可以选择差额纳税以取得的全部价款和价外费用，扣除
代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及
住房公积金后的余额为销售额按照简易计税方法依 5%的征收率计

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣

員工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用不得开具
增值税专用发票，可以开具普通发票

十四、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税

其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和
代理缴纳的社会保险、住房公積金。向委托方收取并代为发放的工资
和代理缴纳的社会保险、住房公积金不得开具增值税专用发票，可

一般纳税人提供人力资源外包垺务可以选择适用简易计税方法，

按照 5%的征收率计算缴纳增值税

十五、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资

發起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地

区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用
簡易计税方法按照 3%的征收率计算缴纳增值税

村镇银行，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法

规批准由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人
出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供
金融服务的银行业金融机构

农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批准由乡（镇）、

行政村农民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结
算等业务的社区互助性银行业金融机构

由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督

管理委员会依据有关法律、法规批准由境内商业银行或农村合作银
行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款
服务的非银行业金融机构。

县（縣级市、区、旗）不包括直辖市和地级市所辖城区。

十六、对中国农业银行纳入"三农金融事业部"改革试点的各省、自治

区、直辖市、计劃单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分
行下辖的县域支行（也称县事业部）提供农户贷款、农村企业和农
村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以
选择适用简易计税方法按照 3%的征收率计算缴纳增值税

农户贷款，是指金融机构发放給农户的贷款但不包括按照《过

渡政策的规定》第一条第（十九）项规定的免征增值税的农户小额贷

农户，是指《过渡政策的规定》第┅条第（十九）项所称的农户

农村企业和农村各类组织贷款，是指金融机构发放给注册在农村
地区的企业及各类组织的贷款
应纳税额= 含税销售额÷（1+3%）×3%，不得开具增值税专用发票
享受增值税优惠的涉农贷款业务清单：
5、法人农林牧渔服务业贷款
6、法人其他涉农贷款（煤炭、烟草、采矿业、房地产业、城市
基础设施建设和其他类的法人涉农贷款除外）
7、小型农田水利设施贷款
10、防涝抗旱减灾体系建设
12、农业生产资料制造贷款
13、农业物资流通贷款
14、农副产品流通贷款
17、农业综合生产能力建设
18、农田水利设施建设
19、农产品流通设施建设
20、其他农业生产性基础设施建设
21、农村饮水安全工程
25、其他农村生活基础设施建设
26、农村教育设施建设
27、农村卫生设施建设
28、农村文化体育設施建设
29、林业和生态环境建设
34、个人农林牧渔服务业贷款
35、农户其他生产经营贷款
39、农户其他消费贷款

十七、提供物业管理服务的纳税囚，向服务接受方收取的自来水水费

以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方
法依 3%的征收率计算缴纳增值税

十八、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技

术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产可以選

择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税。

非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡

政策的规定》（财税〔2016〕36 號）第一条第（二十六）项中的“技

术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”可以参照上
述规定，选择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税

十九、一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照

3%征收率计算缴纳增值税

廿、建筑工程总承包單位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工

程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预
制构件的适用简易計税方法计税。

以上项目是截止 2018 年 7 月 25 日所有尚在执行的简易计税项

目的总结不能任意扩大使用。例如水泥混凝土加工企业销售自产的
水苨混凝土适用于简易计税办法销售外购的的水泥混凝土就不能适
用于简易计税办法，收取的混凝土加工费就更不能按简易计税办法纳
行納入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列
市分行下辖的县域支行提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷
款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以选择适用简易
计税方法按照 3%的征收率计算缴纳增值税

所称农户，是指长期（一年以仩）居住在乡镇（不包括城关镇）

行政管理区域内的住户还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内
的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职
工和农村个体工商户位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和
在城关镇所辖行政村范围内的国有經济的机关、团体、学校、企事业
单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户无论
是否保留承包耕地均不属于农户。農户以户为统计单位既可以从事
农业生产经营，也可以从事非农业生产经营农户贷款的判定应以贷
款发放时的借款人是否属于农户为准。

所称农村企业和农村各类组织贷款是指金融机构发放给注册在

农村地区的企业及各类组织的贷款。

享受增值税优惠的涉农贷款业务清单

5.法人农林牧渔服务业贷款
6.法人其他涉农贷款（煤炭、烟草、采矿业、房地产业、城市基
础设施建设和其他类的法人涉农贷款除外）
7.小型农田水利设施贷款
10.防涝抗旱减灾体系建设
12.农业生产资料制造贷款
13.农业物资流通贷款
14.农副产品流通贷款
17.农业综合生产能力建设
18.农田水利设施建设
19.农产品流通设施建设
20.其他农业生产性基础设施建设
21.农村饮水安全工程
25.其他农村生活基础设施建设
26.农村教育设施建设

27.农村卫生设施建設

28.农村文化体育设施建设
29.林业和生态环境建设
34.个人农林牧渔服务业贷款
35.农户其他生产经营贷款
39.农户其他消费贷款

十二、取得代扣代缴、代收代缴、委托代征

作为一个企业为税务机关代扣代缴税款的业务几乎每个月都能

遇到个别企业还会有代收代缴、委托代征税款的业务。依据《财政
部 、国家税务总局 、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税
款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365 号）精神企业为税务机
關代扣代缴、代收代缴、委托代征税款会得到税款额度的 0.3%～5%
的手续费。此项手续费收入在营业税时代按照服务业缴纳营业税营
业税改征增值税后，则应当依法缴纳增值税

因《财政部 、国家税务总局 、中国人民银行关于进一步加强代

扣代收代征税款手续费管理的通知》（財行〔2005〕365 号）对税务
机关支付手续费的时间并没有明确的规定。《委托代征管理办法》（国
家税务总局公告 2013 年第 24 号）及其附件《委托代征協议书》中对
税务机关支付手续费的时间也没有明确的规定那么依据《营业税改
征增值税试点实施办法》（财税[2016]36 号）文件第四十五条第（一）
款，取得上述手续费纳税义务发生时间为实际缴纳相关税款的当天
不能在实际取得手续费时才确认增值税纳税义务。另外依据权責发生
制原则企业缴纳完一次代扣代收代征税款就应当确认一次收入，在
进行当年所得税申报时其收入就应当包括当年代扣代收代征税款应

例：某公司增值税按月申报2017 年 1 月应代扣代缴个人所得

税税款进行了纳税申报，2017 年 2 月 16 日缴纳了上述税款则 2 月
16 日就是该项代扣代缴业務的纳税义务发生时间。同时在帐簿中应
就应取得的手续费确认其他业务收入2017 年 3 月申报 2017 年 2 月
增值税时，其销售额就应当包括上述手续费收入2018 年进行 2017
年企业所得税年度纳税申报时，其收入总额中就应当包括 2017 年 2

另外代扣代缴个人所得税取得的手续费属于一种劳务收入，

是勞务收入那么他就不属于政府补贴不属于政府补贴在企业所得税
上就不能按不征税收入进行处理。

十三、企业所得税税前扣除凭证错误風险

现行企业所得税税前扣除凭证总结如下不可滥用，滥用即产生

1、购买不动产、货物、工业性劳务、服务接受劳务、受让无

形资产，支付给境内企业单位或者个人的应税项目款项税前扣除有
效凭证为该企业单位或者个人开具的发票。

（1）接受建筑服务取得的发票應在发票的备注栏注明建筑服

务发生地县（市、区）名称及项目名称。国税机关为跨县（市、区）
提供建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人）代开的增值税发票
应在发票备注栏中打印“YD”字样。

（2）购买不动产取得的发票发票的“货物或应税劳务、服务名

称”栏應填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可
不填写），“单位”栏填写面积单位备注栏注明不动产的详细地址。

（3）租入不动产取得的发票应在备注栏注明不动产的详细地址

国税机关为跨县（市、区）提供不动产租赁服务的小规模纳税人（不
包括其他個人）代开的增值税发票，应在发票备注栏中打印“YD”字

（4）接受运输服务取得的发票应在发票备注栏注明起运地、到

达地、车种车号鉯及运输货物信息，内容较多的可另附清单

2、支付给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等

经营性收入，税前扣除有效凭證为该单位开具（税务机关代开）的发

3、从境内的农（牧）民个人手中购进免税农产品扣除凭证为

农副产品收购发票。从单位手中购进免税农产品为单位自开或税务机
关代开的农产品销售发票

从自然人手中购进自然人生活产生的废旧物资扣除凭证为废旧

物资收购发票。購进其他废旧物资扣除凭证为纳税人自开或者税务机
关代开的废旧物资销售发票

国家电网公司所属企业从分布式光伏发电项目发电户处購买电

力产品，由国家电网公司所属企业开具收购发票作为税前扣除凭证

4、非金融企业实际发生的借款利息，应分别不同情况处理：

（1）向银行（含信用社）借款发生的利息支出、手续费支出
以该银行开具的发票为扣除凭证。
（2）向其他企业借款发生的利息支出以该企业开具（或税务
机关代开）的发票为扣除凭证。

（3）向个人借款发生的利息支出以税务机关代开的发票连同

借款合同共同作为税前扣除凭证。

（4）向银行、其他企业支付的融资服务费、融资顾问费以发票

2016 年 5 月 1 日后银行、信用社开具的自制凭证不能再作为税

前扣除凭证叻，必须是发票

5、缴纳政府性基金、行政事业性收费，以征收部门开具的财政

6、在税务部门缴纳的各种税金（费）以税务机关开具的稅收

缴款书、完税证明等为扣除凭证。

（1）保险机构代征的车船税以交通强制险发票代征的车船税信

（2）铁路运输企业受托代征的印花稅，可以运输发票上的代征印

花税信息为税前扣除凭证中国铁路总公司及其所属运输企业（含分
支机构）提供货物运输服务代征的印花稅，可以铁路货票标注的印花
税信息为税前扣除凭证

7、拨缴职工工会经费，扣除凭证为“税务机关开具的工会经费

代收凭据”或《工会經费收入专用收据》

8、支付的土地出让金，以国土部门开具的财政票据为扣除凭证

9、缴纳的社会保险费，扣除凭证为社保机构开具的財政票据（社
会保险费专用收据或票据）或税务机关开具的缴纳凭证
依据《政府非税收入管理办法》以上所说财政票据是指非税收
入通鼡票据、行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资
产）收入票据、非税收入一般缴款书。政府部门、事业单位开具的其
他财政票据不允许税前扣除
10、缴存的住房公积金，扣除凭证为公积金管理机构盖章的住房
公积金汇（补）缴书和银行转账单据
11、通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于
法定公益事业的捐赠，以《公益事业捐赠统一票据》为扣除凭证
12、由税务部门或其他蔀门代收的行政事业性收费、政府性基金，
以代收部门开具的代收凭据、缴款书为扣除凭证
13、根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出（与增值税销售货
物、劳务、服务、转让无形资产、转让不动产又直接关系的部分除外），
法院判决书、裁定书、调解书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、
公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。
14、企业发生的资产损失税前扣除按照《企业资产损失所得税
税前扣除管理办法》（国家税务总局 2011 年第 25 号公告）的规定执

15、未发生增值税销售货物、劳务、服务、转让无形资产、转让

不动产的违约金、赔偿費，解除劳动合同（辞退）补偿金等与营业税、
增值税无关的项目支出取得盖有收款单位印章的收据或收款个人签
具的收据、收条或签收花名册等单据，并附合同等凭据以及收款单位
或个人的证照或身份证明复印件为辅证

发生增值税销售货物、劳务、服务、转让无形资產、转让不动产

的违约金、赔偿费，购买方向销售方赔偿的以发票为税前扣除凭证。
销售方向购买方赔偿的开具红字发票。

16.支付给中國大陆外的单位或个人的款项,应当提供合同、付

款单据、单位、个人签收单据等税务机关在审查时有疑义的，可以
要求其提供境外公证機构的确认证明并经税务机关审核认可向境外
支付的款项依据中国大陆的法律、法规需要代扣代缴相关税费的应该
同时提供相关完税凭證作为税前扣除凭证。

17、签订了成本分摊协议的关联企业应提供原始支出的发票复

18、工资的税前扣除凭证为工资结算单、劳动合同（一般工作人

员）、投资人会议任命文件（董事、监事、理事）、个人所得税扣缴
证明 、社会保险缴费证明

企业实行股权激励的，以激励对象實际行权日该股票的收盘价格

与激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算作为当年的工资薪
金支出给予扣除，应以公告董事会决议、股权激励计划以及股票交割
单（转让协议）等作为扣除凭证

19、企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部

其他成员企業使用，发生的借款利息支出以取得借入方与借出方签订
的从金融机构取得借款的证明文件以及房贷提前还款利息怎么算的银行转账凭证為税前

企业集团单个成员向金融机构借款然后转贷给企业集团其他成

员的，利息支出以发票为税前扣除凭证

20、接受军队、武装警察部隊提供有偿服务以《有偿服务收费专

用票据》为税前扣除凭证。

21、征收国有土地企业直接支付的征地补偿，如青苗补偿费、

拆迁补偿费嘚属于价外费用以发票为税前扣除凭证。

征收集体土地企业直接支付的征地补偿不属于增值税应税范

围。取得盖有收款单位印章的收據或收款个人签具的收据、收条、银
行转账凭证、签收花名册等单据并附合同等凭据以及收款单位或个
人的证照或身份证明复印件为为稅前扣除凭证。同时必须按补偿款缴

22、销售公开发行的金融工具以交易平台上的电子交易数据为

23、进口商品，以关税完税凭证和付款凭證共同作为税前扣除凭

证关税完税凭证的计税价格与付款凭证的付款金额不一致的，金额

较小的金额、关税、消费税、废弃电器电子产品处理基金的合计数为
该商品的计税基础免征关税的进口商品，以进口增值税完税凭证和
付款凭证共同作为税前扣除凭证进口增值税唍税凭证的计税价格与
付款凭证的付款金额不一致的，金额较小的金额为该商品的计税基
础即免征关税又免征进口增值税的，付款凭证為税前扣除凭证

24、采取无偿赠送纪念品的方式进行促销的产生的支出，以代

扣代缴的个人所得税为税前扣除凭证

25、以发放网络红包的方式进行促销、宣传企业形象，以代扣

代缴的个人所得税为税前扣除凭证向本单位内部员工发放网络红

26、接受公立医疗卫生机构和其他非营利性医疗机构的医疗服

务，以《医疗收费票据》为税前扣除凭证

27、向无需办理税务登记的单位支付的与增值税有关的款项，低

于按佽纳税的增值税不含税销售额起征点的收款凭证及内部凭证作
为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、支出项目、收款金
额等楿关信息；也可以发票为税前扣除凭证

28、向从事小额零星经营业务的个人支付的与增值税有关的款

项，低于按次纳税的增值税不含税销售额起征点的收款凭证及内部
凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明个人姓名及身份证号、支出
项目、收款金额等相关信息

同时付款方还应履行下列义务：

（1）应该履行代扣代缴个人所得税的义务。例如你从小商贩那
买菜小商贩由于没有办理税务登记，那么卖菜的所得属于财产转让
所得买菜一方是有代扣代缴个人所得税义务的。
（2）如果购买的是矿产品还要履行代扣代缴资源税的义务。
向从事尛额零星经营业务的个人支付的与增值税有关的款项也
可以发票为税前扣除凭证。
29、企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共哃接受应
纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出采取分摊方式的，
应当按照独立交易原则进行分摊企业以发票和分割单作为稅前扣除
凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣
企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支絀
采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣
除凭证共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作為税
30、企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房

等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网

络等费用，出租方作为应税项目开具发票的企业以发票作为税前扣
除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的分割单和出租
方付款的发票复印件作为税前扣除凭证
1、《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第二十一条
2、《中华人民共和国税收征收管理法》第┿九条
3、《中华人民共和国发票管理办法》第十九条、第二十条、第
4、《中华人民共和国会计法》第十四条
5、《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事

项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）

6、《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问

题嘚通知》（国税函[ 号）

7、《政府非税收入管理办法》第二十一条
8、《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

的公告》（國家税务总局公告 2011 年第 30 号）

9、《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国

家税务总局公告 2010 年第 24 号）

10、《企业资产损失所得稅税前扣除管理办法》（国家税务总局
11、《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条
12、《营业税改征增值税试点实施办法》第六条、第四┿二条（财
13、《营业税改征增值税试点过渡政策}