浅谈如何在社会主义法治环境下坚持依法审计原则提升审计监督力度
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浅谈如何在社会主义法治环境下坚持依法审计原则提升审计监督力度
郭旭（审计署长春办）
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&&&&摘&要：依法审计是国家治理的重要组成部分，是国家审计机关开展审计工作的基本原则和审计监督的根本立足点。在审计过程中，审计机关和审计人员应当依法行使审计监督权，把审计工作纳入依法治国、依法行政的轨道，坚持依法审计，学法用法。全面审计，突出重点，揭示重大违法违纪问题，并充分发挥审计监督的职能和作用，推进依法行政，保障经济社会健康有序发展。&&&&关键词：依法审计；审计监督；社会主义法治；国家治理&&&&&&&&依法治国是党治理国家的基本方略，党的十八大报告明确指出：“法治是治国理政的基本方式。要推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法，坚持法律面前人人平等，保证有法必依、执法必严、违法必究。完善中国特色社会主义法律体系，加强重点领域立法，拓展人民有序参与立法途径。推进依法行政，做到严格规范公正文明执法。”&&&&&&&&一、坚持依法审计，切实贯彻《宪法》赋予审计监督的神圣职责&&&&《中华人民共和国宪法》规定“国务院和县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，审计机关依照法律规定独立行使审计监督权。”因此，审计监督只能由上述法定的审计机关行使，任何其他国家机关、社会团体、组织和个人都无权行使本项权力。审计是宪法层面上赋予审计机关的一种监督权力，其范围几乎涵盖了所有权力部门，同时因为审计的独立性使其工作的根本目标是以审计实践发现的细小问题为出发点宏观分析国家经济层面可能存在的问题隐患并提出适当的解决办法。&&&&宪法从体现以人为本精神的层面，从维护公民经济、社会利益、国家利益的角度对审计监督权力进行维护，因为只有公民的各项基本权利得以实现才能切实体现社会公平，促进社会科学发展，所以说坚持依法审计，也就顺应了《宪法》对于审计监督所赋予的神圣职责和特殊“权力”，同时《宪法》赋予审计的特殊“权利”也是一把双刃剑，如果我们的审计行为凌驾于法律之上，或所做之事玷污法律，那么《宪法》赋予我们的特殊“权力”便也失去了效力，审计工作将失去其重要意义，故只有坚持依法审计原则，在审计中践行法治理念，在法律的准绳下开展审计工作才能提升审计监督能力，维护审计行为的社会公信力。&&&&&&&&二、贯彻社会主义法治，切实履行依法审计的基本原则&&&&（一）依法审计是贯彻依法治国方略的根本要求。依法行政是依法治国的重要组成部分，审计机关依法行政的核心是依法审计。在社会主义法治环境下，审计机关要从人民的根本利益出发，从国家治理的高度行使监督权，维护国家经济秩序，促进廉政建设，为政府、人大、有关部门提供有价值的真实的信息。其具体内容包括：审计监督的职责和权限必须遵循法律、法规的规定；审计机关在进行审计工作、开展审计监督时，必须遵循法律、法规所赋予的职权及其规定的法律程序；审计机关在评价审计事项、揭露存在的问题时，对被审计对象违法违规行为的处理、处罚意见，必须严格依据有关法律、法规的规定。&&&&&&&&（二）依法审计是实现审计目标的重要途径。审计目标是审计机关在一定历史环境下履行审计监督职责，开展审计监督活动所要达到的最终结果。我国审计法确定的国家审计目标是监督财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。在经济体制转型的每一个时期，审计目标都不同，而每一个审计目标的实现，都是以国家的法律、法规作保证的。在建设社会主义社会的过程中，审计机关要依据《宪法》、《审计法》等相关法律规定，以社会主义法治的国家治理理念开展审计监督，贯彻社会主义法治，服务国家治理，为国家治理审计目标的实现开展各项审计工作。&&&&&&&&（三）依法审计是维护审计独立性的关键因素。《宪法》赋予审计机关依法独立行使审计监督权。以保证审计监督的权威性和有效性。坚持依法审计、客观公正，这要求审计机关和审计人员在办理审计事项，行使审计监督权时，必须严格遵守各项法律规定，在审计范围、审计程序、审计内容和审计重点等方面进行独立思考，而要维护审计的独立性就必须不断强化审计法制，坚持依法审计，对被审计单位保持独立、客观、公正的态度，从而出具科学的审计结论，以实现国家治理下有效的审计监督。&&&&&&&&三、树立科学审计理念，在社会主义法治理论下依法开展审计工作&&&&（一）将依法治国理念与科学审计理念相结合，在审计中积极践行依法治国理念。&从审计事业发展的历程和特点来看，社会主义法治理念已在国家审计中得到了有效实践，在中国特色社会主义理论的坚实基础上，科学审计理念与社会主义法治理念具有相同的内涵，科学审计理念是对国家审计经验和规律的总结，是国家审计的灵魂，社会主义法治理念贯穿于国家审计的所有环节。从依法治国的角度看，国家审计依照法律法规独立履行审计监督职能，是依法治国的践行者和推动力。&&&&&&&&（二）执法为民、执政为民理念是开展审计工作的目标和任务。审计的“免疫系统”功能要求我们审计人员要以维护财政法规的严肃性和做好审计服务为目标。端正执法思想，更新执法理念。审计干部要完善审计服务的途径和方式，丰富内容和提高效果。要增强群众意识，高度重视人民群众的意见，做好审计执法工作，体现执法为民思想，彻底消除执法中的特权思想，做到全心全意为人民服务。&&&&&&&&（三）公平正义，实事求是是做好审计工作的前提和态度。国家审计是财政财务收支等经济活动的评判者和监督者，是充分体现公平正义理念的职能部门，国家审计坚持历史唯物主义和辩证法，坚持实事求是、求真务实的工作态度，对于被审计对象，坚持肯定成绩、指出问题、提出建议的科学评价方法，最大程度上追求公正目标的实现。&&&&&&&&（四）坚持党的领导是做好和发展审计工作的根本保证。审计工作离不开党的领导，只有在党的方针政策指引下，在党的监督理论支撑下，在党的坚强领导和支持下，审计监督工作才能掌握促进经济社会发展的规律，才能有的放矢的顺利开展工作，实现更广范围和更高层次的对权力运行的监督。&&&&&&&&（五）建立健全各项规章制度，依法管理审计工作，为国家经济发展保驾护航。审计工作具有服务经济社会发展的内在职能，对社会经济发展具有监督作用，而监督职责本身就是服务社会和人民的，而审计监督本身能够促进政府工作和政府社会职能意识的提升，这也将促进政府部门服务大局水平的发展。在审计中我们要进一步加强审计工作的管理，使审计依法行政工作更加有章可循，同时增强审计监督的透明度，我们应该不断建立和完善相关的规章制度。同时要从审计计划、审计实施、问题定性、审计处理等诸方面都严格依法办事，做到事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当、符合程序。&&&&&&&&（六）大力加强廉政建设，确保执法客观公正，促进审计工作顺利开展。必须始终把法制建设的落脚点放在用法、执法、守法上。由于审计机关独立行使审计监督权，这种独立性的权力如果不受到一定程度监督制约，就很可能滋生腐败。为了确保审计监督的廉洁、公正，促进依法行政，要大力加强廉政建设，采取多种措施坚决反对和制约腐败行为，认真实行党风廉政建设责任制，建立审计举报制度，认真接受群众监督，对审计执法过程中违反审计人员工作纪律的问题要严肃查处。维护审计权威，保证审计执法客观公正。 &&&&&&&&参考文献 1、李季泽：《国家审计的法理》，中国时代经济出版社，2004。&&&&2、中共中央政法委员会：《社会主义法治理念教育读本》，中国长安出版社，2012。&&&&3、石爱中：《国家审计的政治思维》，《民主》，2005年第1期。&&&&4、王荣阁：《从政党政治特征和国家治理方式看依法治国战略》，中南民族学院学报》，2000年第3期。&&&&5、&陶爱萍：社会主义法治意识略论，《前沿》，2008年&&&&& （郭旭）
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如何创新审计理念和方式方法
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　　理念决定思路，思路决定出路，审计创新就是在适应形势发展和审计工作自身发展的要求下，不断研究新情况，解决新问题，采取新举措。在新形式下，审计各项工作面临着巨大的挑战，审计理念由传统经济监督模式向维护国家安全&免疫系统&的现代监督模式转变，审计内容由微观为主向宏观为主转变，审计类型由合规审计为主向绩效审计为主转变，审计手段由手工账目审计为主向计算机审计为主转变，审计时点由事后监督为主向事前、事中监督为主转变。这就要求我们围绕着这些转变，把握好审计工作发展方向和趋势，按照上级审计机关和当地党委政府的要求，找准工作切入点，通过调整工作思路，创新审计理念，加强工作主动性、宏观性和建设性，做好当前审计工作，为经济社会发展做出新贡献。笔者从以下几个方面谈谈如何进行审计创新。
　　一、围绕科学发展，创新审计理念
& 　随着形势的发展，政府的经济职能正由直接管理向加强宏观调控为主的间接管理转变，审计工作也应立足微观监督，着眼宏观服务，强化创新意识。监督是审计的基本职能，但不是唯一的职能，审计的服务职能逐渐突出，这就要求我们从服务经济发展的角度出发，及时更新调整审计理念。要围绕促进经济又好又快发展，找准审计工作与加快经济发展的结合点和切入点，及时向政府和有关部门报告经济运行情况，反馈动态信息，揭示影响经济发展中带有规律性、普遍性、倾向性、预警性的问题，加强对当地党委、政府重大政策措施落实情况的审计监督。努力提高审计工作的主动性、及时性和建设性，从体制、机制、政策和法律法规等层面发挥好宏观决策的&谋士&作用和经济运行中的&免疫系统&功能，使审计工作更好地服务于改革、发展、稳定的大局。
& 　二、充分发挥审计&免疫系统&功能，构建大财政审计格局，创新审计内容
　　财政审计是国家审计的永恒主题，要实现常规性审计向绩效审计转变，就要坚持以促进规范财政管理和建立完善的公共财政体系为大财政审计主要目标。一是要拓宽财政审计监督视野，做到凡是有财政资金投入的地方，审计就要主动跟进；凡是有项目实施的地方，审计就要紧密跟踪；凡是有违法违规的问题，就必须把问题查深、查透，做到事实清楚、证据确凿、定性准确；凡是有关改革和经济发展大局的新问题、新情况，就必须要查清来龙去脉，弄清是什么、为什么、怎么样、怎么办，并进行分析研究。二是要整合审计计划，在年初审计计划安排时，要统筹考虑财政审计的总体目标和具体目标，利用以前年度财政审计的结果，从财政体制、财政政策目标的实现情况等方面分析问题，提出意见和建议，做到既要全面联系贯通又要有所侧重；在制定审计计划时要充分征求政府的意见，侧重于政府重点投资项目与经济决策落实审计，实现大财政审计目标。三是要整合审计资源。面对审计力量不足问题，必须要合理安排，统一组织协调运作，按统一的程序和要求，使有限的审计资源发挥最大能效。还应根据审计项目的要求，充分利用内部审计，适当引进社会中介机构，对审计资源科学配置，满足审计监督工作的需要。四是要整合审计项目。将经济责任审计与财政延伸审计、专项审计相结合，要在全面调查的基础上，结合本地经济社会发展的实际进行分析研究。制定的审计项目，既要体现领导关心，又要体现群众关注，真正做到全面审计，突出重点。
　& 　三、强化审计人员风险意识，用科学创新的理念防范审计风险
　　& 审计风险是审计主体在审计过程中，由于不确定因素的影响而形成的风险。由于受审计权限、审计手段的局限和审计项目多、任务重、审计人员少、审计人员综合素质不高以及被审计单位反审计能力增强等因素的影响，审计风险日益增大。审计人员要充分认识审计风险的危害性和防范审计风险的重要性，增强强化审计风险意识，提高防范和控制审计风险的能力。一要自觉认真学习党和国家的有关政策、法规和被审计项目中的各种专业知识和规章制度，通过各种审计实务、审计技术、审计技巧以及审计风险防范和控制手段措施等的培训，掌握现代科学审计方法。二要建立健全科学的审计风险内部控制机制。实行审计组长负责制、被审计单位承诺制、审计项目案件复核制、审计质量督查制、重大审计信息报告制，以及审计责任追究制等，通过行之有效的内控制度把审计风险控制到最低限度。三要用科学创新的理念防范审计风险。在制定方案时要科学合理地确定重要性水平，认真评估审计风险。在审计过程中，对一些审计手段难以查清的问题，应通过政府进行协调或和有关部门组成联合审计组；对暴露出来的比较严重的问题，要如实向政府领导汇报，征得明确的意见，并将领导明确的意见记录备案；对特殊问题没有在审计报告中反映的，必须要有专题报告和材料说明不写入审计报告的原因；对超出审计权限查处的问题，要及时移送有关机关进一步查处，从而实现审计质量安全保障的最大化和审计风险的最小化。
　　& 四、用科学发展的思路推进审计法制建设，提高依法审计的能力
　　& 审计法制建设是社会主义法制建设的组成部分，要从依法治国的高度，来认识审计法制建设的重要性，审计工作的水平主要体现在执法水平上，审计工作的法制化、制度化和规范化是审计法制建设的具体要求和工作目标。树立以制度管人、以制度管事的科学管理理念，建立审计规范体系，完善审计监督制。一是制定和完善审计工作机制，建立起一套比较完整、科学的规章制度，使审计工作有章可循，形成制度。二是落实执法责任制，完善审计复核制度和审计业务会议制度等内控措施，加强对审计组执法情况的监督检查，努力提高执法水平。三是建立整改落实跟踪机制，促使被审计单位及时纠正偏差，改正错误，充分发挥审计成果的时效性。四是强化行政执法责任制工作，建立健全审计执法过错责任追究制度，做到层层分解责任，具体落实到人，总结经验教训，不断提高审计执法水平。
　　& 五、推广先进的审计技术方法，适应信息化社会对审计工作要求，不断创新审计方法
　& 　审计技术和方法一般是指审计取证过程中所使用的各种技术和方法，它涵盖了审计全过程所有的管理方法和取证方法，主要是解决&怎么审&和&怎么达到目的&。首先必须明晰审前调查的内容，着眼全局，把握总体，透过事物的表面现象，抓住主要矛盾，运用灵活的调查方法，敏锐地捕捉与审计目的相关的信息资料并及时汇总，保证审前调查的效果。其次是制定具有较强针对性和操作性的审计实施方案。一是在科学合理地确定重要性水平和评估审计风险基础上，确定审计的重点以及开展审计抽样提供科学的依据。二是凡是重要的审计事项必须有明确具体的审计步骤和方法予以保证，以切实指导审计人员实施审计，最大限度地减少审计的盲目性与随意性。最后是充分运用计算机网络、数据库等现代技术成果，实现在计划管理、质量控制、成本管理、资源整合、审计方法和审计成果运用等方面的信息化。具体做法：一是将传统的手工方式审计与计算机辅助审计相结合，新老方法并用，利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，为提高审计工作效率和质量提供技术保障。二是通过广泛的应用审计软件，加快计算机辅助审计步伐，从而改变原有的审计模式，通过局域网建设，提升机关办公自动化水平；通过数据库建设，为提高管理水平提供技术支持，实现审计工作方式、方法的与时俱进。
　　& 创新是推动审计事业向前发展的不竭动力，在审计工作中审计机关和审计人员必须强化创新意识和理念，只有创新，不断提高审计质量和水平，才能有效地防范审计风险，审计事业才能不断前进。
校对：陈亚丽
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技术支持：甘肃省审计厅电子数据审计中心把依法治国方略贯彻到审计监督全过程--《现代审计与经济》2014年06期
把依法治国方略贯彻到审计监督全过程
【摘要】：正在全面建成小康社会的关键阶段,在全面深化改革的攻坚时期,党的十八届四中全会以依法治国为主题,吹响了建设社会主义法治国家的进军号。当前和今后一个时期,审计机关要把深入学习贯彻党的十八届四中全会精神作为首要政治任务,切实把思想统一到党的十八届四中全会精神上来,把力量凝聚到党的十八届四中全会确定的战略方针上来,切实抓紧抓好、抓出成效。
【分类号】：D922.27
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400-819-9993如何从从严治党，审计监管，监督监管，规范管理角度谈会计的重要性_百度知道
如何从从严治党，审计监管，监督监管，规范管理角度谈会计的重要性
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由于会计监督与审计监督是具有特殊关系的两种经济监督，是不同层次的经济监督，它们在监督的性质、本质特征和重要性上各不相同，是不能够相互替代的。一.会计监督与审计监督的涵义及特征 .会计监督的涵义及特征会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权,依照特定主体制定的各种合法制度,对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合、全面、连续、及时的监督和督促,以确保各项经济活动的合理合法,从而得到提高特定主体工作效益的目的。具体讲,会计监督有两层含义:一是利用会计信息对经济活动进行监督;二是对会计工作本身的监督,二者缺一不可。 .审计监督的涵义及特征审计监督是一种独立的经济监督，它是指通过审计、监察和督促使被审单位的经济活动在规定的范围内、正常的轨道上进行。审计工作的核心是审计检查，通过审计，了解被审计单位经济活动的真相，然后衡之以一定的标准判断被审计单位经济活动是否合法、合规。二.从内部会计监督与内部审计监督的区别分析两者的不可替代性它们的区别可以归纳为以下几个方面： .两者产生的基础不同。内部会计监督是为了满足人们反映生产活动成果,加强生产经营管理的需要而产生的。内部审计监督则是在生产资料所有权与经营权、使用权等分离后,或说管理者内部出现层次管理后才出现的,。因此,受托经济责任关系是其产生的基础。 .两者的执行主体不同。内部会计监督的执行主体是企业的会计人员。会计监督是会计人员在具体完成会计工作过程中所实施的监督;内部审计监督的执行主体是“独立的第三者”,它不从事具体的经济管理业务活动,而是专门从事经济监督工作。 .两者的独立性不同。企业会计监督与本企业的经济活动有着直接的利益关系，企业会计监督缺乏独立性。内部审计监督是看企业集团全部的经济活动是否合法、合规，以及会计报表的表达是否公允，它不受具体经济业务的限制，且审计人员是独立的“第三者”，它更具有超然的独立性。 .监督对象不同。会计监督的对象是能够用货币反映的经济活动。而审计监督的对象不仅包括能用货币反映的经济活动,而且还包括不能用货币表现的经济活动,其范围远远大于会计监督。 .监督的权限不同。会计监督对检查出来的违纪的经济业务有不予受理、制止、纠正的权利，还可以向单位领导反映，请求处理等权利。审计监督有检查、调查取证、提出处理意见和建议的权利，经过领导批准，还可以采取应急措施，向主管部门汇报。 .监督的方法不同。会计监督是审核和检查企业资金的组织、分配和使用,监督企业原材料消耗及成本费用是否节约或浪费,促使企业讲求经济效益,都是通过会计人员的本身业务工作直接进行的。而内部审计监督则是独立于会计工作之外的一种监督活动,是通过对会计资料的审查,进而监督资金运动的全过程。可见,审计对经济活动的监督是间接的,它必须借助于会计的记录资料,是会计监督的再监督。 .监督的职能作用不同。内部会计监督是一种经济管理活动,它的主要作用在于控制经济活动过程,减少人力物力的消耗,节约开支,以提高经济效益;正确地处理国家、集体和个人三方面利益的关系。内部审计监督是经济监督体系的一个组成部分,它的主要作用不但包括“查错防弊”的保护性,也包括促进企业不断改善经营管理,提高经济效益的建设性,而且还包括评价会计工作成绩、开脱会计人员责任的鉴定性和公证性。因而,也可以说,审计监督是对会计监督的再监督。
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