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2012年注会《会计》精讲笔记：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【编者按】精品学习网考试频道小编为大家收集并整理了&2012年《会计》精讲笔记：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产&，供大家参考，希望对大家有所帮助。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第一类金融资产：是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。
交易性金融资产有三种：第一种是为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等;第二种是准备短期持有的金融资产组合;第三种是衍生金融资产，衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。
直接指定的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出于某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：一是为了确认计量相一致，比如说，类似资产都按公允价值计量，那这种资产最好与之保持一致;二是管理需要。
其实，没有必要刻意区分交易性金融资产与直接指定的金融资产，因为，从会计核算科目来看，直接指定的金融资产，也是通过&交易性金融资产&科目核算。换一句话来说，整个第一类金融资产，都通过&交易性金融资产&科目核算，所以，交易性金融资产就等同于第一类金融资产，没有必要做刻意的区分。
另外，衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置&衍生工具&科目来核算它，并不放在&交易性金融资产&科目核算。&衍生工具&的会计处理与&交易性金融资产&完全相同，即以公允价值计量且其变动计入当期损益。
交易性金融资产的内容，主要是准备短期持有的股票投资和债券投资。
注意：交易性金融资产不得重新分类。就是说，一旦划分为交易性金融资产，以后再也不能重新划分为持有至到期投资或者可供出售金融资产了。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)核算科目
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过&交易性金融资产&科目核算。
(二)账务处理
交易性金融资产，有四个账务处理环节：
(1)取得时;
(2)持有期间宣告股利或计息;
(3)期末计价;(4)出售。
2.持有期间宣告股利或计息
股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：
借：应收股利
贷：投资收益
持有分期付息债券的期间，要在付息日：
借：应收利息
贷：投资收益
3.期末计价
(1)公允价值&账面余额
借：交易性金融资产&&公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)公允价值&账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产&&公允价值变动
注：债券出售时先要计提年初到出售日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。
累计的投资收益
交易性股票全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+累计价值变动+处置损益
累计价值变动=处置时账面价值-入账价值
处置损益=售价-处置时账面价值
累计价值变动+处置损益=售价-入账价值
交易性金融资产全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+(售价-
【例题1&计算分析题】20&7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其它资料如下：
(1)20&7年1月5日，收到该债券20&6年下半年利息20 000元;
(2)20&7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);
(3)20&7年7月5日，收到该债券半年利息;
(4)20&7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);
(5)20&8年1月5日，收到该债券20&7年下半年利息;
(6)20&8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
不考虑其它因素，完成ABC企业的账务处理。
本例要注意取得和处置时的会计处理。
取得：(1)20&7年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产&&成本 1 000 000
应收利息 　　　　　　　　20 000
投资收益 　　　　　　　　20 000
贷：银行存款 　　　　　　　　　1 040 000
日购入债券的会计处理要注意两点：(1)交易费用20000元冲减投资收益。(2)&交易性金融资产&&成本&登记债券的入账价值，而不是债券面值。本例&交易性金融资产&&成本&即入账价值1 000 000元，刚好与债券面值相等。假如支付价款1020000元改为1050000元，即溢价30000元购入债券。那么&交易性金融资产&&成本&登记的金额还是面值1 000 000元吗?不是，应登记入账价值1030000元。
处置时：(7)20&8年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息 　　　　10 000
贷：投资收益 　　　　　10 000
借：银行存款 　　　　　　　　1 170 000
公允价值变动损益 　　　　　100 000
贷：交易性金融资产&&成本 　　　1 000 000
&&公允价值变动 100 000
投资收益 　　　　　　　　　　　170 000
借：银行存款　　　 10 000
贷：应收利息 　　　　10 000
日出售债券的会计处理要注意三点：(1)债券出售时先要计提年初到出售日之间3个月的利息：借记应收利息10000，贷记投资收益10000。(2)交易性债券确认的投资收益=票面利息，即交易性金融资产不确认溢、折价，无需采用实际利率法进行利息调整。本例债券为平价购入，假如溢价30000元购入，则各期末确认投资收益仍是20000元。(3)处置债券时要把&公允价值变动损益&科目的累计发生额转入&投资收益&科目，因为&公允价值变动损益&科目核算未实现损益，
&投资收益&科目核算已实现损益，债券处置时，&未实现&变成&已实现&，因此，应进行科目结转。截至日， &公允价值变动损益&科目累计发生额为贷方100 000元，因此，处置债券时应从借方转销&公允价值变动损益& 科目余额100 000元。
【拓展】有些学员对于转销公允价值变动损益100 000元有疑问：2007年产生的公允价值变动损益100 000元，在07年末结转利润的时候，不是被转入了本年利润吗?转完之后这个科目就没有余额了呀，怎么在日债券出售时还要转入投资收益呢?
&公允价值变动损益&的结转
07年末结转本年利润的时候，要借记公允价值变动损益100 000元，贷记本年利润100 000元，结转完之后，公允价值变动损益就没有余额了。日再反向做一笔分录：借记本年利润100 000元，贷记公允价值变动损益100 000元，这样就抵销了07年末结转利润的分录，也就恢复了公允价值变动损益的科目余额，债券处置时再转入投资收益就顺理成章了。
如果有这笔分录，同学们就不会有疑问了。马上会有人问：没有做这笔恢复余额的分录呀。其实，做了，不过不是在2008年年初做的，而是在2008年年末做的，其实就是2008年末结转本年利润的分录。
按照此做法，2008年年末公允价值变动损益科目有借方余额100 000元，08年末结转本年利润时：借记本年利润100 000元，贷记公允价值变动损益100 000元。其实，这笔分录与日恢复账面余额的分录是完全一样。仅仅是做的时点不同，效果是一样的。年末结转利润是会计上的惯例，因此，没有必要在08年初时做恢复的那笔分录。
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2015年注册会计师考试《会计》基础考点：可供出售金融资产的会计处理
来源：中公会计
2015《会计》基础考点：可供出售金融资产的会计处理
中公会计友情提示目前已进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《会计》基础考点：可供出售金融资产的会计处理。
(一)企业取得可供出售金融资产
(二)资产负债表日计算利息
(三)资产负债表日公允价值正常变动
(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利
(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
(六)出售可供出售金融资产
【所属章节】：
本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第五节可供出售金融资产的内容。
【知识点】：可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在&可供出售金融资产&利息调整&科目核算）
实际支付的款项中包含的利息，应单独确认为应收利息
按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利
可供出售金融资产的会计处理
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益（不考虑减值因素）
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有可供出售金融资产期间产生的&其他综合收益&转入&投资收益&
【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。
(一)企业取得可供出售金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产&&成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产&&成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产&&利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产&&应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产&&利息调整(差额，也可能在借方)
(三)资产负债表日公允价值正常变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产&&公允价值变动
贷：其他综合收益
2.公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动
(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
贷：持有至到期投资
其他综合收益(差额，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)
贷：投资收益
【提示】为了保证&投资收益&的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的&其他综合收益&转入&投资收益&。
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