初级会计(会计实务)模拟试题题库
本试题来自：（2012年初级会计(会计实务)模拟试题，）一、单项选择题(本类题共25小题，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)某企业于日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为(
)万元。A．39.84B．66.4C．79.68D．80正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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单项选择题：（)某企业2005年年初未分配利润的贷方余额为300万元，本年度实现的净利润为150万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，分配现金股利100万元。假定不考虑其他因素，该企业2005年年末未分配利润的贷方余额应为(
)万元。A．207.5B．282.5C．305D．327.5答案：有，答案解析：有，单项选择题：（)日，某公司与客户签订一项劳务合同，预计日完32；合同总金额为120万元，预计总成本为100万元。截止日，该公司实际发生成本30万元，预计将要发生成本70万元。假定该合同的结果能够可靠地估计，采用已经发生的成本占估计总成本的。比例确认收入。2005年度对该项合同确认的收入为(
)万元。A．30B．32C．35D．36答案：有，答案解析：有，
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07年初级会计资格考试初级会计实务试题及答案解析年初级会
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一、单项选择题
1.& & & & 甲公司于2009年初以200万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2009年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（）万元。
2.& & & & 甲企业于2009年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法分10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。假设该无形资产当期未计提减值准备，预计净残值均为0。2009年末无形资产A的计税基础为（）万元。
3.& & & & 下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是（）。
A.计提产品保修费用确认的预计负债
B.会计上计提的坏账准备
C.对于某固定资产，税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，而会计采用直线法计提折旧
D.成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备
4.& & & & 企业于日以1 200万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量 。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2009年末，该投资性房地产公允价值为1 600万元。S企业适用的所得税税率为25％，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为（）万元。
A.确认递延所得税负债460
B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债
C.确认递延所得税负债115
D.确认递延所得税资产115
5.& & & & 甲公司日购入一项固定资产。该固定资产的实际成本为1 000万元，折旧年限为10年（与税法相同），采用直线法摊销（与税法相同）。 日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25％。日，因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为（）万元。
6.& & & & A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。
A.借方25、借方175
B.借方25、借方225
C.借方75、借方275
D.贷方25、借方175
7.& & & & 甲公司于2009年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则甲公司2009年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税负债250万元
C.确认递延所得税资产200万元
D.确认递延所得税负债200万元
8.& & & & 甲公司日开业，2008年和2009年免征企业所得税，从2010年起，适用的所得税率为25%（预期税率）。甲公司2008年开始计提折旧的一台设备，日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元，日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2009年甲公司因该固定资产应确认的递延所得税资产为（）元。
B.100（借方）
C.600（借方）
D.100（贷方）
9.& & & & C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2009年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则日的可抵扣暂时性差异余额为（）万元。
10.& & & & 甲公司日的资产、负债中，可供出售金融资产的账面价值为120万元，计税基础为110万元，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定公司2008年适用的所得税税率为33％，预期从日起，该公司适用的所得税税率将变更为25％，无其他纳税调整事项。甲公司2008年应纳税所得额为540万元（已考虑了上述纳税调整事项），2008年初递延所得税科目无余额。则2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为（）万元。
11.& & & & 甲、乙是母子公司关系，2009年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2009年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件，该项内部交易产生的递延所得税资产的金额是（）万元。
二、多项选择题
1.& & & & 下列说法中，正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产
D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产
2.& & & & 下列有关计税基础的表述中，正确的有（）。
A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额
B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额
C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额
3.& & & & 下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（）。
A.短期借款
B.预收账款
C.应付账款
D.应付职工薪酬
4.& & & & 下列各事项中，会产生暂时性差异的有（）。
A.对固定资产计提减值准备
B.期末可供出售金融资产的公允价值发生变动
C.企业的非公益性对外捐赠支出
D.企业违反合同协议而支付的违约金
5.& & & & 下列各项表述中，处理正确的有（）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
D.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债
6.& & & & 下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。
A.当期确认的应交所得税
B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，由此确认的递延所得税
7.& & & & 关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用
C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
8.& & & & 企业在确认递延所得税时，其对应科目可能是（）。
A.所得税费用
C.资本公积
D.投资收益
9.& & & & A公司2009年发生了4 000万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2009年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25％，不考虑其他纳税调整。A公司2009年末应确认（）。
A.递延所得税负债250万元
B.应交所得税2 750万元
C.所得税费用2 500万元
D.递延所得税资产250万元
10.& & & & 下列有关所得税的列报，表述正确的有（）。
A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
三、判断题
1.& & & & 企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。（）
2.& & & & 利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和当期递延所得税两部分。（）
3.& & & & 企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。（）
4.& & & & 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（）
5.& & & & 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）
6.& & & & 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（）
7.& & & & 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（）
8.& & & & 企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（）
9.& & & & 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（）
10.& & & & B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。 （）
四、计算题
1.& & & & 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2007年及以前适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，该公司自日起适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）取得国债利息收入40万元；
（2）因违反税收政策支付罚款20万元；
（3）交易性金融资产公允价值变动收益20万元；
（4）本期提取存货跌价准备105万元；
（5）本期计提预计产品质量保证费用25万元；
（6）2006年末甲公司持有的A公司股票（划分为可供出售金融资产）的公允价值为2 400万元，该项投资系2006年取得，取得成本为2 000万元；2007年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元；
（7）采用公允价值模式计量的投资性房地产2006年年末公允价值为1 800万元，2007年年末其公允价值跌至1 600万元；
（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的为80万元。
假定除上述所述事项外，无其他差异。上述事项中除第（6）个事项，其他事项无暂时性差异的期初余额。
（1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）计算甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。
（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2009年度实现利润总额为2 000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2009年起适用的所得税税率为25%（非预期税率）。
2009年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位:万元）:
项目& & & & 年初余额& & & & 本年增加数& & & & 本年转回数& & & & 年末余额
长期股权投资减值准备& & & & 120& & & & 50& & & & 　& & & & 170
坏账准备& & & & 1 500& & & & 　& & & & 100& & & & 1 400
固定资产减值准备& & & & 300& & & & 300& & & & ?& & & & 600
无形资产减值准备& & & & 0& & & & 400& & & & ?& & & & 400
存货跌价准备& & & & 600& & & & 　& & & & 250& & & & 350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
（1）计算甲公司日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2009年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2009年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。
3.& & & & A公司于日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A公司上述研发支出中费用化部分可加计按150％于当期税前扣除，对于资本化支出按150％在以后期间按期摊销。无形资产采用直线法进行摊销，使用寿命为5年，预计无残值，摊销方法及年限与税法规定相同。A公司2007年适用的所得税税率为33％，2008年及以后各期适用的税率为25％。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始摊销。
（1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理；
（2）计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理；
（3）计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。
4.& & & & A公司于日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A公司上述研发支出中费用化部分可加计按150％于当期税前扣除，对于资本化支出按150％在以后期间按期摊销。无形资产采用直线法进行摊销，使用寿命为5年，预计无残值，摊销方法及年限与税法规定相同。A公司2007年适用的所得税税率为33％，2008年及以后各期适用的税率为25％。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始摊销。
（1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理；
（2）计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理；
（3）计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。
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一、单项选择题
[解析]：按照税法规定，不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为200万元。
[解析]： 2009年末，无形资产A计税基础＝150－150×（5/15）＝100（万元）。
[解析]：选项C，税法规定可以采用加速折旧法，而会计采用直线法，在此固定资产使用期前期，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，后期应纳税暂时性差异逐渐转回，不会产生可抵扣暂时性差异。
[解析]：企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。因此2009年末，该写字楼的账面价值为1 600万元；计税基础＝1 200－1 200/20＝1 140（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异460万元，应确认递延所得税负债＝460×25％＝115（万元）。
[解析]：日该固定资产的账面价值＝1 000－1 000×5/10＝500（万元），可收回金额为360万元，应计提减值准备＝500－360＝140（万元）。2009年固定资产摊销金额＝360/5＝72（万元），2009年年末的账面价值＝360－72＝288（万元），计税基础＝1 000－1 000×6/10＝400（万元），递延所得税资产科目余额＝（400－288）×25％＝28（万元）。
[解析]：本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（100－200）×25％＝－25（万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200（借方）－25（贷方）＝175万元（借方）。
[解析]：甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝800×25％＝200（万元）。
[解析]：递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2008年和2009年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。
2008年递延所得税资产的期末余额＝（8 000－6 000）×25%＝500（万元）
2009年递延所得税资产的期末余额＝（6 000－3 600）×25%＝600（万元）
2009年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元）
[解析]：2009年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700（万元），计税基础＝700－700＝0，因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。
[解析]： 甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债＝（120－110）×25％＝2.5（万元），同时计入资本公积2.5万元；预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），同时计入所得税费用25万元。2008年应交所得税＝540×33％＝178.2（万元）2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额＝178.2－25＝153.2（万元）。
[解析]：由于内部购销存货而产生的可抵扣暂时性差异＝100－60＝40（万元），需要确认递延所得税资产＝40×25%＝10（万元）。
二、多项选择题
[答案]：AC
[解析]：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认
（1）该项交易不是企业合并
（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。
[答案]：AC
[解析]：资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额；负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。
[答案]：ACD
[解析]：短期借款、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但某些未确认为收入的预收账款，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，计税基础为0，账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。
[答案]：AB
[解析]：选项A，资产计提的减值准备，在实际发生前税法不承认，所以会产生可抵扣暂时性差异；选项B，可供出售金融资产期末公允价值变动影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可其公允价值的变动，其计税基础为取得成本，会产生暂时性差异；选项C，企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项D，企业违反合同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异。
[答案]：ABC
[解析]：因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产。
[答案]：AB
[解析]：选项C，可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目；选项D，非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响所得税费用。
[答案]：ACD
[解析]：选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。
[答案]：ABC
[答案]：BCD
[解析]：因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除，会减少未来期间应纳税所得额，属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2009年末账面价值＝0，计税基础＝4 000－20 000×15％＝1 000（万元），差额属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）；应交所得税＝（10 000＋1 000）×25％＝2 750（万元）；所得税费用＝2 750－250＝2 500（万元）。
[答案]：AC
三、判断题
[答案]：错
[解析]：自行研发的无形资产在初始确认时产生的差异，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认有关暂时性差异的递延所得税影响。
[答案]：对
[解析]：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。其中，当期所得税是指当期发生的交易或者事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。
[答案]：错
[解析]：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值；在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。
[答案]：错
[解析]：资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。
[答案]：错
[解析]：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[答案]：错
[解析]：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。
[答案]：对
[解析]：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。
[答案]：错
[解析]：非同一控制下企业合并中（免税合并）因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响合并时的所得税费用。
[答案]：错
[解析]： 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
[答案]：错
[解析]：本题表述不准确，与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。
四、计算题
（1）应纳税所得额＝利润总额400万元－国债利息40万元＋违反税收政策罚款20万元－交易性金融资产公允价值变动收益20万元＋计提存货跌价准备105万元＋提取产品质量保证费用25万元＋投资性房地产公允价值减少200万元＋多扣除的职工薪酬费用20万元＝710（万元）
应交所得税＝710×33％＝234.3（万元）
（2）可抵扣暂时性差异＝105＋25＋（1 800－1 600）＝330（万元）
应纳税暂时性差异＝20－（2 400－2 100）＝－280（万元）（转回）
（3）应确认递延所得税资产＝330×25％＝82.5（万元）
应确认递延所得税负债＝－280×25％－（2 400－2 000）×（33％－25％）＝－102（万元）
（4）所得税费用＝234.3－82.5＋5＝156.8（万元）
（5）借：所得税费用 　　　　　　　　　156.8
递延所得税资产　　　　　　　　82.5
递延所得税负债 　　　102
贷：应交税费——应交所得税　　　　　234.3
资本公积——其他资本公积 107
（1）递延所得税资产余额＝（170＋1 400＋600＋400＋350）×25%＝730（万元）
（2）2009年度应交所得税＝（2 000＋50－100＋300＋400－250）×25%＝600（万元）
2009年递延所得税资产借方发生额＝730－（120＋1 500＋300＋600）×15%＝352（万元）
2009年所得税费用＝600－352＝248万元
（3）会计分录：
借：所得税费用 248
递延所得税资产 352
贷：应交税费——应交所得税 600
（1）日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。
借：无形资产　　　　　　　　　　50
管理费用　　　　　　　　　　30
贷：研发支出——资本化支出 　　　50
——费用化支出　　　30
应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元）
应交所得税＝485×33％＝160.05（万元）
无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。
借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05
贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05
应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元）
应交所得税＝795×25％＝198.75（万元）
无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75
贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75
（1）日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。
借：无形资产　　　　　　　　　　50
管理费用　　　　　　　　　　30
贷：研发支出——资本化支出 　　　50
——费用化支出　　　30
应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元）
应交所得税＝485×33％＝160.05（万元）
无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。
借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05
贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05
应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元）
应交所得税＝795×25％＝198.75（万元）
无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75
贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75
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