长期股权投资中的商誉是什么意思_百度知道
长期股权投资中的商誉是什么意思
B公司账载所有者权益是5000万元，可辨认净资产的公允价值为5500万元，说明公允价值-商誉为500万元（），商誉是什么意思？
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一、商誉的概念商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。二、商誉的初始确认的会计处理1.在新准则体系下，对非同一控制下的企业合并涉及到商誉的会计处理。中国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出，中国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。按照中国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。2.非同一控制下合并成本的内容。根据新准则第20号，非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容：1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益。不形成母子公司关系的企业合并交易，即吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中就能够单独确认商誉，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示，而形成母子公司关系的控股合并交易，因在合并日账务中作为长期股权投资成本入账的合并成本中就包括商誉价值，所以在合并日购买方的单独资产负债表中商誉并未单独列报，而是包含在“长期股权投资”项目中，而在合并日合并资产负债表中才需要单独列报合并商誉。
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商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
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长期股权投资
Made in WYH长期股权投资一、概念 1． 内容：通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责 任的投资。具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。 2． 目的 a.控制被投资单位 b.对被投资单位施加重大影响 c.追求长期盈利 d.与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险二、分类A.按投资企业对被投资单位影响程度的不同分类①控制――子公司 ↓投资方拥有对被投资方的权力， 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报， 并且有 能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。其投资方通过股东大会直接或间接拥有半数 以上表决权而拥有权力。 ②共同控制――合营方(投资方)对合营企业(被投资方)的投资 ↓ 按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的 参与方一致同意后才能决策。→具体表现：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 各合营方可能通过合同或协议的形式任命 其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理， 但其必须在各合营方已经一致同意 的财务和经营政策范围内行使管理权。 ③重大影响――联营方(投资方)对联营企业（被投资方）的投资 ↓ 投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定。→具体表现：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。 与被投资单位之间发生重要交易。 向被投资单位派出管理人员。 向被投资单位提供关键技术资料。1Made in WYHB.按照长期股权投资的形成方式分类企业合并， 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。吸收合并 A+B=A(A 已解散) A 与 B 不是投资关系企业合并新设合并A+B=C(合二为一) 同一控制下控股合并 【长股投】 非同一控制下区分他们在初始计量 时投资成本的不同SO,企业合并所形成的长期股权投资，仅指控股合并形成的投资企业对被投资单位的股权投资。 解释： ☆同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。 ? 不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ? 交易作价往往不公允。 ☆非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 ? 非关联的企业之间进行的合并； ? 以市价为基础，交易作价相对公平合理。2Made in WYH三、长期股权投资的初始计量（一）企业合并中形成控股合并的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并 √支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值之间的差额，应当调整“资本公积” ；资本公积（资本溢价或股本溢 价）不足冲减的，调整“留存收益” 。 [例 1]甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司以货币资金 1000 万元取 得乙公司 60%的股份。乙公司合并当日所有者权益为 2000 万元。 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1000 资本公积――资本溢价 200 [例 2]甲公司以库存商品及土地使用权取得同一集团乙公司 90%的股权， 并于 当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为 60 万元，公允 价值为 100 万元，增值税率为 17%，消费税率为 5%；土地使用权的账面余额为 500 万元，累计摊销 100 万元，公允价值为 600 万元，转让土地使用权的营业税 率为 5%。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的 份额为 800 万元，可辨认净资产的公允价值为 900 万元。 借：长期股权投资 720 累计摊销 100 贷：库存商品 60 应交税费DD应交增值税（销项税额）17 DD应交消费税 5 应交税费DD应交营业税 30 资本公积DD股本溢价 208借：长期股权投资（账面净资产×股份比例）①资本公积――资本溢价/股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配－－未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 资本公积――资本溢价/股本溢价（或借方） 应交税费――应交增值税（销项税额） ――应交消费税 ――应交营业税3Made in WYH√发行权益性证券方式合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本， 长期股权投资初始投资成本与所发行股 份面值总额之间的差额，应当调整“资本公积” ；资本公积（资本溢价或股本溢 价）不足冲减的，调整“留存收益” 。 [例 1] 甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司 60%的股权，甲 企业发行 600 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价自丙公司手中取得乙公司 60%的股权， 每股的公允价值为 10 元。 甲公司为此支付给券商 8 万元的发行费用。 合并日乙公司账面净资产总额为 1300 万元。 借：长期股权投资 780 贷：股本 资本公积――股本溢价 借：资本公积DD股本溢价 贷：银行存款 8 8 600 180[例 2] 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司以发行股票的方式从乙 公司的股东手中取得乙公司 60%的股份。甲公司发行 1500 万股普通股股票，该 股票每股面值为 1 元。乙公司合并当日所有者权益为 2000 万元。甲公司在合并 当日资本公积 180 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 200 万元。 借：长期股权投资 资本公积――股本溢价 盈余公积 利润分配――未分配利润 贷：股本 1 200 180 100 20 1 500借：长期股权投资（账面净资产×股份比例） ①资本公积――资本溢价/股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配－－未分配利润 贷：股本/实收资本 资本公积――资本溢价/股本溢价（或借方）4Made in WYH√合并直接费用及证券发行费用同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介 费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。 ? 股票发行费用应冲减“资本公积DD股本溢价” ，如果溢价不够冲或无溢 价时则冲减留存收益。 ? 债券发行费用应冲减“应付债券――利息调整” ，即冲减溢价或追加折价。 [例 1]甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司 90%的股权，并于 当日起能够对乙公司实施控制。 甲公司所发行的公司债券的面值为 500 万元，票 面年利率为 6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用 2 万元。合并 日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为 600 万元。 借：长期股权投资――乙公司 540 贷：应付债券――面值 500 ――利息调整 40 借：应付债券――利息调整 2 贷：银行存款 2 [例 2] M 公司以增发股票的方式购买同一集团内 F 公司 80%股权。 M 公司增发 200 万股普通股， 每股面值为 1 元， 每股公允价值为 10 元； 支付承销商佣金 20 万元， 合并中发生审计费用 12 万元。合并当日 F 公司所有者权益的账面价值为 700 万 元，公允价值为 1000 万元。 借：长期股权投资 560 贷：股本 200 资本公积――股本溢价 360 借：资本公积――股本溢价 20 贷：银行存款 20 借：管理费用 12 贷：银行存款 12◆多次交换交易，分步取得股权企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权， 最终形成企业合并 的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易” 。 ? 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； ? 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果； ? 一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生； ? 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理： ? 确定长期股权投资的初始投资成本――被合并方净资产账面价值的份额 ? 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理： 初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步5Made in WYH取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整“资本公积（资本溢价 或股本溢价） ” ，资本公积不足冲减的，冲减“留存收益” 。2.非同一控制下的企业合并（1）企业合并成本合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价 值＋发行的权益性证券的公允价值 ? 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用； ? 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等； ? 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手 续费等。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额? 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入 “营业外收入”或“营业外支出”； ? 合并对价为长期股权投资、 金融资产的， 公允价值与其账面价值的差额， 计入“投资收益”。若为可供出售金融资产，其持有期间公允价值变动 形成的“其他综合收益”应一并转入“投资收益”； ? 合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认“收入”， 同时结转相应的“成本”； ? 合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认“其他业务收入”，同 时结转“其他业务成本”。（3）一般会计分录①如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理： 借：长期股权投资 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费――应交营业税 ――应交增值税 银行存款（相关费用） 营业外收入（或借记“营业外支出” ）6Made in WYH②如果换出的是存货，则按正常销售处理： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 ③如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 应交税费――应交增值税（销项） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理④如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积――股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积――股本溢价 贷：银行存款 [例 1] 甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司以固定资产对乙企 业投资，取得乙公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值 50 万元，在投资当日该设备的公允价值为 1 250 万元。乙公 司当日所有者权益为 2 000 万元。 借：固定资产清理 累计折旧 1 050 4007Made in WYH固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入50 1 500 1 250 1 250 200 200[例 2] 甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（不属于同一控制的两个 公司） ，占丙公司注册资本的 70%。购买日，该可供出售金融资产的账面价值为 3 000 万元 （其中成本为 3 200 万元， 公允价值变动为-200 万元） ， 公允价值为 3 100 万元。不考虑其他相关税费。借：长期股权投资 3 100 可供出售金融资产――公允价值变动 200 贷：可供出售金融资产――成本 3 200 投资收益 100 借：投资收益 200 贷：其他综合收益 200 [例 3] 甲以存货和承担 A 公司的短期还贷款义务换取 A 持有的乙公司股权，合 并日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 000 万元，甲公司取得 70%的份额。甲 公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税为 85 万元，账面成本为 400 万元， 承担归还短期还贷款义务 200 万元。 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费――应交增值税（销项） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400◆多次交换交易，分步实现购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购 买日新增投资成本 ? 合并前采用权益法核算的： 原权益法下的账面价值+购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值。 ? 合并前采用公允价值计量的： 原公允价值计量的账面价值+购买日为取得新的股份所支付对价的公允 价值。8Made in WYH（二）不形成控股合并的长期股权投资1.支付现金应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、 税金及其他必要支出作为 长期股权投资的初始投资成本。 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应 收项目处理。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款2.发行权益性证券应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的“溢价”发行收入中 扣除，溢价收入不足的，应冲减“盈余公积”和“未分配利润” 。 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积――股本溢价3.债务重组、非货币性资产交换参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。 [例 1] 甲公司发行 100 万股普通股 （每股面值 1 元）作为对价自丙公司手中取 得乙企业 24%的股权，每股的公允价值为 10 元。甲公司为此支付给券商 8 万元 的发行费用。 借：长期股权投资 1 000 贷：股本 100 资本公积――股本溢价 900 借：资本公积――股本溢价 8 贷：银行存款 8已宣告但尚未发放的现金股利或利润企业无论以何种方式取得股权投资， 也无论将取得的股权投资作为何种金融 资产（长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时， 对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或 利润应确认为“应收股利”。9Made in WYH四、长期股权投资的后续计量 （一）成本法――控制1.长期股权投资的取得采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。 在追加投资时，按追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加 长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款2.被投资单位宣告发放现金股利采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外， 投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认“投资收益” ，不再划分是否属于投资前和投资 后被投资单位实现的净利润。 借：应收股利 贷：投资收益3.计提减值准备企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑 长期股权投资是否发生减值。 对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的， 应当计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时， 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确 认为“投资收益” ，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借）10Made in WYH【例 1】 （1）2013 年 1 月，甲公司自非关联方处以银行存款 86 000 万元取得对 乙公司 80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。 借：长期股权投资 86 000 贷：银行存款 86 000 （2）2014 年 3 月，乙公司宣告分派现金股利 1 000 万元，2014 年末乙公 司实现净利润为 6 000 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 借：应收股利 800 贷：投资收益 800 [例 2] 甲公司在上海证券交易所将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司 15 000 股股票， 以每股 10 元的价格卖出， 支付相关税费 1 000 元， 取得价款 149 000 元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为 140 000 元，假定没有计提 减值准备。 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 149 000 140 000 9 000【例 3】 （1） 2010 年 1 月 1 日甲公司支付现金 1 000 万元取得 A 公司 65%的股权， 发生相关税费 3 万元，假定该项投资无公允价值。 借：长期股权投资 1 000 管理费用 3 贷：银行存款 1 003 （2）2010 年 4 月 1 日，A 公司宣告分配 2009 年实现的净利润，分配现金股利 200 万元。 借：应收股利 130 贷：投资收益 130 （3）甲公司于 2010 年 4 月 10 日收到现金股利。 借：银行存款 130 贷：应收股利 130 （4）2010 年，A 公司发生亏损 200 万元。 甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （5）2011 年，A 公司发生巨额亏损，2011 年末甲公司对 A 公司的投资按当时市 场收益率对未来现金流量折现确定的现值为 600 万元。 减值= 万元 借：资产减值损失 400 贷：长期股权投资减值准备 400 （6）2012 年 1 月 20 日，甲公司将持有的 A 公司的全部股权转让给乙企业，收 到股权转让款 620 万元。 借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 400 贷：长期股权投资 1 000 投资收益 2011Made in WYH（二）权益法――共同控制或重大影响账户设置 在长期股权投资账户下设“投资成本” 、 “损益调整” 、 “其他综合收益”和“其他权益变动” 明细账户。1.初始投资成本的调整? 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调 整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资――投资成本 贷：银行存款 ? 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差 额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资――投资成本 贷：银行存款 营业外收入[例 1] M 公司以 2 000 万元取得 N 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨 认净资产的公允价值为 6 000 万元。M 公司能够对 N 公司施加重大影响。 借：长期股权投资――投资成本 2 000 贷：银行存款 2 000 [例 2 ] M 公司以 2 000 万元取得 N 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨 认净资产的公允价值为 7 000 万元。M 公司能够对 N 公司施加重大影响。 借：长期股权投资――投资成本 2 000 贷：银行存款 2 000 借：长期股权投资――投资成本 100 贷：营业外收入 1002.投资损益的确认? 被投资单位实现净利润 借：长期股权投资――损益调整（净利润×持股比例） 贷：投资收益（净利润×持股比例） ? 被投资单位发生净亏损 借：投资收益（净亏损×持股比例） 贷：长期股权投资――损益调整（净亏损×持股比例）【例 1】甲公司拥有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2015 年乙公司实现净 利润 100 万元，2016 年乙公司发生净亏损 300 万元。 （1）2015 年确认甲公司确认投资收益： 借：长期股权投资――损益调整 30 贷：投资收益 30 （2）2016 年确认甲公司确认投资损失： 借：投资收益 90 贷：长期股权投资――损益调整 9012Made in WYH☆☆在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单 位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： ? 被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的 会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 ? 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的 折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影 响。 ? 对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应 予抵销。简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账 面净利润乘以投 资方投资持股比 例确定长期股权 投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上， 调整投 资时被投资单位可辨认资产公允价值和账 面价值的差额对当期损益的影响， 计算被投 资单位调整后净利润， 在此基础上乘以投资 持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上， 消除投 资企业和被投资企业的内 部交易符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益： ? 投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价 值； ? 投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几； ? 其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原 则对被投资方的净损益进行调整的。13Made in WYH[例 1] 甲公司于 2015 年 1 月 1 日取得乙企业 30%的股权，取得投资时被投资单 位的固定资产公允价值为 1 200 万元，账面价值为 600 万元，预计尚可使用年限 为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2015 年度账面净利润 为 500 万元。 被投资方的公允折旧口径＝1 200÷10＝120（万元） 被投资方的账面折旧口径＝600÷10＝60（万元） 因折旧造成的差异为 60 万元（120－60）调整的被投资方公允净利润＝500 －60＝440（万元） 投资方由此认定的投资收益＝440×30%＝132（万元） 借：长期股权投资――损益调整 132 贷：投资收益 132 [例 2] 甲公司于 1 月 1 日取得乙公司 30%的有表决权股份， 能够对乙公司施加重 大影响， 假定甲公司取得该投资时， 乙公司仅有 100 件 A 商品的公允价值与账面 价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 100 件 A 商品的单位成本为 0.8 万元，公允价值为 1 万元。乙公司当年实现的净 利润均为 900 万元，对外出售该 A 商品 40 件。不考虑所得税影响。 调整后的净利润＝900－（1－0.8）×40＝892（万元） 投资方由此认定的投资收益＝892×30%＝267.6（万元） 借：长期股权投资――损益调整 267.6 贷：投资收益 267.6 [例 3] 甲公司于 2013 年 1 月 10 日购入乙公司 20%的股份，购买价款为 2 000 万 元。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000 万元，除下列项目外， 其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同:已提折旧 项目存货固定资产 无形资产账面原价公允价值乙公司预计使 用年限甲公司取得投资 后剩余使用年限或摊销 500
120 700 20 1016 8上述固定资产和无形资产为乙公司管理用， 甲公司和乙公司均采用直线法计提折 旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有 80%对外出售。**假定乙公司于 2013 年实现净利润 1 225 万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 （不考虑所得税影响） 调整后的净利润＝ 1 225 －（ 700 －500）×80%－（ 1 200/16 －1 000/20 ）－14Made in WYH（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元） 甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元） 借：长期股权投资――损益调整 200 贷：投资收益 200**假定乙公司于 2014 年发生净亏损 405 万元， 甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的 20%在 2014 年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 调整后的净利润＝－405－ （700－500） ×20%－ （1 200/16－1 000/20） － （800/8 －600/10）＝－405－40－25－40＝－510（万元） 甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元） 借：投资收益 102 贷：长期股权投资――损益调整 102投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分， 应当予以抵销， 在此基础上确认投资损益。 a) 顺流交易： 投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的 损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 b) 逆流交易：比照上述顺流交易处理。 c) 无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失， 属于所转让 资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 [例 1] 甲公司于 2015 年 1 月取得乙公司 20%的股份，能够对乙公司施加重大影 响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值相同。2015 年 8 月内部交易资料如下： （1）假定一（逆流交易） ，乙公司将其成本为 800 万元的某商品以 1 000 万元的 价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2015 年资产负债表日， 甲公司仍未对外出售该存货。 （2）假定二（顺流交易） ，甲公司将其成本为 600 万元的某商品以 750 万元的价 格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至 2015 年资产负债表日，乙 公司仍未对外出售该存货。 （3）乙公司 2015 年实现净利润为 5 200 万元。 解： （1）2015 年的会计处理 →逆流交易：乙公司出售给甲公司 调整后的净利润＝5 200－（1 000－800）＝5 000（万元） 甲公司应享有份额＝5 000×20%＝1 000（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 1 000 1 00015Made in WYH→ 顺流交易：甲公司出售给乙公司 调整后的净利润＝5 200－（750－600）＝5 050（万元） 甲公司应享有份额＝5 050×20%＝1 010（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 （2）2016 年的会计处理 假定在 2016 年，将该商品的 60%对外部独立的第三方出售，因该部分内部交 易损益已经实现，乙公司 2016 年实现净利润为 8 000 万元。 →逆流交易：乙公司出售给甲公司 调整后的净利润＝8 000+（1 000－800）×60%＝8 120（万元） 甲公司应享有份额＝8 120×20%＝1 624（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 →顺流交易：甲公司出售给乙公司 调整后的净利润＝8 000+（750－600）×60%＝8 090（万元） 甲公司应享有份额＝8 090×20%＝1 618（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 1 618 1 618 1 624 1 624 1 010 1 010【例 2】2014 年 1 月，甲公司取得了乙公司 20%有表决权的股份，能够对乙公司 施加重大影响。2015 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万 元的价格出售给乙公司， 乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿 命为 10 年，净残值为 0。 假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司 2015 年实现净利润为 1 000 万元。不考虑所得税及其他相关税费等其 他因素影响。 解：本例中，甲公司在该项交易中实现利润 300 万元，其中的 60 万元（300× 20%）是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资 损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响： 调整后的净利润＝＋300÷10×1/12 ＝702.5（万元） 甲公司应享有份额＝702.5×20%＝140.5（万元） 借：长期股权投资――损益调整 140.516Made in WYH贷：投资收益140.5[例 3] 甲公司持有乙公司 20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。甲 公司将其账面价值为 200 万元的商品以 160 万元的价格出售给乙公司。至 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司 各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过 内部交易。乙公司当年实现净利润为 1500 万元。不考虑相关税费等其他因素影 响。**如果有证据表明该商品交易价格 160 万元与其账面价值 200 万元之间的差额为减值损失的，在确认投资损益时不应予以抵销。 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 300 300**如果无证据表明该商品交易价格 160 万元与其账面价值 200 万元之间的差额为减值损失的，则应予以抵销。 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 308 308【例 4】2014 年初甲公司购买乙公司 30%的股份，2014 年乙公司实现净利 润 400 万元，当年有四项业务： ①2014 年初乙公司有一专利权账面价值 30 万元，公允价值 40 万元，尚余摊 销期 5 年； ②2014 年初乙公司有商品账面价值 20 万元，公允价值 50 万元，当年留 60%， 卖 40%； ③当年甲公司卖商品给乙公司，售价 20 万元，成本 10 万元，乙公司留 50%， 卖 50%； ④当年乙公司卖商品给甲公司，售价 60 万元，成本 30 万元，甲公司购入后当 作固定资产用于销售部门，折旧期 5 年，净残值为零。当年采用直线法提取了半 年折旧。 解：①乙公司公允净利润＝400－（40－30）/5－（50－20）×40% ＝386（万 元） ； ②剔除未实现内部交易损益的乙公司净利润＝386－ （20－10） ×50%－ ［ （60 －30）－（60－30）/5×6/12］＝354（万元） ； ③甲公司的投资收益＝354×30%＝106.2（万元） 。 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 106.2 106.217Made in WYH4.被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时? 宣告时： 借：应收股利 贷：长期股权投资――损益调整 ? 发放时： 借：银行存款 贷：应收股利（2）被投资方分派股票股利时 无论成本法还是权益法， 均不能将其认定为投资收益， 只需在备查簿中 登记由此而增加的股份额即可。 【例 1】2015 年东方公司实现净利润 1 000 万元。甲公司按照持股比例确认投资 收益 300 万元。2016 年 5 月 15 日，东方公司宣告发放现金股利，每 10 股派 3 元， 甲公司可分派到 150 万元。 2016 年 6 月 15 日， 甲公司收到分派的现金股利。 （1）2015 年确认东方股份有限公司实现的投资收益时： （30%比例） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 300 300（2）2016 年 5 月东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 150 贷：长期股权投资――损益调整 150 （3）2016 年 6 月收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 150 150若自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分， 应视同投 资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资――损益调整 ――投资成本5.超额亏损的确认在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： ①冲减长期股权投资的账面价值； ②冲减长期权益的账面价值； ③按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义 务确认预计负债；18Made in WYH④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。 借：投资收益 贷：长期股权投资――损益调整 （以投资的账面价值为上限） 长期应收款 预计负债 （如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入 预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。 ） 将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录： 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 长期股权投资――损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益 【例 1】甲公司 2015 年初取得乙公司 40%的股权，初始投资成本为 2 000 万元， 投资当日乙公司各资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同，乙公司 2015 年初公允可辨认净资产金额为 4 000 万元。 （1）初始投资时甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资――投资成本 2 000 贷：银行存款 2 000 （2）2015 年乙公司实现净利润 500 万元，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资――损益调整 200 贷：投资收益 200 （3） 乙公司 2016 年亏损 6 000 万元,甲公司同时拥有对乙公司 “长期应收款” 120 万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。 借：投资收益 2 320 贷：长期股权投资――损益调整 2 200 长期应收款 120 同时，在备查簿中登记未入账亏损 80 万元。 （4）假如乙公司 2016 年亏损 6 000 万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收 款”120 万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下： 借：投资收益 2 400 贷：长期股权投资――损益调整 2 200 长期应收款 120 预计负债 80 （5）乙公司 2017 年实现净利润 900 万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如 下会计处理： 借：预计负债 80 长期应收款 120 长期股权投资――损益调整 160 贷：投资收益 3606.被投资方发生其他综合收益时当被投资单位其他综合收益发生变动时， 投资企业应当按照归属于本企业的 部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。19Made in WYH借：长期股权投资――其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录） ◆其他综合收益的界定： ? 可供出售金融资产价值的暂时波动； ? 权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的 相应调整； ? 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的 差额； ? 自用房产、 存货转为公允价值模式下的投资性房地产时， 形成的增值额。 投资方处置权益法核算的长期股权投资时， 原权益法核算的相关其他综合收益 应当转入当期投资收益： 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录） 【例 1】 （1）被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了 400 万 元，投资企业的持股比例为 20%。 借：长期股权投资――其他综合收益 80 贷：其他综合收益 80 （2）被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了 100 万元，投 资企业的持股比例为 20%。 借：其他综合收益 20 贷：长期股权投资――其他综合收益 207.被投资单位所有者权益的其他变动时投资企业对于被投资单位除净损益、 其他综合收益以及利润分配以外所有者 权益的其他变动， 应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归 属于本企业的部分， 相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公 积（其他资本公积） ，并在备查簿中予以登记。 借：长期股权投资――其他权益变动 贷：资本公积――其他资本公积 （或相反分录） ◆被投资方其他所有者权益变动的内容： ? 被投资单位接受其他股东的资本性投入； ? 被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分； ? 以权益结算的股份支付； ? 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。20Made in WYH投资方处置权益法核算的长期股权投资时， 原权益法核算的资本公积应当转入 当期投资收益： 借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录） [例 1]A 企业持有 B 企业 30%的股份， 能够对 B 企业施加重大影响。 B 企业为上市 公司，当期 B 企业的母公司给予 B 公司捐赠 1 000 万元，该捐赠实质上属于资本 性投入，B 公司将其计入资本公积（股本溢价） 。不考虑其他因素，A 企业按权 益法作如下会计处理： A 企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动 =1 000×30%=300（万元） 借：长期股权投资――其他权益变动 300 贷：资本公积――其他资本公积 30021Made in WYH五、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量→权益法转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价 值。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的， 其公允价值与账面价值之间的差 额， 以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当 期损益。 借：长期股权投资――投资成本 （原持有的股权投资的公允价值） 其他综合收益（或贷方） 贷：可供出售金融资产 （原持有的股权投资的账面价值） 投资收益 借：长期股权投资――投资成本 （新增投资而应支付对价的公允价值） 贷：银行存款等 比较上述计算所得的初始投资成本， 与按照追加投资后全新的持股比例计算确定 的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额： ? 前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值； ? 前者小于后者的， 差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当 期营业外收入。 【例 1】 （1）2014 年 2 月，A 公司以 600 万元现金自非关联方处取得 B 公司 5% 的股权。A 公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。 2014 年末该金融资产的公允价值为 1 000 万元。 借：可供出售金融资产――成本 600 贷：银行存款 600 借：可供出售金融资产――公允价值变动 400 贷：其他综合收益 400 （2）2015 年 1 月 2 日，A 公司又以 2 000 万元的银行存款自另一非关联方处取 得 B 公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B 公司可辨认净资产公允价 值总额为 16 000 万元，至此持股比例达到 20%。取得该部分股权后，按照 B 公 司章程规定，A 公司能够对 B 公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益 法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是 1 000 万元。①初始投资成本＝原持有 5%股权的公允价值为 1 000＋取得新增投资而支付对价的公 允价值 2 000＝3 000（万元）借：长期股权投资――投资成本 3 000 其他综合收益 400 贷：可供出售金融资产――成本 600 ――公允价值变动 400 银行存款 2 00022Made in WYH投资收益 400 ②A 公司对 B 公司新持股比例为 20%，应享有 B 公司可辨认净资产公允价值 的份额为 3 200 万元（16 000 万元×20%） 。由于初始投资成本（3 000 万元）小 于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200 万元） ，因此，A 公司需调 整长期股权投资的成本 200 万元（3 200－3 000） 。 借：长期股权投资――投资成本 200 贷：营业外收入 200（二）公允价值计量→成本法转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产 银行存款等 投资收益（原投资的公允价值－账面价值） 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的 累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。 借：其他综合收益 贷：投资收益 [例 1]（1）2014 年 1 月 1 日，A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司 的股票 100 万股，并由此持有 B 公司 5%的股权。A 公司与 B 公司不存在关联方 关系。A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2014 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元。 借：可供出售金融资产――成本 500 贷：银行存款 500 借：可供出售金融资产――公允价值变动 200 贷：其他综合收益 200 （2）2015 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 17 500 万元为对价，向 B 公司大 股东收购 B 公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设 A 公司购买 B 公司 5% 的股权和后续购买 55%的股权不构成“一揽子交易” ，A 公司取得 B 公司控制权 之日为 2015 年 1 月 1 日，当日，原 5%股权的公允价值仍然为 700 万元。不考虑 相关税费等其他因素影响。 ①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有可供出 售金融资产的公允价值 700＋追加投资应支付对价的公允价值 17 500 万元＝18 200（万元） 借：长期股权投资――投资成本 18 200 贷：可供出售金融资产――成本 500 ――公允价值变动 200 银行存款 17 500 ②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为 200 万元，购买 日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。23Made in WYH借：其他综合收益 贷：投资收益200 200（三）权益法→成本法转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资账面价值+新增投资成本 借：长期股权投资 贷：长期股权投资――投资成本 ――损益调整 ――其他综合收益 ――其他权益变动 银行存款等 [例 1]2013 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 30%的股权。初始投资成本为 1 000 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。2013 年乙公司分红 50 万元，实现净利润 200 万元，其他综合收益 100 万元。2014 年初甲公司以 1 300 万元的代价自非关联方购入乙公司 40%的股份完成对乙公司的控股合并， 因甲公 司与乙公司合并前不属于同一集团， 因此该合并应定义为非同一控制下的企业合 并，且此次合并过程不属于一揽子交易。 解：2013 年末权益法下长期股权投资余额为 1 075 万元，其中“投资成本” 明细账为 985（1 000-50×30%）万元； “损益调整”明细账为 60 万元； “其他综 合收益”明细账为 30 万元。 追加投资时: 借：长期股权投资 1 300 贷：银行存款 1 300 原权益法转为成本法时: 借：长期股权投资 1 075 贷：长期股权投资――投资成本 985 ――损益调整 60 ――其他综合收益 30（四）权益法→公允价值计量处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或 重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 借：可供出售金融资产（剩余原持有的股权投资的公允价值） 贷：长期股权投资（剩余原持有的股权投资的账面价值） 投资收益 原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时， 采用24Made in WYH与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因被投资方除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动 而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 借：其他综合收益 资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 [例 1]甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份， 能够对乙公司施加重大影响， 对该股权投资采用权益法核算。 2015 年 10 月， 甲公司将该项投资中的 60%出售给非关联方， 取得价款 3 200 万元。 甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融 资产。 出售时， 该项长期股权投资的账面价值为 4 800 万元， 其中投资成本 3 900 万元，损益调整为 450 万元，其他综合收益为 300 万元（为被投资单位的可供出 售金融资产的累计公允价值变动） ，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其 他所有者权益变动为 150 万元；剩余股权的公允价值为 2 100 万元。不考虑相关 税费等其他因素影响。 （1）确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 3 200 贷：长期股权投资――投资成本 ――损益调整 ――其他综合收益 ――其他权益变动 投资收益 2 340 270 180 90 320（2）将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益 借：其他综合收益 贷：投资收益 300 300（3）将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益 借：资本公积――其他资本公积 150 贷：投资收益 150 （4）剩余股权投资转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 2 100 贷：长期股权投资――投资成本 ――损益调整 ――其他综合收益 ――其他权益变动 投资收益 1 560 180 120 60 18025Made in WYH（五）成本法→公允价值计量1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量 的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益 2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期 投资收益。 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益 【例 1】甲公司持有乙公司 60%的有表Q权股份，能够对乙公司实施控制，对该 股权投资采用成本法核算。2015 年 8 月，甲公司将该项投资中的 80%出售给非 关联方，取得价款 9 000 万元。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共 同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期 股权投资的账面价值为 9 000 万元，剩余股权投资的公允价值为 2 200 万元。不 考虑相关税费等其他因素影响。 （1）确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资――乙公司 投资收益 9 000 7 200 1 800（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为 2 200 万元， 账面价值为 1 800 万元，两者差异应计入当期投资收益。 借：可供出售金融资产 2 200 1 800 400贷：长期股权投资――乙公司 投资收益（六）成本法→权益法1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的， 首先应按处置投资的比例结转应终止确 认的长期股权投资成本。26Made in WYH借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益2.追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额： ? 初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 不 调整长期股权投资的账面价值 ? 初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 应 调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 借：长期股权投资――投资成本 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润 借：长期股权投资――损益调整 ――其他综合收益 ――其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润（原投资时至处置投资当期期初被 投资单位留存收益变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益 变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比 例） 资本公积――其他资本公积 （其他原因导致被投资单位账面所 有者权益变动×剩余持股比例） 【例 1】甲公司原持有乙公司 60%的股权，能够对乙公司施加控制。2015 年 11 月 6 日， 甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 3 000 万元， 未计提减值 准备，甲公司将投资中的 1/3 出售给非关联方，取得价款 1 800 万元，当日被投 资单位可辨认净资产公允价值总额为 8 000 万元。 甲公司不再对乙公司实施控制， 但具有重大影响。甲公司取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值 总额为 4 500 万元（假定公允价值与账面价值相同） 。自甲公司取得对乙公司长 期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 2 500 万元。其中，自甲公 司取得投资日至 2015 年年初实现净利润 2 000 万元，假定乙公司一直未进行利 润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取 法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 （1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 1 800 贷：长期股权投资――乙公司 1 00027Made in WYH投资收益800（2）调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为 2 000 万元，与原投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额之间的差额 200 万元（2 000-4 500×40%）为商誉，该部 分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期 期初之间实现的净损益为 800 万元（2 000×40%） ，应调整增加长期股权投资的 账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益 200 万元 （500×40%） ，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资――损益调整 1 000 贷：盈余公积 80 利润分配――未分配利润 720 投资收益 200 【例 2】2013 年 1 月 2 日，A 公司取得 B 公司 60%的股权，成本为 6 300 万元， 当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 10 000 万元。2014 年 7 月 1 日，A 公 司将其持有的对 B 公司 40%的股权出售给某企业，出售取得价款 5 000 万元，A 公司出售 B 公司股权后仍持有 B 公司 20%的股权， 并在 B 公司董事会指派了一名 董事。对 B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2014 年前 6 个 月 B 公司实现的净利润为 560 万元，分配现金股利 60 万元，2014 年 7 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 9 790 万元 （包括 B 公司一项 X 存货公允价值 高于账面价值的差额为 90 万元） 。A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。 (1)2014 年 7 月 1 日确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 5 000 贷：长期股权投资 4 200 投资收益 800(2)2014 年 7 月 1 日调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值＝6 300－4 200＝2 100（万元） ，大于原剩余 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 100（ 2 100－10 000× 20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 (3) 2013 年 B 公司实现净利润 1 000 万元，2013 年 B 公司其他综合收益增 加 200 万元， 其他权益变动 100 万元处置投资以后按照持股比例计算享有被投资 单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益的份额为 200 万元（1 000 ×20%） ，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 借：长期股权投资――损益调整 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润 200 20 180(4)2014 年前 6 个月 B 公司实现的净利润为 500 万元 （已扣除现金股利 60 万 元） ，处置期初至处置日之间实现的净损益的份额为 100 万元（500×20%） ，应28Made in WYH调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 100 100借：长期股权投资――其他综合收益 40 ――其他权益变动 20 贷：其他综合收益 资本公积――其他资本公积40 2029Made in WYH六、长期股权投资的减值长期股权投资的期末计价， 应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。投资账 面价值高于可收回金额的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提资产的减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。七、长期股权投资的处置1.成本法下处置长期股权投资借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）2.权益法下处置长期股权投资借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积――其他资本公积 其他综合收益 贷：长期股权投资――投资成本 ――损益调整 ――其他权益变动 ――其他综合收益 投资收益（倒挤） 【例 1】A 企业原持有 B 企业 40%的股权，20×6 年 12 月 20 日，A 企业决定出 售 10%的 B 企业股权，出售时 A 企业账面上对 B 企业长期股权投资的构成为：30Made in WYH投资成本 1 800 万元， 损益调整 480 万元， 可转入损益的其他综合收益 100 万元， 其他权益变动 200 万元。出售取得价款 705 万元。 借：银行存款 贷：长期股权投资――投资成本 ――损益调整 ――其他综合收益 ――其他权益变动 投资收益 借：资本公积――其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 50 25 75 705 450 120 25 50 60综合题 A 公司于 2011 年～2015 年有关投资业务如下： （1）A 公司于 2011 年 1 月 1 日以自身权益工具及其原材料为对价支付给 B 公 司的原股东，取得 B 公司 20%的股权。A 公司向 B 公司的原股东定向增发本公 司普通股股票 1 000 万股，每股面值 1 元，市价 5.56 元；原材料的账面价值为 1 700 万元，公允价值为 2 000 万元，增值税税率为 17%。投资日 B 公司可辨认 净资产公允价值为 40 000 万元，除某无形资产公允价值高于账面价值 2 400 万 以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得 之日起预计尚可使用年限为 8 年，按直线法摊销，预计净残值为 0。双方采用 的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 借：长期股权投资――投资成本 7 900 贷：股本 1 000 资本公积――股本溢价 4 560 其他业务收入 2 000 应交税费――应交增值税（销项税额）340 借：其他业务成本 贷：原材料 1 700 1 70031Made in WYH借：长期股权投资――投资成本 贷：营业外收入100 100（2）2011 年 B 公司向 A 公司销售商品 2 000 件，每件成本 2 万元，每件售价为 3 万元，A 公司作为存货且当年已经对外销售 1 000 件。2011 年度 B 公司实现净 利润为 7 300 万元。 调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2） ＝6 000（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 1 200 1 2002011 年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200 ＝9 200（万元） （3）2012 年 2 月 5 日 B 公司董事会提出 2011 年利润分配方案，按照 2011 年实现净利润的 10%提取盈余公积，发放现金股利 4 000 万元。 不编制会计分录。 （4） 2012 年 3 月 5 日 B 公司股东大会批准董事会提出的 2011 年分配方案， 按照 2011 年实现净利润的 10%提取盈余公积，发放现金股利改为 5 000 万元。 借：应收股利 1 000 贷：长期股权投资――损益调整 1 000（5）2012 年 B 公司因可供出售金融资产增加其他综合收益 800 万元，除净 损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动增加 200 万元。 借：长期股权投资――其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长期股权投资――其他权益变动 贷：资本公积――其他资本公积 160 160 40 40（6）2012 年 5 月 10 日，上年 B 公司向 A 公司销售的剩余 1 000 件商品，A 公司已全部对外销售。2012 年度 B 公司发生净亏损为 21 900 万元。 调整后的净利润＝－21 900－2 400/8＋1 000 ＝－21 200（万元） 借：投资收益 4 240 贷：长期股权投资――损益调整 4 240 2012 年末长期股权投资的账面价值＝9 200－1 000＋160+40－4 240＝4 160 （万元） （7）2012 年度 A 公司对 B 公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测 试可收回金额为 4000 万元。32Made in WYH借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备160 160（8）2013 年度未发生内部交易。2013 年度 B 公司发生净亏损为 20 700 元 假定 A 公司应收 B 公司的长期款项 60 万元且实质上构成对被投资单位的净投资 额，此外投资合同约定 B 公司发生亏损 A 公司需要按照持股比例承担额外损失 的最高限额为 80 万元。 调整后的净利润＝－20 700－2400/8 ＝－21 000（万元） 应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元） 长期股权投资账面价值＝4 000（万元） 实际承担的亏损额＝4 000＋60＋80 ＝4 140（万元） 借：投资收益 4 140 贷：长期股权投资――损益调整 4 000 长期应收款 60 预计负债 80 未承担的亏损额＝4 200－4 140＝60（万元） ，在备查簿中登记。 （9）2014 年度 B 公司实现净利润为 30 200 万元。 调整后的净利润＝30 200－2 400/8＝29 900（万元） 首先冲备查簿中登记的未承担的亏损额 60 万元。 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 80 60 5 780 5 920长期股权投资的账面价值＝5 780 万元 （10） 2015 年 1 月 10 日 A 公司出售对 B 公司的投资，出售价款为 15 000 万元。 借：银行存款 15 000 长期股权投资――损益调整 2 260 长期股权投资减值准备 160 贷：长期股权投资――投资成本 8 000 ――其他综合收益 160 ――其他权益变动 40 投资收益 9 220 借： 其他综合收益 资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 160 40 20033
第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解第一节 长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资...(高人总结)长期股权投资 通俗易懂式讲解 第一节 长期股权投资的范围和初始计量一、 长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的...长期股权投资 - 第 4 章长期股权投资 注意:下文所写全部针对个别报表处理,如果涉及到合并报表,我会标红明确的。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、控股合并...(无答案)第五章 长期股权投资(一)_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。第五章 长期股权投资(一) 2016 年 5 月 7 日 主讲:罗绍勇 本章考点:本章非常...长期股权投资的学习见解在学习之前,首先要弄明白与长期股权投资一章相关的几个基础性概念,因为这些概念 会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择...会计继续教育――长期股权投资_财务管理_经管营销_专业资料。新会计准则讲解第 2 号――长期股权投资一、单选题 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资,按享有...第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 (五) 第二节 长期股权投资的后续计量 第四讲 我们主要介绍了长期股权投资后续计量, 教材权益法第二个问题: (二) 投资...长期股权投资在资产负债表中的列示如图6_财务管理_经管营销_专业资料。长期股权投资在资产负债表中的列示如图 6-2 所示。 资产负债表(简表) 会计账户: 长期...长期股权投资一、单项选择题 1.2015 年 3 月 20 日,甲公司以银行存款 1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的 乙公司 80%的股权,并于当日起能够对乙...A.45 B.0 C.50 D.20 知识点:长期股权投资权益法核算 答案解析: 长期股权投资的初始投资成本=500+5=505 万元, 小于 B 公司 可辨认净资产的公允价值份额 ...
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