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企业总分机构的企业所得税汇算清缴管理
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内容提示：总分支机构的企业所得税
汇总纳税管理
讲师：朱克实博士
一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革
二、总分机构的企业所得税纳税人
三、总机构与分支机构的分摊缴纳与汇缴规定
四、总机构与分支机构对相关费用扣除标准的限定
五、总分机构的特别征管规定
六、总分机构的税收规划
一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革
（一）2008年以前，合并与汇总同时存在
1.《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发［号)
2.《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充规定》(国税发［号)
3.《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税若干具体问题的通知》（国税发[号）
4.《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）
5.《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》（国税发[号）等。
6.《国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函[2006]48号）
一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革
（二）2008年以后的规定，汇总纳税代替合并。
1.过渡时期规定：
（1）《中华人民共和国企业所得税法》第52条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税”。在
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企业总分机构的企业所得税汇算清缴管理
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北京企业所得税汇算清缴热点总结
导读：企业所得税汇算清缴概述及2013，出台软件企业税收优惠的衔接政策，由于对软件企业减免税，《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）、，2013年国家税务总局出台了《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题，进一步阐明了软件企业所得税优惠的衔接问题，软件企业会牵扯到很多的政策，如增值税的即征即退、企业所得税的“三免三减半”、软件企业的职工教育经费等，Part One企业所得税汇算清缴概述及2013年新政出台软件企业税收优惠的衔接政策由于对软件企业减免税，《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）两个文件先后对软件企业享受定期减免税的条件进行了决定，但是后一文件生效后，前一文件就废止了。但是两个文件还有一些问题没有衔接好，因此，2013年国家税务总局出台了《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）文件，进一步阐明了软件企业所得税优惠的衔接问题。软件企业会牵扯到很多的政策，如增值税的即征即退、企业所得税的“三免三减半”、软件企业的职工教育经费等。“三免三减半”的开始时间应如何计算？6月31日注册和7月1日注册，虽然注册日期差一天，但是享受优惠相差一年。此外，如果软件企业获得了财政补贴，那么企业要考虑一下是否做为不征税收入。如果是不征税收入，那么对应的成本不能在税前扣除，可能是对应的研发费加计扣除的成本，那么可能就有损失。而往往，研发费的成本又和财政补贴有关，所以有的时候一些优惠政策未必一定是有利的。境外注册中资控股企业从其他居民企业取得的以前年度的股息、红利符合税法规定的条件可享受免税收入的待遇《国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第9号）文件规定：境外注册中资控股企业自其被认定为居民企业的年度起，从中国境内其他居民企业取得以前年度（限于日以后）的股息、红利等权益性投资收益，应按照《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。企业部分零星损失项目由专项申报改为清单申报《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）文件第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；该文件第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。Part One企业所得税汇算清缴概述及2013年新政按照25号公告的规定，商业零售企业发生的失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等损失应该进行专项资产损失申报，但是考虑到零售企业这样的事项非常频繁的发生，做专项申报比较麻烦，鉴于此，国家税务总局发布了《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）文件：（1）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然（2）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。（3）存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。（4）执行时间：适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。以超市的货品为例，如果是由于碎裂等因素造成的损失属于实际损失，货物过期等造成的损失为法定损失。实际损失一般是在实际发生年度进行确认申报；法定损失则在申报年度扣除，假设以前年度的发货因为质量问题被报废，则是按照出具的证明来进行申报。2013年最主要的政策变化还是“营改增”的政策，即使企业没有实行“营改增”，也应该了解哪些项目是开增值税发票的。例如，酒店开具的租赁车辆的发票应该是增值税发票，如果企业取得的是营业税发票，那么在汇算清缴时税务机关一定会认定是不能在税前扣除的。其次，只要企业提供了应税服务，无论企业是什么性质的、所属地在哪里，就必须开具增值税专用发票，所以企业如果收到的是错误的发票，一定要要求对方开增值税专用发票。Part Two企业所得税汇算清缴要点提示及热点问题企业在做所得税税前扣除时，应当有一个转换的思想。例如景点门票，属于个人消费，不能放在差旅费用中进行税前扣除，但是如果是放在招待费中，至少还能扣除60%；再例如培训发生的餐饮及交通费用，都可以计入职工教育经费，这同时也说明“不是所有的餐费都是招待费”，企业要加以区分；审计人员的差旅费，一般的方法是计入审计费，但是2013年之后，会计师事务所也开始营改增，企业可以在签合同时要求对方将差旅费一并签入审计费中，在获得增值税发票后差旅费的部分还能作为进项抵扣。此外，和会计处理一样，税收首先要搞清楚纳税主体，例如企业替个人交的个人所得税是与企业经营活动无关的，而纳税主体是企业；企业所得税的纳税主体是《企业所得税法》下的企业，不包括个人独资企业和合伙企业。同时需要搞清楚税法中税种的概念，例如增值税下的一般纳税人和小规模纳税人、企业所得税下的小微企业。所得税优惠审批或备案企业在汇算清缴前一定要将所有的优惠政策都对照和理清。税收优惠的审批和备案一定要在所得税汇算清缴前进行，此外可能还需要做《财产损失专项报告》和《研发费加计扣除》报告，这些都是享受优惠的前提和必要条件。以前年度发生应扣未扣支出假设2012年因为没有取得凭证没有抵扣的项目，企业应该在2013年企业所得税汇算清缴之前，将这些应扣未扣的支出进行专项申报。如果2012年已经将这部分的税先交了，那么2013年可以申请进行相应的抵税；如果2012年企业是亏损的，那么这部分也可以增加企业的亏损额。此外需要注意，以前年度应扣未扣支出的有效期限是五年。跨期发票的处理企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所谓的所得税汇算清缴日不是指5月31日，而是每个企业提交企业所得税纳税申报表的日期，而不是截止日。有些企业，如会计师事务所，在年前年后业务特别多，属于季节型企业，可能出现后两个季度亏损、前两个季度已经将全年的所得税交完，在年度汇算清缴时可能就需要申请退税，可能会退不回来。对于这种企业，可以在高利润的季度多挪一些成本，在预缴时少交一些，在年度汇算清缴时补上。Part Two企业所得税汇算清缴要点提示及热点问题会计与税收差异的调整，特别是收入确认的税会差异如果会计和税法存在差异，在交企业所得税时以税法为准，在进行账务处理时以会计为准。不征税、免税和零税率企业所得税的不征税收入的成本和费用不能在税前扣除，而免税收入的成本和费用可以在税前扣除。增值税的零税率的进项可以抵扣，增值税免税的进项不可以抵扣。同时，企业所得税和流转税的优惠是没有联系的。不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入，只有非营利组织收入属于免税。小规模纳税人月销售额不超过2万免征增值税，但是对营业税没有相关的限定，一般纳税人如果提供营业税服务月销售额没有超过2万，也是免征营业税的。弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。可以弥补亏损的5年期限是指亏损的以后年度，不含亏损的年度，即2008年亏损，可以弥补至2013年。应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。捐赠支出的12%的抵扣限额不是指应纳税所得额，是指会计利润的12%。同时企业如果捐赠自家的产品，不但需要增值税视同销售，还需要企业所得税视同销售。如果是购买的产品，其收入和支出相等，没有所得，不需要交企业所得税，并且增值税进项和销项相等，也没有税。关联方借款利息支出关联方借款利率是参照金融机构同期利率，企业需注意，这里的金融机构不只是银行，还有其他的可以参考。职工福利费的范围财企[号与国税函[2009]3号适用范围1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施Part Two企业所得税汇算清缴要点提示及热点问题和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。职工交通补贴，如果是作为职工福利费发放，那么需要并入工资薪金交个人所得税。但是如果在员工手册中明确交通费是实报实销的，就不再是职工福利费，属于交通费，那么是不需要交个人所得税的。广告费、业务宣传费广告费和业务宣传费是合并；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。赠送有Logo的产品属于业务宣传费，没有Logo的属于赠送。同时，建议企业在搞活动时在礼品上印上“纪念公司成立XX周年”等字样，作为纪念品。跨期租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。假设企业拿到2013年7月至2014年6月的租金发票24万，账务处理时并不属于“长期待摊”，应该将租金挂入“应付账款”中，借：应付账款24万，贷：银行存款24万，然后每个月将2万元转入房租成本中。在第一笔房租转入房租成本时将发票附在后面，此后的可以进行备注。个人所得税筹划假设A公司为有限责任公司赚100万，交25%的企业所得税，剩下的75万如果再分配给个人股东还需要交20%的个人所得税，所以A公司的实际税率为40%。这个模式为“先税后分”，税负较大。如果通过工资薪金或劳务报酬等形式有机会获得较低的税率。企业可以以租房的方式来进行个税的筹划，股东可以去税务机关代开发票，将自己的住房以企业集体宿舍出租给企业，并计入职工福利费。此外，个人独资企业和合伙企业股东在算个人所得税的时候只能扣除3500元，有限责任公司的股东没有这个限制。Part Two企业所得税汇算清缴要点提示及热点问题退休人员的工资不属于工资薪金，是属于福利费；但是根据国家税务总局公告2012年15号，返聘离退休人员工资属于工资薪金。同时，解除劳动合同的经济补偿，当年平均工资的三倍是不需要缴个税的。因此，聘用退休人员并在年底辞退支付解聘补偿也是一个个人所得税的筹划方式。根据国家税务总局公告2012年15号，实习生、季节工、临时工、返聘人员的工资可以作为工资薪金支出，但是实际操作中税务机关会要求企业将实习生、临时工的费用作为劳务费，虽然交了个人所得税，但还是被要求去税务机关代开劳务费发票。北京的执行口径是，如果这些实习生、临时工等签订了用工合同，并交纳个税，可以作为工资薪金列支，如果没有合同，那么就作为劳务费。此外，这些临时人员如果在多处取得所得，应该自行合并申报，企业不需要合并申报。如果企业有短期的培训，可以与老师签订简单的临时合同，将一次性培训作为月度培训，没有到2万的起征点则无需纳税。私车公用无偿使用汽车，企业报销油费、过路过桥费、停车费、维修费等。这种情况下，这些费用都不能在企业所得税税前扣除，取得的增值税发票不能进项抵扣，个人所得的费用还要合并入工资薪金交个人所得税。有偿使用汽车，需要满足有合同并在税务机关代开发票两个条件，代开发票的税率一般在3%-5%。此外，租车需要交个人所得税，有规定高于4000元交20%的个税，低于4000元交800元之外部分的个税。目前汽油费、过路过桥费、停车费、修配费部分地区认定可以在税前扣除。此外，汽油费的也可以进项税抵扣了。由于加油站开增值税专用发票比较难，建议企业可以购买加油卡，既能控制油量，也可以获得17%的进项税抵扣。假设企业花100元租车，对方不开票，企业花10元开票，那么这10元也应作为租金的一部分。买车有车价、购置税、增值税、车牌费、保险、车船税、装饰费等费用，一次性支付的费用都可以计入固定资产，每年交的费用属于损益，计入费用。工作服是否可以在税前扣除？是否要交个税？根据国家税务总局公告2011年第34号统一购买的工作服可以在税前扣除；在员工手册中加入员工离职交回工作服的相关条款，可以将工作服归为办公用品，不用交个税。此外，工作服应计入办公用品，不要计入福利费，否则会有扣除限额，且购买过程中产生的进项就不能进行抵扣。发给客户的商品因为质量问题无法退回，应如何进行税务处理？税务处理应结合账务处理，如果是作为买卖的商品计入往来账，那么就是包含总结汇报、经管营销、高中教育、教学研究、表格模板、初中教育以及北京企业所得税汇算清缴热点总结等内容。本文共3页
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