公司2018年固定资产新规定的问题

点击联系发帖人 时间：2018-08-23 05:01

2018年固定资产新规定

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税务咨询固定资产更新换代加速折旧有讲究

某企业新产品研发部门的一台专用设备,折旧年限为10年,已经使用5年,剩余折旧年限5年。目前公司决定提前处置旧设备,购置节能新设备,企业提前处置旧设备及购置新设备可享受哪些税收优惠?

企业所得税方面有何规定

对旧设备,企业可以根据实际经营情况,提前报废或者出售,其处置净损失可以在企业所得税前一次性扣除;为促进企业技术进步,国家对固定资产更新换代有政策优惠,新购进的节能专用设备,可享受固定资产加速折旧优惠政策。

《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定,企业拥有并用于生产、经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法:

(一)由于技术进步,产品更新换代较快的。

(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定,一般不得变更。

例如,企业新设备的买价是1000万元,税法规定折旧年限是10年,预计净残值是20万元,按照优惠政策,企业最低可以按6年计提折旧,假如按照年限法计算,以前每年计提折旧98万元,现在每年计提折旧163万元。加速折旧方法虽然从总量上并不能减少企业的税负,但是折旧是一项费用,折旧额越大,企业的应纳税所得越小,税负就越轻,

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兴发集团：关于公司部分固定资产报废处理的公告

????证券简称：兴发集团?证券代码：600141?公告编号：临2018—072
?????????????湖北兴发化工集团股份有限公司
??????????关于公司部分固定资产报废处理的公告
????????本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈
????述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
????????重要内容提示：
????????公司本次报废固定资产账面原值???11,777.37?万元，账面净值
????7,693.84万元，确认报废损失7,693.84万元，减少2018年归属于
????母公司的净利润3,269.9万元，占2017年度经审计归属于母公司净
????利润的10.19%。公司本次报废固定资产在董事会决策权限内，无需
????提交股东大会审议。
????????湖北兴发化工集团股份有限公司（以下简称“公司”）于?2018
????年8月31日召开九届四次董事会审议通过了《关于部分固定资产报
????废处理的议案》。为了能够更加真实、客观、公允地反映公司的资产
????状况，董事会同意对部分因技改、拆迁、老旧等原因无法正常使用的
????固定资产进行报废处理。本次固定资产报废处理事项无需提交股东大
????会审议。现将有关情况公告如下：
????????一、固定资产报废基本情况
????????为进一步优化公司资产结构，提高资产经济效益，结合公司生产
????安排，以及安全、环保、技改等要求，公司对部分能耗落后的设备进
????行了拆除，同时陆续对部分生产装置进行升级改造，淘汰了部分老旧
????生产设备。经相关部门确认，公司决定对下述固定资产进行报废处理。
????报废固定资产账面原值合计11,777.37万元，账面净值合计7,693.84
????万元。具体报废资产情况表如下：
????单位：人民币万元
??????报废资产????使用单位???账面原值???账面净值???确认报???????????报废原因
??????所在单位?????????????????????????????????????废损失
????????????????????????????????????????????????????????????为提高园区清洁生产水平，
??????????????????热电车间????9,007.59????5,676.58???5,676.58??对能耗落后的3台燃煤小锅
??????湖北兴瑞??????????????????????????????????????????????炉实施拆除；此外，部分设
??????硅材料有?????????????????????????????????????????????????备因环保技改拆除。
???????限公司????有机硅分厂???2,706.48????1,980.52???1,980.52??部分设备因技术升级拆除。
??????????????????氯碱分厂?????63.30??????36.73?????36.73????部分老旧设备因无使用价
????????????????????????????????????????????????????????????????????值报废。
????????合计?????????????????11,777.37???7,693.84???7,693.84
?????????二、本次资产报废处理对公司的影响
?????????公司本次固定资产报废预计将减少公司???2018?年度利润总额
?????7,693.84万元、归属于母公司的净利润3,269.9万元（以上数据未
?????经审计），占2017年度经审计归属于母公司净利润的10.19%。
?????????公司本次固定资产报废处理，符合《企业会计准则》等相关规定
?????和公司资产实际情况，有利于更加真实、客观、公允地反映公司资产
?????状况，符合公司实际情况和发展需要。
?????????三、监事会意见
?????????经审核，监事会认为公司本次对部分能耗落后、老旧无法正常使
?????用，以及对存在安全隐患和不符合环保要求而拆除的固定资产予以报
?????废，符合公司资产的实际情况和相关政策规定，董事会就该事项的决
?????策程序合法，本次固定资产报废能够使公司关于资产价值的会计信息
?????更加公允、合理，我们同意公司对该部分固定资产进行报废处理。
?????????四、独立董事意见
?????????经核查，我们认为：公司本次报废的固定资产属于因能耗落后、
?????老旧无法正常使用、存在安全隐患和不符合环保要求而拆除的固定资
?????产，公司本次对固定资产进行报废处理，符合《企业会计准则》等相
?????关规定和公司资产实际情况，有利于更真实、客观、公允地反映公司
????的资产状况，相关决策程序符合中国证监会、上海证券交易所以及《公
????司章程》的规定，不存在损害股东利益的情形。我们同意公司本次对
????部分固定资产进行报废处理。
????????特此公告。
????湖北兴发化工集团股份有限公司

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（一）明确设备、器具一次性税前扣除政策

《通知》规定，2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除。考虑到本次政策受惠面比较广，企业享受意愿强，为增强政策确定性，便于具体操作，公告对有关执行口径进行了明确：

一是明确“购进”的概念。取得固定资产包括外购、自行建造、融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。公告明确 “购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式。将自行建造也纳入享受优惠的范围，主要是考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购进的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。此外，“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，因此，公告明确以货币形式购进的固定资产包括企业购进的使用过的固定资产。

二是明确“单位价值”的计算方法。此前的政策文件中未对单位价值的计算方法进行明确。《通知》下发后，不少企业询问如何确定固定资产的单位价值，如是否包含安装费等。为统一政策执行口径，公告对单位价值的计算方法进行了明确。单位价值的计算方法与企业所得税法实施条例第五十八条规定的固定资产计税基础的计算方法保持一致，具体为：以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

三是明确购进时点的确定原则。设备、器具一次性税前扣除政策的执行时间为2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依据设备、器具的购进时点确定其是否属于可享受优惠政策的范围。公告明确，以货币形式购进的固定资产，以发票开具时间确认购进时点，但考虑到分期付款可能会分批开具发票，赊销方式会在销售方取得货款后才开具发票的特殊情况，公告对这两种情况进行了例外规定，以固定资产到货时间确认购进时点。对于自行建造的固定资产，以竣工结算时间确认购进时点。

（二）明确一次性税前扣除的时点

企业所得税法实施条例规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。固定资产一次性税前扣除政策仅仅是固定资产税前扣除的一种特殊方式，因此，其税前扣除的时点应与固定资产计算折旧的处理原则保持一致。公告对此进行了相应规定。比如，某企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2019年一次性税前扣除。

（三）明确固定资产税务处理可与会计处理不一致

企业会计处理上是否采取一次性税前扣除方法，不影响企业享受一次性税前扣除政策，企业在享受一次性税前扣除政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

（四）明确企业可自主选择享受一次性税前扣除政策，但未选择的不得变更

实行一次性税前扣除政策后，纳税人可能会由于税前扣除的固定资产与财务核算的固定资产折旧费用不同，而产生复杂的纳税调整问题，加之一些固定资产核算期限较长，也会增加会计核算负担和遵从风险。对于短期无法实现盈利的亏损企业而言，选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损，且由于税法规定的弥补期限的限制，该亏损可能无法得到弥补，实际上减少了税前扣除额。此外，企业在定期减免税期间往往不会选择一次性税前扣除政策。考虑到享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠，因此，公告规定企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

（五）明确企业享受一次性税前扣除政策的管理要求

为保证优惠政策的准确执行，公告明确按照《国家税务总局关于发布修订后的的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理有关手续。此外，在国家税务总局公告2018年第23号规定的“固定资产加速折旧或一次性扣除”优惠事项主要留存备查资料的基础上，对留存备查资料的相关内容进行了调整，具体为：有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的合同、发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

（六）明确单位价值超过500万元的固定资产税务处理

为保证政策的完整性，公告明确单位价值超过500万元的固定资产，仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）等相关规定执行。

}

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