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固定资产折旧年限
固定资产折旧年限
　　企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素:
　　(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量.
　　(2)该固定资产的有形损耗,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等.
　　(3)该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
　　(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制.
最新固定资产计算折旧年限
　　根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：
　　第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
　　(一)房屋、建筑物，为20年;
　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
　　(五)电子设备，为3年。
　　「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。
　　虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力;其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年;再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年;最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。
　　本条的规定，具体可从以下几方面来理解。
　　(一)房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。
　　房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。
　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。
　　飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长;机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施;轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施;机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。
　　此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。
　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。
　　除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车(艇)、机帆船、帆船以及其他运输工具。
　　(五)电子设备，最低折旧年限为3年。
　　原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术(包括软件)发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。
　　(六)企业在确定折旧年限上的自主权。
　　前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。
　　(七)国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。
　　国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。
固定资产折旧年限表
A.工业企业固定资产分类折旧年限
　　一、通用设备部分 折旧年限
　　1.机械设备 10━14年
　　2.动力设备 11━18年
　　3.传导设备 15━28年
　　4.动输设备 8━14年
　　5.自动化控制及仪器仪表
　　自动化、半自动化控制设备 8━12年
　　电子计算机 4━10年
　　通用测试仪器设备 7━12年
　　6. 工业窑炉 7━13年
　　7.工具及其他生产用具 9━14年
　　8.非生产用设备及器具
　　设备工具 18━22年
　　电视机、复印机、文字处理机 5━8年
　　二、专用设备部分 折旧年限
　　9.冶金工业专用设备 9━15年
　　10.电力工业专用设备
　　发电及供热设备 12━20年
　　输电线路 30━35年
　　配电线路 14━16年
　　变电配电设备 18━22年
　　核能发电设备 20━25年
　　11.机械工业专用设备 8━12年
　　12.石油工业专用设备 8━14年
　　13.化工、医药工业专用设备 7━14年
　　14.电子仪表电讯工业专用设备 5━10年
　　15.建材工业专用设备 6━12年
　　16.纺织、轻工专用设备 8━14年
　　17.矿山、煤炭及森工专用设备 7━15年
　　18.造船工业专用设备 15━22年
　　19.核工业专用设备 20━25年
　　20.公用事业企业专用设备
　　自来水 15━25年
　　燃气 16━25年
　　三、房屋、建筑物部分 折旧年限
　　21.房屋
　　生产用房 30━40年
　　受腐蚀生产用房 20━25年
　　受强腐蚀生产用房 10━15年
　　非生产用房 35━45年
　　简易房 8━10年
　　22.建筑物
　　水电站大坝 45━55年
　　其他建筑物 15━25年
B.商业流通企业固定资产分类折旧年限
　　一、通用设备分类 折旧年限
　　1.机械设备 10━14年
　　2.动力设备 11━18年
　　3.传导设备 15━28年
　　4.动输设备 8━14年
　　5.自动化、半自动化控制设备 8━12年
　　电子计算机 4━10年
　　空调器、空气压缩机、电气设备 10━15年
　　通用测试仪器设备 7━12年
　　传真机、电传机、移动无线电话 5━10年
　　电视机、复印机、文字处理机 5━8年
　　音响、录(摄)像机 10━15年
　　二、专用设备分类 折旧年限
　　1.营业柜台、货架 3━6年
　　2.加工设备 10━15年
　　3.油池、油罐 4━14年
　　4.制冷设备 10━15年
　　5.粮油原料整理筛选设备 6━10年
　　6.小火车 6━12年
　　7.烘干设备 6━10年
　　8.酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的
　　设备和废旧物资加工设备 4━8年
　　9.库(厂)内铁路专用线 10━14年
　　10.地磅 7━12年
　　11.吊动机械设备 8━14年
　　12.消防安全设备 4━8年 13.其他经营用设备及器具 15━20年
　　三、房屋、建筑物分类 折旧年限
　　1.经营用房、仓库
　　钢结构 35━45年
　　钢筋混凝土结构 30━35年
　　钢筋混凝土砖结构 25━30年
　　砖木结构 20━30年
　　危险物品专用仓库 20━25年
　　2.简易房 8━10年
　　围墙 4━8年
　　烘干塔 12━17年
　　地坪、晒场、晒台、货场 5━10年
　　3.其他建筑物 10━20年
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固定资产转移是指固定资产在公司内部控股子公司范围内发生的因调拨调剂投资买卖而发生的产权变更或产权与实物安装地点同时变更固定资产包括动产和不动产固定资产可能转移到企业外部也可能是企业内部转移内部转移可能是总分机构间转移或者是集团公司内母子公司之间的转移
固定资产转移的一般处理
1土地房屋及建筑物运输设备机器设备其他设备等在公司内相互拨转时应由移出部门填写固定资产移转单[1]
2移转单一式四联会管理部门签章后送移入部门签认(管理部门不同时要加印一联会移入管理部门同时签认)第一联送管理部门(管理部门不同者复印联送移入管理部门转记入固定资产登记卡)第二联送会计部门第三联送移人部门第四联送移出部门
3其出人厂区应另填移转交运单
4移转交运单一式六联第一联托运部门自存第二联托运部门转送会计部门暂存凭以核对第三联第三联至第六联出厂时经门卫签注时间车牌后第三联由门卫暂存于当日转送托运部门的会计部经与第二联核对无误于一日内转送接收部门的会计单位凭单核对第四五六联由承运商随同物品出厂人厂时经门卫签注入厂时间车牌后人厂经点收后第四联由接收部门存查第五六联经门卫签注出厂时间车牌后第五联由承运商暂存凭此申请运费第六联由门卫暂存于次日转送接收部门的会计部与第三联核对固定资产转移的涉税处理
在流转税方面若固定资产为动产主要涉及增值税若固定资产为不动产主要涉及营业税
1财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)规定自日起纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税(一)销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税(二)日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产按照4%征收率减半征收增值税
2财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)规定小规模纳税人(除其他个人外下同)销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税
3国家税务总局关于增值税简易征收政策有关问题的通知(国税函200990号)规定根据增值税暂行条例实施细则第四条第(三)款规定设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(单位或者个体工商户)将货物从一个机构移送其他机构用于销售视同销售货物但相关机构设在同一县(市)的除外
总结以上规定可知(1)一般纳税人固定资产转移一般按17%的税率或者按照4%征收率减半征收增值税小规模纳税人减按2%征收率征收增值税(2)独立核算的集团内母子公司之间转移固定资产视同销售缴纳增值税总分机构间跨县区转移资产用于销售应视同销售缴纳增值税
营业税暂行条例实施细则第四条规定营业税暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供条例规定的劳务有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为即判断营业税纳税义务发生的两个关键词是有偿和所有权有偿是指有偿提供有偿转让所有权是指不动产的所有权要发生转移转让不动产有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产固定资产转移如果涉及所有权的转让应依法缴纳5%的营业税
国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)规定将资产在总机构及其分支机构之间转移除将资产转移至境外以外由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变可作为内部处置资产不视同销售确认收入相关资产的计税基础延续计算
固定资产转移的会计处理
根据企业会计准则第4号固定资产相关规定固定资产的转移包括出售转让对外投资非货币性资产交换捐赠抵债调拨一般通过固定资产清理科目核算即借记固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷记固定资产然后将固定资产清理科目的余额参照企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第12号债务重组等规定按照公允价值转入相关科目由此可能产生会计与税法上的差异应按照企业会计准则第18号所得税进行会计处理
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固定资产清理的相关账务处理
16:38:19东奥会计在线字体：
　　目录：
　　固定资产清理的基本概念
　　固定资产清理的账务处理
　　固定资产清理的基本概念
　　固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
　　“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损失转入“营业外支出”账户。
　　固定资产清理的账务处理
　　固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
　　(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，
　　借：固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值)
　　累计折旧 (已计提的折旧)
　　固定资产减值准备 (已计提的减值准备)
　　贷：固定资产 (固定资产的账面原价)
　　(2)发生清理费用时，
　　借：固定资产清理
　　贷：银行存款
　　(3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，
　　借：固定资产清理
　　贷：应交税金——应交营业税
　　(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，
　　借：银行存款
　　原材料等
　　贷：固定资产清理
　　(5)应由保险公司或过失人赔偿时，
　　借：其他应收款
　　贷：固定资产清理
　　(6)固定资产清理后的净收益，
　　借：固定资产清理
　　贷：长期待摊费用 (属于筹建期间)
　　营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)
　　(7)固定资产清理后的净损失，
　　借：长期待摊费用 (属于筹建期间)
　　营业外支出——非常损失 (属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失)
　　营业外支出——处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理损失)
　　贷：固定资产清理
　　固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
责任编辑：zhangli
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固定资产折旧是指在使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊是指固定资产的预计寿命或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其后的金额已计提的固定资产还应扣除已计提的累计金额[1]
在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统合理分配的过程
固定资产折旧的概念基础在第一次工业革命产业革命以前会计上几乎没有折旧概念此后由于大机器大工业的发展特别是铁路的发展和股份公司的出现使人们产生了的概念并要求区分资本和收益因此而确立了是企业生产过程中不可避免的费用折旧概念的产生即是企业由向转变的重要标志其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的按照固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本也是为取得以后各项收入而发生的成本即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本自然与收入相配比折旧仅仅是成本分析折旧不是对资产进行计价其本身既不是资金来源也不是资金运用因此固定资产折旧并不承担固定资产的更新但是由于会影响企业的从而也会对现金流量产生一定影响
可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧可折旧固定资产应具备条件是使用年限有限而且可以合理估计也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值企业计提固定资产折旧的方法有多种基本上即可以分为两类即包括年限平均法和和包括和双倍余额递减法企业应当根据固定资产所含预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同计提折旧额相差很大.
企业应当按月计提固定资产折旧当月增加的固定资产当月不计提折旧从下月起当月减少的固定资产当月仍计提折旧从下月起停止计提折旧后不管能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再折旧1年限平均法
年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法采用这种方法计算的每期折旧额相等计算公式如下
年折旧率 =1 - 预计净残值率/ 预计使用寿命年*100%
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式如下
单位工作量折旧额 = 固定资产原价 * 1 - 预计净残值率/ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 * 单位工作量折旧额1年数总和法
年数总和法也称合计年限法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法计算公式如下
年折旧率 =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%
预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2
月折旧率 = 年折旧率 / 12
月折旧额=固定资产原价-预计净残值*月折旧率
2双倍余额递减法
设备入账帐面价值为X预计使用NN足够大年残值为Y
则第一年折旧C&1&=X*2/N
第二年折旧 C&2&=(X-C&1&)*2/N
第三年折旧 C&3&=(X-C&1&-C&2&)*2/N
··· ···
最后两年需改为直线法折旧计提折旧的固定资产
1房屋建筑物
2在用的机器设备食品仪表运输车辆工具器具
3季节性停用及修理停用的设备
4以方式租出的固定资产和以式租入的固定资产
不计提折旧的固定资产
1已提足折旧仍继续适用的固定资产
2以前年度已经估价单独入账的土地
3提前报废的固定资产
4以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产
一已达到预定可使用状态的固定资产如果尚未办理应当按照估计价值暂估入帐并计提折旧待办理了竣工决算手续后再按照调整原来的暂估价值不需要调整原已计提的折旧额当期计提的折旧作为当期的费用处理
二处于更新改造过程停止使用的固定资产应将其账面价值转入不再计提折旧达到预定可使用状态转为固定资产后再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命
三因进行大修理而停用的固定资产应当照提折旧计提的折旧额应计入相关资产成本或影响因素
1即固定资产的账面成本
2固定资产的净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额由于在计算折旧时对固定资产的和清理是人为估计的所以净的确定有一定的主观性
3是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额
4固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额在确定固定资产使用寿命时主要应当考虑下列因素
(1该项资产预计生产能力或实物产量
(2该项资产预计有形损耗如设备使用中发生磨损房屋建筑物受到自然侵蚀等
(3该项资产预计无形损耗如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧市场需求变化使产品过时等
(4法律或者类似规定对该项资产使用的限制
为此企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值并根据科技发展环境及其他因素选择合理的固定资产折旧方法按照管理权限经股东大会或董事会或经理厂长会议或类似机构批准作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产不应当计提折旧
固定资产折旧的范围
除下列情况外企业应对所有固定资产计提折旧
1已提足折旧仍继续使用的固定资产
2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
企业固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月仍提折旧从下月起停止计提折旧对于提前报废的固定资产不再补提折旧
企业新建或改扩建的固定资产已达到可使用状态的如果尚未办理竣工决算应当按照估计价值暂估入账并计提折旧待办理了竣工决算手续后将原来暂估价值调整为实际成本同时调整原已计提的折旧额[2]
固定资产折旧的方法
企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法可选择的折旧方法包括平均年限法直线法工作量法年数总和法和双倍余额递减法折旧方法一经选定不得随意变更如果企业在对折旧方法定期的复核中发现固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变则应当相应改变固定资产折旧方法变更时应报有关部门进行备案并在财务报表附注中予以说明我认为酒店餐饮业的固定资产主要采用平均年限法计提折旧
平均年限法又称直线法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的方法采用这种方法固定资产的应计提折旧总额是均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间
计算公式如下
年折旧额= [固定资产原值一预计残值收入－预计清理费用)]÷预计使用年限
= 固定资产应计提折旧总额÷预计使用年限
年折旧率= 年折旧额÷固定资产原值×100%
年折旧率=1－预计净残值率÷预计使用年限×100%
月折旧率= 年折旧率÷12
月折旧额= 固定资产原值×月折旧率
固定资产折旧率有三种即个别折旧率分类折旧率和综合折旧率
在实际工作中企业大多按分类折旧率计算固定资产折旧只有个别特殊的资产如价值较高使用年限较长采用个别折旧率计提折旧[2]在实际工作中企业一般应按月计提固定资产折旧企业在实际计提固定资产折旧时当月增加的固定资产当月不提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧从下月起不提折旧固定资产后不论能否继续使用均不再提前报废的固定资产也不再补提折旧除国务院财政税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下
一房屋建筑物为20年
二飞机火车轮船机器机械和其他生产设备为10年
三与生产经营活动有关的器具工具家具等为5年
四飞机火车轮船以外的运输工具为4年
五电子设备为3年
释义本条是对固定资产最低折旧年限的规定
虽然企业固定资产折旧年限的长短只是涉及缴纳税款的时序问题但是国家每年财政收入的要求通货膨胀或者紧缩等情况的变化等多种因素的影响决定了若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求仍然会影响到国家的税收利益所以国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定以避免国家税收利益受到大的冲击原内资及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定而是笼统的规定固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定固定资产计算折旧的最短年限如下一房屋建筑物为20年二火车轮船机器机械和其他生产设备为10年三电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经营业务有关的器具工具家具等为5年本条基本沿用了外资税法实施细则的规定但也作了小的调整首先增加授予了国务院财政税务主管部门可以作除外规定的权力其次将飞机的折旧年限从5年改为10年再其次飞机火车轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年最后将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年
本条的规定具体可从以下几方面来理解
一房屋建筑物的最低折旧年限为20年
房屋和建筑物作为最主要的固定资产其构造属性等方面相对较为特殊使用寿命相对较长价值相对较高其使用价值的体现也是一个相对较长的过程根据收入与支出配比原则等要求其折旧年限也应相对较长所以本条规定房屋建筑物的最低折旧年限为20年这基本能反映房屋建筑物的现实使用情况本条所说的房屋建筑物是指供生产经营使用和为职工生活福利服务的房屋建筑物及其附属设施其中房屋包括厂房营业用房办公用房库房住宿用房食堂及其他房屋等建筑物包括塔池槽井架棚不包括临时工棚车棚等简易设施场路桥平台码头船坞涵洞加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道烟囱围墙等房屋建筑物的附属设施是指同房屋建筑物不可分割的不单独计算价值的包括房屋建筑物内的通气通水通油管道通信电梯卫生设备等
二飞机火车轮船机器机械和其他生产设备最低折旧年限为10年
飞机火车轮船作为交通工具与其他交通工具相比其性能较强价值较高使用期限相对较长折旧年限也相应较长机器机械及其他生产设备等也具有使用年限较长等特性折旧年限也应相对较长所以本条规定此类固定资产的最低折旧年限为10年其中火车包括各种机车客车货车以及不单独计算价值的车上轮船包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施机器机械和其他生产设备包括各种机器机械机组生产线及其配套设备各种动力输送传导设备等
三与生产经营活动有关的器具工具家具等最低折旧年限为5年
此类固定资产是除机械机器和其他生产设备之外但与生产经营活动有关即不是直接的而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具工具家具等它们的使用寿命相对较短其最低折旧年限为5年
四飞机火车轮船以外的运输工具最低折旧年限为4年
除了飞机火车轮船以外的其他运输工具相对而言价值较低使用年限较短其折旧年限也就应相应较短所以本条规定此类固定资产的最低折旧年限为4年此类固定资产包括汽车小型汽车越野汽车电车拖拉机摩托车艇机帆船帆船以及其他运输工具
五电子设备最低折旧年限为3年
原外资税法实施细则规定电子设备的最低折旧年限为5年考虑到现在科技日新月异技术更新换代较快电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年使企业的折旧扣除额向前提前本条所称的电子设备是指由集成电路晶体管电子管等电子元器件组成包括软件发挥作用的设备包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人数控或者程控系统等
六企业在确定折旧年限上的自主权
前述所规定的折旧年限只是各项固定资产的最低折旧年限只是一个基本要求它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限也就是说企业可以根据固定资产的属性和使用情况在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内
七国务院财政税务主管部门规定折旧年限的权力
国务院财政税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定因为考虑到现实情况非常复杂各种固定资产的属性使用情况等也会发生变化若不授权国务院财政税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力容易造成僵化机械难以适应实践的需要所以根据本条的授权可以在不修改条例的情况下国务院财政税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定1取得 价值构成达到预定可使用状态前发生的一切合理必要的支出= 价款含+运杂费+包装费+安装成本+税金+资本化的借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员++专业人员服务费+其他间接费用契税车辆购置税耕地占用税等
A外购不需安装的
借固定资产
B外购需安装的 1借在建工程
贷银行存款支付的买价运杂费等
2借在建工程
贷银行存款支付的安装费等
3借固定资产
贷在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
C自行建造 1购买借工程物资含增值税
贷银行存款
2领用工程物资 借在建工程
贷工程物资
3领用该企业产成品 借在建工程
贷库存商品…………………帐面成本
应交税金-应交增值税销项税
4领用该企业外购原材料 借在建工程
贷原材料等
应交税金-应交增值税
5工程物资转做企业存货 借原材料
应交税金-应交增值税进项税
贷工程物资
6联合试车发生费用 借……………………一年内
贷银行存款………………支付的费用
原材料…………使用该企业外购材料
应交税金-应交增值税进项税
应付工资……………应支付的工资
7辅助生产车间提供的劳务 借在建工程
贷生产成本-辅助生产成本
8完工交付 借固定资产
贷在建工程
9改扩建 借在建工程
贷银行存款等
10改扩建变价收入 借营业外收入
贷在建工程
11参照预计可收回净额①与改扩建+原成本-累计折旧②熟低确认新的投资成本
借固定资产
………②&①时
贷在建工程
D投资者投入投资各方确认的价值
借固定资产
贷实收资本股本
E1收到补价 借银行存款……………收到的补价
2支付补价 借固定资产
贷应收账款
银行存款………..支付的补价
确认的收益=补价/换出资产公允价 *换出资产帐面价+补价/换出资产公允价
*应交税金和
借银行存款
应交税金-应交增值税进项税额转出
营业外收入-非货币性交易收益
2支付补价 借固定资产
应交税金-应交增值税进项税额转出
G接受捐赠 1借固定资产
贷待转资产价值-接受捐赠
2借待转资产价值
贷应交税金-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
H无偿调入按调出单位帐面价值+相关 借固定资产
贷资本公积
入帐价值1市价-依新旧程度估计的损耗
2预计未来现金流量1不可使用情况下
1借固定资产
贷待处理财产损溢
2借待处理财产损溢
贷营业外收入
J1付款或补付工程款 借在建工程-x 工程
贷银行存款
2完工交付 借固定资产
贷在建工程
L融资租赁 1借固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在
贷长期应付款-应付融资租赁款
2分期付融资租赁款 借长期应付款-应付融资租赁款
贷银行存款
3期满资产产权转入企业 借固定资产-生产经营用固定资产
贷固定资产-融资租入固定资产
融资租赁费用暂略
2固定资产折旧
借管理费用等
贷累计折旧
A年限平均法略
B工作量发略
C双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=固定资产价值-已提折旧*2/使用年限
倒数第二年=固定资产价值-已提折旧-净残值/2=最后一年
D年数总和法
总年数即分母数=n+n-1+n-2+………+2+1 n 为可使用年限
分子第一年=n第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2最后一年=1
1可使用年限为 8 年
分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36
2可使用年限为 5 年
分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15
3后续支出 注意1汽车修理 借管理费用
贷银行存款
2固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 两次装修之间
提完折旧未提完一次全部记入营业外支出
第一步借固定资产清理
固定资产减值准备
贷固定资产
银行存款应交税金等…………………支付的费用
A投资转出 借xx投资
贷固定资产清理
B捐赠转出 借营业外支出-捐赠支出
贷固定资产清理
C债务重组 借应付账款
贷固定资产清理
D非货币性交易换出 借原材料
贷固定资产处理
CD参照前例双方均可能涉及营业外收入-xx 收益 或支出-xx 损失
E无偿调出 借资本公积-无偿调出固定资产
贷固定资产清理
F盘亏 借营业外支出
贷固定资产清理
1借固定资产清理
固定资产减值准备
贷固定资产
银行存款{应交税金-应交营业税税率 5% }……………发生的清理费用
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