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2011年中级会计职称考试中级会计实务随章练习题(4)-4
作者:编辑组
三、判断题
　　1. 性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，但应于每期期末进行减值测试，如果可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。(　)
　　2. 已对外经营出租但仍由本企业提供日常维护的建筑物，不属于投资性房地产。(　)
　　3. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额应计入公允价值变动。(　)
　　4. 企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果出租部分能单独计量和出售的，企业应将该项房地产整体确认为投资性房地产。(　)
　　5. 企业采用公允价值模式进行后续计量的，如果某项房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。(　)
　　6. 企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，可于工程完工时直接将其作为投资性房地产进行核算。(　)
　　7. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。(　)
　　8. 企业可随意选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(　)
　　9. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(其他业务收入)。 (　)
　　10. 在成本模式计量的情况下，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记&投资性房地产&科目，贷记&库存商品&等科目。(　)
　　11. 只有能够单独计量和出售的房地产，才能划分为投资性房地产。(　)
　　12. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相费后的金额计入当期损益即投资收益。(　)
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本章主要内容：
1.投资性房地产的概念与范围
2.投资性房地产的确认和计量
3.投资性房地产的后续计量
4投资性房地产的转换和处置
知识点1：投资性房地产概述一、投资性房地产的定义与特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要有以下特征：（一）投资性房地产是一种经营性活动（二）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产二、投资性房地产的范围主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。但是，注意不属于投资性房地产的项目：（一）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权或建筑物，不属于投资性房地产；（二）企业以经营租赁方式租入的再转租的建筑物不属于投资性房地产；（三）自用房地产，如自行经营旅馆饭店，房屋也是要出租的，但不属于投资性房地产；（四）如果企业部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，如果不能单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产，而应确认为固定资产或无形资产；（五）无偿划拨的土地使用权（固定资产）不属于投资性房地产；（六）房地产开发公司取得的土地使用权，如果用于出售，应作为企业的一项存货，如果是准备用于出租，才能作为投资性房地产；（七）按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值的土地使用权。
知识点2：投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：
1.与该投资有关的经济利益很可能流入企业
2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量（二）投资性房地产的初始计量外购 → 买价＋相关费用＋税金＋直接归属于该资产的各项支出自建 → 料费＋工费＋其他费用（注意借款费用资本化的问题）自建可先在“在建工程”账户归集，完工后同时开始对外出租或资本增值的，再转入投资性房地产。可以比照固定资产的初始计量。二、投资性房地产的后续支出投资性房地产后续支出有两种：资本化的后续支出和费用化的后续支出。
【例题1】20&9年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房，20&9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租，20&9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售，假设甲公司采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处理如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产＝9 000 000&（12 000 000&24 000 000）＝4 500 000（元）借：固定资产——厂房　　　　　　　12
000 000　　投资性房地产——厂房　　　　　　　12
000 000　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　　　24
000 000借：投资性房地产——已出租土地使用权　4 500
000　　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　4
500 000（9 000
知识点3：投资性房地产的后续计量
投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。同时满足以下两个条件时，企业可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量：
1.活跃的房地产交易市场
2.能够确定其公允价值一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
购入（或自建）
借：投资性房地产　　贷：银行存款（或在建工程）
计提折旧（或摊销）
借：其他业务成本　　贷：投资性房地产累计折旧（或摊销）
取得租金收入
借：银行存款　　贷：其他业务收入
出现减值迹象
借：资产减值损失　　贷：投资性房地产减值准备
二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件如果同时满足两个条件，就可以按公允价值模式进行计量：
1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。要慎重采用公允价值模式进行后续计量。（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理设置“投资性房地产——成本”和“投资性房地产——公允价值变动”科目。
1.2009年1月1日外购时外购一项投资性房地产，成本1 000万。借：投资性房地产——成本　　10 000
000　　贷：银行存款　　　　　　　　10 000 000
2.不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。
2009年12月31日，投资性房地产公允价值变为1 100万。借：投资性房地产——公允价值变动　　1 000
000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　1 000 000 （如果是跌价，做相反的会计处理）
【例题2】20&9年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。
20&9年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80 000
000元，公允价值也为相同金额，该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近，结构及用途相同的房地产，参照公司所在地房地产交易市场上平均销售价格，结合周边市场信息和自有房产的特点，20&9年12月31日，该写字楼的公允价值为84
000 000元。甲公司的账务处理如下：（1）20&9年12月1日，甲公司出租写字楼借：投资性房地产——写字楼——成本　　80 000
000　　贷：固定资产——写字楼　　　　　　　　80
000 000（2）20&9年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产——写字楼——公允价值变动　　4 000
000　　贷：公允价值变动损益——投资性房地产　　　　　　4
000 000三、投资性房地产后续计量模式的变更将原来的成本模式改为公允价值模式，这种变更属于会计政策变更,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
知识点4：投资性房地产的转换一、成本模式下的转换（一）企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按照该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。（二）企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。（三）企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”。二、公允价值模式下的转换
以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的入账价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。（二）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积。【例题3】20&9年11月1日，租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，公司董事会就将该写字楼作为办公楼用于本公司的行政管理形成了书面决议。20&9年11月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为72 000
000元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为70 000 000元，其中，成本为67 000 000元，公允价值变动为增值3 000 000元。甲公司账务处理如下：借：固定资产——写字楼　　　　　　　　　　　72 000 000　　贷：投资性房地产——写字楼——成本　　　　　67 000
000　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　3 000
000　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 注意：非投资性房地产→投资性房地产（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产），转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。
【例题4】 资料：20&9年8月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。已经公司董事会批准形成书面决议。20&9年12月底，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。2&10年1月1日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，约定租赁期开始日为2&10年1月1日，租赁期限为3年。在该例中，甲公司应当于租赁期开始日（2&10年1月1日），将自用房地产转换为投资性房地产。该办公楼所在地房地产交易活跃，公司能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，假设甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设2&10年1月1日，该办公楼的公允价值为380
000 000元，其原价为550 000
000元，已提折旧150 000
000元。甲公司账务处理如下：
2&10年1月1日借：投资性房地产——办公楼——成本
　　 380 000
000　　公允价值变动损益　　　　　　　　　 　20 000 000　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　150 000
000　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　　　550 000 000【例题5】20&9年4月15日，甲房地产开发公司董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂于乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为20&9年5月1日，租赁期为5年。20&9年5月1日，该写字楼的账面余额为400
000 000元，公允价值为430 000
000元。假设甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下：
20&9年5月1日借：投资性房地产——写字楼——成本　　　　　　　　　　　　　　　　430 000
000　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000
000　　　　资本公积——其他资本公积——公允价值变动——投资性房地产　　　　　30
知识点5：投资性房地产的处置三、投资性房地产的处置（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置出售、转让按成本模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。
【例题6】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200 000
000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为180 000 000元，已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。甲公司的账务处理如下：借：银行存款　　　　　　　　200 000
000　　贷：其他业务收入　　　　　　200 000 000借：其他业务成本　　　　　　　160 000
000　　投资性房地产累计折旧　　　　　20 000 000　　贷：投资性房地产——写字楼　　　180 000 000（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目。按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产公允价值变动，若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【例题7】有一项投资性房地产，买入价为1 000万元，后来涨到1
100万元。由出租改为出售，以1
300万元售出。借：银行存款　　　　　　　　　　1 300　　贷：其他业务收入　　　　　　　1 300借:其他业务成本　　　　　　　　　1 100　　贷：投资性房地产——成本　　　1
000 　　　　　　　　　　——公允价值变动 100借：公允价值变动损益　　　　　　100　　贷：其他业务成本　　　　　　　100
【例题8】2008年12月购置一项房屋建筑物，1
000万元购入。按50年计提折旧，采用年限平均法计提折旧，无残值。2009年末这项固定资产已经计提1年折旧，折旧计提20万，2009年末时这项固定资产的账面价值为980万元。2010年1月1日公司董事会做出决议，决定将此固定资产对外出租，假设这个房屋建筑物公允价为1 300万元，出租1年，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。相关的分录是：
2010年1月1日将固定资产对外出租：借：投资性房地产——成本　　　　　　1
300　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　1 000　　　　资本公积——其他资本公积　　　　320
2010年12月31日，投资性房地产的公允价值为1 490万元：借：投资性房地产——公允价值变动　　190　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　190假定2011年1月1日将投资性房地产出售，出售价款1 500万元：借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　1 500借：其他业务成本　　　　　　　　　　1 490　　贷：投资性房地产——成本　　　　　1 300　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　190借：公允价值变动损益　　　　190　　贷：其他业务成本　　　　　190借：资本公积——其他资本公积　　320　　贷：其他业务成本　　　　　　　320
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《中级会计实务》练习题：投资性房地产后续计量
10:27:38东奥会计在线字体：
&&& 《中级会计实务》练习题：投资性房地产后续计量模式
&&& 多项选择题
&&& 下列对投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确的有（）。
&&& A、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入资本公积
&&& B、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入当期损益
&&& C、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
&&& D、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，属于会计政策变更，应该追溯调整
&&& 【正确答案】 CD
&&& 【知 识 点】 本题考核投资性房地产后续计量模式。
&&& 【答案解析】 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理，追溯调整，变更时的公允价值与账面价值的差额计入留存收益，因此选项AB不正确。
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责任编辑：娜写年华
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2010年备考中级会计实务——基础知识学习07
来源：大家网
发布日期： 15:30
专题四：自行研究开发无形资产过程中研究阶段支出与开发阶段支出 企业内部研究开发项目，应区分为：研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
一、研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 （先通过“研发支出---费用化支出”科目，期末转入管理费用）。
二、开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.很可能为企业带来未来经济利益4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。注意：对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。内部研究开发项目均应先通过“研发支出”科目核算，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中“开发支出”项目。【例题1·单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用[答案]C[解析]开发阶段的支出，同时满足上述五个条件的，才能确认为无形资产。【例题2·单选题】（2008年会计师考题·单选题）甲公司日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元「答案」 C「解析」 根据准则的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化后支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。 【例题3】（2009年会计师考题 · 单选题）日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。 A．20&B．70C．100&D．150[答案]A[解析]因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。 专题五：投资性房地产后续计量的成本模式与公允价值模式 投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产后续计量有两种模式：成本模式与公允价值模式。 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，符合一定条件的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 在成本模式下，账户设置：①“投资性房地产”②“投资性房地产累计折旧（摊销）”③“投资性房地产减值准备”具体核算时：（1）外购或自行建造的投资性房地产，按照实际成本，借记：投资性房地产；贷记：银行存款、在建工程。（2）按月对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记：其他业务成本；贷记：投资性房地产累计折旧（摊销）。（3）取得的租金收入，借记：银行存款；贷记：其他业务收入等。（4）存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定计提减值准备：借记：资产减值损失；贷记：投资性房地产减值准备。
二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式账户设置：①“投资性房地产”科目下设两个明细科目：“成本”、“公允价值变动”。②“公允价值变动损益”科目具体核算时：①外购或自行建造的投资性房地产，按照实际成本，借记：投资性房地产---成本；贷记：银行存款、在建工程。②不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。③取得的租金收入，确认为其他业务收入。借记：银行存款；贷记：其他业务收入。
三、投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。【例题1·多选题】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量B.符合一定条件的，企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式D.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量[答案] ABC【例题2·单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更[答案]B【例题3】（2007年考题·单选题）下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量[答案]D【例题4】（2008年考题·多选题）下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式「答案」ABD「解析」投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。【例题5】（2008年考题·判断题）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（ ）「答案」错「解析」公允价值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。专题六：同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的计量 长期股权投资的初始计量： 区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资。如果属于企业合并，还要区分同一控制下的和非同一控制下的两种。 1.同一控制下的企业合并（控股合并）形成的长期股权投资 借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益账面价值 ×持股比例） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产（付出对价的账面价值）或股本资本公积—资本（股本）溢价（差额，或借方）注意： 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下的企业合并，合并方发生的各项直接相关费用，包括审计费、评估费、咨询费、律师费等，计入管理费用。2.非同一控制下的企业合并（控股合并）形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方应按“合并成本”（注意：不按“份额”），直接作为长期股权投资的初始投资成本。 “合并成本”包括：购买方付出对价的（如付出资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券）公允价值加上发生的各项直接相关费用（包括审计费、评估费、咨询费、律师费等）。 其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益，记入利润表。 注意：该直接相关费用不包括：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等（记入“应付债券---利息调整”账户）；也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（冲减“资本公积----资本溢价或股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益）。企业合并以外的其他方式方式取得的长期股权投资，初始投资成本的确定，比照非同一控制下的企业合并。 【例题1】（2007年注册会计师考题·单选题）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。A.5 150万元&B.5 200万元C.7 550万元&D.7 600万元[答案]A[解析]会计分录为：借：长期股权投资－A公司　7200 （9 000×80%）贷：股本　2000资本公积－－股本溢价　5200借：资本公积－－股本溢价&50贷：银行存款&50甲公司取得该股权时应确认的资本公积= 150（万元）。【例题2·单选】（2008年会计师考题）日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价，取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.1 920&B.2 100C.3 200&D.3 500[答案] A[解析] 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60％＝1920（万元）此题分录为：借：长期股权投资&×60％）贷：股本&1000资本公积——股本溢价920【例题3·计算分析题】日，甲公司以一台设备和银行存款100万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司的60%股份, 该设备的账面原价为9 000万元，已计提累计折旧1 500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。请写出甲公司会计处理过程。[答案]甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理　7 300累计折旧　1 500固定资产减值准备　200贷：固定资产　9 000借：长期股权投资　7 700（100+7 600）贷：固定资产清理　7 300银行存款　100营业外收入　300（设备公允价值7600-账面价值7300）【例题4】（2009年会计师考题·单选）日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元 [答案]C[解析]同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（）＝600（万元）。相关分录如下 借：长期股权投资　4800贷：银行存款　1000无形资产　3200资本公积——其他资本公积　600
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