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2012年注册会计师《会计》基础讲义：内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理
&(二)内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理
　　在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示，因此首先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消。其次，购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于(或小于，下同)不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提(或少计提，下同)的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵消。其抵消处理程序如下：
　　(1)将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消。
　　(2)将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用或计入相关资产的成本，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵消时，应按当期多计提的折旧额，借记&固定资产&&累计折旧&项目，贷记&管理费用&等项目(为便于理解，本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵消，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过&管理费用&项目进行抵消)。
　　【例题3&计算分析题】教材【例25-23】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20&l年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。
　　甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：
　　(1)将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1 680万元，结转销售成本1 200万元B公司该固定资产的原价为1 680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元(1 680-1 200)。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：
　　借：营业收入　　　　　1 680 ①
　　贷：营业成本　　　　　1 200
　　固定资产　　　　　　480
　　(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：
　　借：累计折旧　　　　　120 ②
　　贷：管理费用　　　　　120
　　其合并工作底稿(局部)如表25-32所示。
　　表25-32 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　单位：万元
（资产负债表项目）
固定资产原价
固定资产净值
（利润表项目）
（股东权益变动表项目）
未分配利润（期初）
未分配利润（期末）
　　通过上述抵消分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元;管理费用减少120万元，其合并数为300万元。
　　【例题4&单项选择题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整&固定资产&项目的金额(　)。
　　A.-15万元
　　B.6万元
　　C.9万元
　　D.-24万元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』-24+3+6=-15(万元)
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内部固定资产交易的合并处理19
内部固定资产交易的合并处理；一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消；（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消；借：未分配利润――年初；贷：固定资产――原价（期初固定资产原价中未实现内；（二）将期初累计多提折旧抵消；借：固定资产――累计折旧（期初累计多提折旧）；贷：未分配利润――年初；（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利；1.一方销售
内部固定资产交易的合并处理 一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润――年初贷：固定资产――原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵消借：固定资产――累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润――年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产――原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产――原价（四）将本期多提折旧抵消借：固定资产――累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消将上述抵消分录中的“固定资产――原价”项目和“固定资产――累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润――年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润――年初（三）将本期多提折旧抵消借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用 【教材例25-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：借：营业外收入
220贷：固定资产――原价
220通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1 280万元。【教材例25-22】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。此时，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1 680万元及其销售成本1 200万元，以及Ｂ公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1 600-1 200）予以抵消。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：营业收入
1 680贷：营业成本
1 200固定资产――原价
480【教材例25-23】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1 680万元，结转销售成本1 200万元；B公司该固定资产的原价为1 680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1 600-1 200）。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：营业收入
1 680贷：营业成本
1 200固定资产――原价
480（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：固定资产――累计折旧
120贷：管理费用
120通过上述抵消分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元；管理费用减少120万元，其合并数为300万元。【教材例25-24】接【教材例25-23】，B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）借：未分配利润――年初
480贷：固定资产――原价
480（2）借：固定资产――累计折旧
120贷：未分配利润――年初
120（3）借：固定资产――累计折旧
120贷：管理费用
120【教材例25-25】接【教材例25-24】，B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）借：未分配利润――年初
480贷：固定资产――原价
480（2）借：固定资产――累计折旧
240贷：未分配利润――年初
240（3）借：固定资产――累计折旧
120贷：管理费用
120【教材例25-26】接【教材例25-25】，20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“未分配利润――年初”项目：借：未分配利润――年初
480贷：营业外收入
480（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“未分配利润――年初”科目：借：营业外收入
360贷：未分配利润――年初
360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消： 借：营业外收入
120贷：管理费用
120随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整“未分配利润――年初”项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：借：未分配利润――年初
120贷：管理费用
120【教材例25-27】接【教材例25-25】，20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元，累计折旧1 680万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时，甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整“未分配利润――年初”项目：借：未分配利润――年初
480贷：固定资产――原价
480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整“未分配利润――年初”项目：借：固定资产――累计折旧
360贷：未分配利润――年初
360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消： 借：固定资产――累计折旧
120贷：管理费用
120【教材例25-28】接【教材例25-27】，该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元，累计折旧为1 680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润――年初”项目：此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：借：未分配利润――年初
480贷：固定资产――原价
480（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润――年初”项目： 借：固定资产――累计折旧
480贷：未分配利润――年初
480【教材例25-29】接【教材例25-25】。B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于20×3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：（1）借：未分配利润――年初
480贷：营业外收入
480（2）借：营业外收入
240贷：未分配利润――年初
240（3）借：营业外收入
120贷：管理费用
120【例题5?单选题】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（
）万元。A.300
B.320C.400
D.500【答案】B【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（
）万元。A.-60
B.-40C.-20
D.40【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。【例题6?单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的金额为（
）万元。A.15
D.24【答案】A【解析】应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。包含各类专业文献、文学作品欣赏、专业论文、幼儿教育、小学教育、应用写作文书、行业资料、高等教育、各类资格考试、中学教育、生活休闲娱乐、内部固定资产交易的合并处理19等内容。
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赞助商链接多计提固定资产折旧，如何不进行以前年度损益调整？是否有预提不用进行以前年度损益调整依据？
多计提固定资产折旧，如何不进行以前年度损益调整？是否有预提不用进行以前年度损益调整依据？
涉及跨年度就要用“以前年度损益调整”进行处理。
多计提固定资产折旧的会计处理分录如下：
借：累计折旧
贷：以前年度损益调整
&
借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
的感言：谢谢
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&&&&& 四、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消处理
　　库存商品&＞固定资产
　　对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入（或营业外支出）项目列示。
　　在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵消问题。
　　1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理
　　从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。
　　合并抵消分录
　　借：年初未分配利润
　　　　贷：管理费用
　　【例题6&计算分析题】20&4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20&4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20&4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20&4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。
　　此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理；
　　『正确答案』（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：
　　借：未分配利润&&期初　　　　480①
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　480
　　（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：
　　借：营业外收入　　　　　　　　360②
　　　　贷：未分配利润&&期初　　　　360
　　（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
　　借：营业外收入　　　　　　　　120③
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　120
　　随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。　
　　以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：
　　借：未分配利润&&期初　　　　120
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　120
　　2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理
　　在这种情况下,在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。因此，需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消，并调整期初未分配利润。其次，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消，并调整已计提的累计折旧。
　　【例题7&计算分析题】20&4年12月31该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20&4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元，累计折旧1 680万元；在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧420万元。
　　此时，甲公司在编制20&4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：
　　『正确答案』
　　（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润：
　　借：未分配利润&&期初　　　　480①
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　480
　　（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　360②
　　　　贷：未分配利润&&期初　　　　　360
　　（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　120③
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　120
　　【例题8&计算分析题】该内部交易固定资产20&5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元，累计折旧为1 680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。
　　此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：
　　『正确答案』
　　（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
　　借：未分配利润&&期初　　　　480①
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　480
　　（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　480②
　　　　贷：未分配利润&&期初　　　　　480
　　提示，此种情况下不做抵消分录对合并报表中的金额也是没有影响的。
　　3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理
　　在这种情况下，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售利润抵消问题，但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的损益。对于销售企业来说，因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消。
　　注意；用&营业外收入&项目代替固定资产，累计折旧。
　　【例题9&计算分析题】B公司于20&3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。
　　本例中，该内部交易固定资产于20&3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：
　　『正确答案』
　　（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
　　借：未分配利润&&期初　　　480
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　480
　　（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
　　借：营业外收入　　　　　　　240
　　　　贷：未分配利润&&期初　　　240
　　（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
　　借：营业外收入　　　　　　　120
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　120}