会计的概念及特征_百度文库
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会计的概念及特征
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你可能喜欢农业企业的特点/农业会计
与工业企业相比，农业企业具有以下主要特点：（1）这是因为劳动时间与生产时间不一致，生产周期长，季节性和地域性强。农业生产的产品是有生命的是动植物，生产农业经济再生产和自然再生产相结合的结果。（2）土地是农业企业不可替代的生产资料。在工业企业，土地只是生产操作的空间，而在农业企业，农作物和畜禽必须依靠土地才能生长繁殖。（3）产品的一部分属于国民经济所需要的粮食和工业原料，要作为商品产品出售；另部分，要留作下年的生产资料种子、饲料、口粮和工业用原料，或分配给成员消费。转作劳动对象的产品不经过销售阶段，直接由产品资金形态转化为储备资金形态。（4）有的劳动资料与劳动对象可以相互转化。例如，幼畜是劳动对象，劳动对象便转化为劳动资料；而当产役畜被淘汰时，劳动资料又转化为劳动对象。（5）实行双层经营体制。家庭农场既是企业的承包经营单位，又是自主经营的经济实体。农业企业的生产经营过程与家庭农场的经济活动之间存在着统中有分、分中有统、统分结合、互相依存的关系。
农业企业会计的特点/农业会计
与工业企业会计相比，农业企业会计的主要特点是：（1）核算内容的多样性。农业企业经营，往往涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等多种行业，有的国营农场还设有学校、医院等事业单位。这要求会计核算既要满足企业综合管理的需要，提代汇总核算资料；又适应多种行业生产经营的特点，分别计算各个行业的费用成本与财务成果，并考核各种非生产性的开支。（2）管理体制的复杂性。农业企业实行多种经营与双层经营体制，如国营农场有场部、分场、生产队多个层次，还普遍建立了专业性服务组织和职工家庭农场；农村经济合作组织在普遍推行农户联产承包的同时，也相应建立了统一经营的生产和服务组织；乡镇企业的体制更是复杂多样。这种无疑会给会计核算与管理体制事来复杂性。（3）核算方法的灵活性。现阶段我国农业企业的生产组织比较分散，经营形式以集体经济为主，经营管理的自主权较大，生产成果的自给程度较高，会计核算水平与会计工作的管理水平差距较大农业会计核算方法也应该具有较大的灵活性。例如，农业企业普遍实行承包经营，有些成本资料，企业很难直接掌握，需要农户提供，这就要求将账内核算与账外核算结合起来，将会计核算与统计核算结合起来。
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一些常见行业的会计处理特点（下）
第六课 一些常见行业的会计处理特点（下）
一、制造（生产）
制造：在会计上，制造与生产、加工具有相似的含义，是把原材料加工成适用的产品。一般意义讲，制成品与原材料之间在外形及功能上应存在明显区别。商业企业的组装和分装行为因未根本改变物品的外形及功能，不属于制造。
会计处理：产品制造的一般作业流程为：领用原材料、半成品及辅料&投入人工、动力、机器等进行制造作业&半成品、产成品完工入库。会计核算流程与上述流程密切对应，
1）生产成本：领用原材料、半成品时，
借：生产成本&&基本生产成本、辅助生产成本等科目
贷：原材料
其中，直接为生产产品投入的原材料、人工等计入基本生产成本，向辅助生产车间投入的原材料、人工等计入辅助生产成本；
2）制造费用：生产车间发生的机物料消耗、固定资产修理费、车间管理人员工资薪金、车间固定资产折旧费、车间办公费、水电费、季节性停工损失等，
借：制造费用
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目
月末，将制造费用分配计入有关的成本核算对象，
借：生产成本&&基本生产成本、辅助生产成本等科目
贷：制造费用
3）辅助生产成本：月末，需将辅助生产成本按照一定的分配标准分配给各受益对象，
借：生产成本（基本生产成本）、销售费用、管理费用、其他业务成本、在建工程等
贷：生产成本（辅助生产成本）
4）完工入库：月末，生产完成并已验收入库的产成品及自制半成品，
借：库存商品、原材料等科目
贷：生产成本（基本生产成本）
5）销售商品：会计处理同商业企业，
借：银行存款、应收账款等科目
贷：主营业务收入
应交税金&&应交增值税（销项税额）
6）销售成本：销售成本是指当期销售商品所对应的购进货物采购价款及价外费用。由于购销的不平衡以及前期存货的影响，当期购进货物的价款及价外费用往往不能直接作为当期的销售成本。会计处理如下：
借：主营业务成本
贷：库存商品
7）产品试制费用：试制产品属研发范畴，发生的费用支出应计入研发支出科目。会计凭相关原材料领用单、生产成本分配单等作如下会计处理：
借：研发支出
贷：银行存款、生产成本等
月末，应将研发支出中试制费用部分转入管理费用科目，作如下会计处理：
借：管理费用
贷：研发支出
8）停工损失：企业发生季节性和修理期间的停工损失，作如下会计处理：
借：制造费用
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目。
涉及的主要税费：制造业涉及增值税、消费税等税种。
二、金融业
金融即货币流通，具体指
1）货币的发行、流通和回笼，
2）贷款的发放和收回，
3）存款的存入和提取，
4）汇兑往来 等经济活动。
金融业：以金融活动为主要业务的行业。金融业包含银行、信用合作社、保险公司、证券公司、典当行、小额贷款公司等业态。金融业实行行业准入政策，小微企业难以涉足。民间借贷属金融活动，但多为熟人间互通有无，面向公众的借贷为法律所禁止。个别投资公司、私募股权投资基金公司以投资为名，行借贷之实，属于非法的金融活动，法律风险和借贷风险都很大。至于寄售行之类，本业是商务代理、代卖二手物品，有些也做贷款业务，也属非法金融活动。
金融业不适用《小企业会计准则》。金融业的核心业务是贷款业务,会计核算上使用金融业专用科目。
三、房地产业
房地产业是经营房产和地产是的行业，含土地收储、出租、转卖，房地产开发销售，房地产中介服务。建筑、物业管理、水电供应等属房地产关联行业，不属于房地产业。土地收储转售业务由国家专营，理论上不存在专门的民营的房地产收储、转卖机构。
房地产开发销售：房地产开发行业属资金密集型行业，一般小微企业很难涉足，本课只作简单介绍。房地产开发的一般模式是由房地产公司筹集建设资金并进行项目策划、安排、管理，委托设计公司、建筑公司、园林公司等进行建设。
会计处理：开发投入先在&开发成本（对应于生产成本）&科目归集，开发完成后转入&开发产品（对应于库存商品）&科目，然后转入销售、出租等。
房地产业销售涉及营业税、土地增值税等。
房地产中介服务：又称房地产经纪服务，主要盈利模式为促成房地产的出租、出售并收取中介费。主要会计处理：收取中介服务费时，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&。
房地产中介服务属于营业税应税劳务，应计算缴纳营业税。
四、租赁、商务服务
租赁：指转让有形动产和不动产的使用权。国有土地使用权的出让不属于租赁。会计处理：确认租赁业务收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&、&其他营业务收入&、&应交税金&&应交增值税（销项税额）&等科目。租赁资产的折旧费、维修费等归集到&管理费用&、&营业费用&、&其他业务成本&等科目。
商务服务：与居民服务对应，是指为帮助企业经营而提供的服务，含租赁、企业管理服务、法律服务、咨询与调查、广告、知识产权服务、职业中介服务、市场管理、旅行社、会展等。会计处理：确认服务收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&、&其他营业务收入&、&应交税金&&应交增值税（销项税额）&等科目。与商务服务相关的费用归集到&管理费用&、&营业费用&、&其他业务成本&等科目。
涉及的主要税费
1）有形动产的租赁属增值税应税范围，
2）不动产租赁属营业税应税范围，
3）企业管理、法律服务、咨询与调查、广告、知识产权服务、职业中介服务、市场管理服务、会展服务等，营改增后属增值税应税劳务，
4）旅行社仍是营业税应税范围
五、科学研究和技术服务
科学研究：简称科研，是为探索未知事物而进行的调查、分析、实验等活动。科学研究能为创造发明新产品和新技术提供理论依据。科研相关的费用支出，在&研发支出&科目归集核算，并应按照研究开发项目，分别&费用化支出&、&资本化支出&进行明细核算。
会计处理：
1）确认研发支出，借记&研发支出（费用化支出、资本化支出）&，贷记&原材料&、&银行存款&、&应付职工薪酬&等科目。
2）月末应将费用化支出金额转入&管理费用&科目，借记&管理费用&科目，贷记&研发支出（费用化支出）&。
3）项目结束，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应借记&无形资产&科目，贷记&研发支出（资本化支出）&，结平资本化支出科目归集的本项目的研发支出。
技术服务：指技术推广应用领域的服务，可帮助实现科学研究的价值。
会计处理类似于商务服务，
1）确认服务收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&、&其他营业务收入&、&应交税金&&应交增值税（销项税额）&等科目
2）与技术服务相关的费用归集到&管理费用&、&营业费用&、&其他业务成本&等科目。
涉及的主要税费
1）科研活动本身属资金投入事项，不涉及税费；
2）科研成果转让，如成果附加于设备、材料的，按销售货物计算缴纳增值税；如科研成果以无形资产的形式体现，则应计算缴纳营业税；
3）科技推广应用等技术服务属增值税应税劳务，应计算缴纳增值税。
六、居民服务、修理和其他服务
居民服务：与商务服务对应，是指为居民个人提供的服务，含家庭服务、托儿所服务、洗染服务、理发及美容服务、洗浴服务、保健服务、婚姻服务、殡葬服务、保洁服务等。常见的搬家公司、保姆公司、保洁公司等，即为居民服务企业。涉及的主要税费居民服务行业属营业税应税范围。
修理：指对设备、物品、房产等有形物进行复原性作业，使之恢复原来的形状、结构或功能等。机动车、电子产品和日用产品修理业是常见的修理行业。
涉及的主要税费：
1）对房屋等不动产的维修属营业税应税范畴，
2）对动产的维修属增值税应税范围。
七、教育、培训
教育和培训：教育和培训没有本质的区别，一般意义上，我们将按学制逐步传授知识、思想和技能称为教育，而将学制外的以技能学习称为培训。
会计处理：企业收取的教育、培训收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与教育培训相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：
1）非营利目的的教育、培训项目是免税的，
2）以营利为目的的教育、培训，则需按学费收入等，计算缴纳营业税。
八、文化艺术、体育、娱乐
文化艺术：含文学、美术创造和表演艺术等的创作、展示、表演等。
会计处理：企业收取的文化艺术业收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与文化艺术活动相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：
1）文化创意服务、广播影视服务业属营改增范围，应计算缴纳增值税；
2）文艺表演、展示等属营业税应税范围，文化艺术业税目，税率为3%。
体育：含体育比赛、训练、表演、健身等活动。
会计处理：企业收取的体育业收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与体育比赛、训练等相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：
1）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所（不包括以租赁方式为体育比赛提供场所），属营业税的体育业税目；
2）体育表演属文化属营业税的文化业税目；
3）有偿体育训练、健身属营业税文化体育业税目。
娱乐：含歌舞厅、电子游戏、网吧、室外游乐等。彩票销售属娱乐业。
会计处理：企业收取的体育业收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与体育比赛、训练等相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：
1）歌舞厅、电子游戏室、网吧、室外游乐等娱乐项目，属营业税中娱乐业税目，税率为5-20%；
2）体育彩票、福利彩票的发行收入不缴纳营业税或增值税，而代销单位代销体育彩票、福利彩票取得的手续费收入应按规定缴纳营业税。
九、其它行业
卫生：医疗机构等卫生单位大部分是国营单位，由国家财政拨款支持。
会计处理特点：卫生机构收取的医疗卫生服务收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与医疗卫生服务相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：
1）所有医疗机构，无论是营利性还是非营利性的，都免征营业税；
2）作为医疗服务附带的药品销售，属营业税应税范围，同样免税；
3）独立药房销售药品及医院销售保健品等，应计算缴纳增值税。
社会工作：社会工作中的干部修养所、残疾儿童收养、社会救助等一般由政府负责，小微企业鲜有涉及的。小微企业涉足的社会工作主要有护理服务、养老服务等，其中医疗护理服务一般直接由居民个人向病人提供，养老服务则多以企业的形式运作。
养老服务：鉴于我国老龄化问题的压力越来越大，养老服务的需求将越来越旺盛。养老服务是被专家学者和企业届认可的朝阳行业。
会计处理特点：养老服务机构收取的养育服务收入，借记&银行存款&等科目，贷记&主营业务收入&科目；与养育服务相关的工资、水电费、维修费等计入&管理费用&等科目。
涉及的主要税费：所有养老服务机构，无论是营利性还是非营利性的，都免征营业税。
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浅论会计信息市场的特征与效率
　　现代公司制和资本市场是当今推动全球经济迅猛发展的两个车轮。现代公司的发展刺激了资本市场的扩大，资本市场的发展又向现代公司提供了源源不断的动力。资本市场的发展和现代公司规模的扩大，两者 相互作用，导致了股权分散和两权分离（所有权与控制 权分离）。因此，现代公司制度的核心特征是：两权分离 和股权分散。　　两权分离后，拥有所有权的股东逐渐将控制权转移给了经营者。由此股东成了委托人，经营者成了代理人，这样就形成了一种委托代理关系。在委托代理关系下，由于委托人与代理人具有各自不同的利益；当代理人追求自身利益时，就有可能造成对委托人利益的损害，这就是所谓的代理问题。代理问题的解决方法，通常是建立一套约束机制，用以实施对代理人的有效监督和激励。委托人为了维护自身的利益，必然要对代理人进行某种程度的约束，也就有必要先对代理人的业绩进行恰当评价，而评价代理人行为效用，往往要依据代理人向委托人陈报的用以认定和解除其受托责任的会计信息。　　股权分散导致了投资主体的多元化和不稳定性，由此引致企业股东与其经营活动日趋疏远，部分企业股东逐渐演变成独立于企业之外的决策群体，而他们进行投资决策往往依赖于公司对外陈报的会计信息。　　从以上可以看出，公司提供会计信息的主要目的有两个：一是认定和解除企业管理者的受托责任；二是为资本市场投资人提供决策的依据。因此，会计信息市场的经济效率就成为决定资本市场和现代企业发展的关键。为此，本文对会计信息市场的特征和经济效率作进一步探讨。　　一、会计信息的特征　　会计信息市场与一般商品市场有很大的差异，主要原因在于会计信息不同于普通商品，会计信息有以下主要特征。　　1．会计信息不是纯自然产生的，而是在代理人活动过程中产生的特殊商品。会计信息从理论上说应该反映代理人的工作状况和工作业绩，它是对代理人受托经营活动的写照。会计信息是对代理人活动过程的反映，因此，会计信息主要是由代理人提供的。　　2．会计信息同时为利益对立双方所使用。会计信息可以为代理人所使用，也可以为委托人所使用。代理人可以利用会计信息来达到自身效用最大化。例如，代理人通过会计信息提高市场地位，借此达到名利双收的目的。委托人利用会计信息可作出恰当的投资决策，以达到降低风险、获取收益的目的。　　3．会计信息既是公共物品又是私有物品。会计信息具有“公共物品”的属性：某个用户对会计信息的使用并不降低其他用户对其使用的效用，即会计信息可以被多个用户多次使用，而不影响其效用。一部分信息用户可以免费使用会计信息，如当会计信息公布后，现实的、潜在的投资人、债权人、客户及职工等，均可免费获取会计信息，并享受其带来的经济利益。　　会计信息有时又表现为“私有物品”。一部分市场参与者通过信息搜寻，总能获得其他市场参与者尚未取得的私人信息，并对其实行垄断，以获得自身利益。因此，会计信息市场出现了“寻租”活动，导致会计信息由“公共物品”转化为“私有物品”，又由“私有物品”转化为“公共物品”。　　4．会计信息的使用具有一定的经济后果，这种经济后果就是信息的使用价值。会计信息可以为信息提供者使用，通过对外公布，也可以提高企业的市场地位和企业管理当局的声誉。企业外部用户通过对会计信息的分析，可以减少环境状态的不确定性，从而降低决策的经济成本和风险，提高决策的经济效率和收益。因此，对信息用户而言，信息的价值在于减少环境的不确定性。会计信息将驱使不同的决策行为，而这些受影响的决策行为，反过来又会增加或损害其他相关方面的利益。例如虚假的会计信息可能会误导资金投向，影响资本市场的资源配置和国家的宏观管理。因此，会计信息具有“公共物品”的外部属性。　　5．会计信息价格与其成本无关。会计信息成本包括生产成本和消费成本。生产成本指信息处理和提供的直接成本，该成本的高低与会计信息的数量和质量直接相关；消费成本指信息给企业带来的不利影响，如信息披露给企业造成的竞争劣势等。　　在公开披露会计信息的市场中，会计信息作为“公共物品”是免费的。作为信息使用者要获得会计信息，唯一所要支付的就是有关载体的成本。作为“私有物品”的会计信息存在着交易价格，这种价格通常按照“边际定价原则”来确定，与信息生产和消费成本并无直接的联系。　　二、会计信息市场的特征　　会计信息作为特殊商品，其特征的内在矛盾性，使会计信息市场成为不对称的、不充分的市场。　　l.会计信息市场供需不对称，信息供给者提供的信息与信息使用者需求的信息不对称。如前所述，会计信息的特征是会计信息可以同时被利益对立的双方所使用，而会计信息是由代理人单方面提供的。在利用会计信息方面，由于代理人和委托人的动机不同（前者是为了解除受托责任，后者是为了认定受托责任），所以双方的利益是不一致的，甚至是对立的。　　代理人与委托人动机和利益的不一致，往往产生“逆向选择”和“道德陷阱”的“机会主义”倾向，如代理人会提供有利于自己的会计信息，或违背委托人意愿隐瞒其想得到的会计信息。加之，会计信息的市场价格与信息成本并无联系，代理人向市场提供的信息无法从经济上直接获得补偿，这也导致了代理人缺乏提供充分信息的动机。由于代理人与委托人的这种对立，会计信息在供给者与使用者之间会出现分布的不对称：即代理人所拥有的信息与委托人所得到的信息不对称；代理人所提供的信息与委托人想要得到的信息也是不对称的。在这一不对称分布中，代理人处于信息优势，而委托人则处于信息劣势。　　2．会计信息市场的需求分布不对称，会计信息在信息使用者之间分布不均衡，形成部分使用者拥有其他人所没有的信息。　　代理人由于种种原因，不会向市场公开提供信息用户所需求的充分信息，使得会计信息市场成为不充分市场。但委托人为了提高其收益，往往不会满意代理人的这种行为，总想获得充分信息，这些市场参与者便展开了一系列“寻租”活动。委托人联合向代理人施加压力，迫使代理人提供充分信息。但他们的期望往往会落空，原因在于如果代理人被迫公开所有充分信息，将使所有用户获得受惠机遇，委托人之间就出现了一种非合作博奕，其结果是：有足够动机的信息用户就展开了独自的信息搜寻活动。由于搜寻活动的有限性，仍然改变不了代理人与委托人之间的不对称现象。部分参与者的信息优势仍会获得“垄断利润”。尽管会计信息是“公共物品”，但由于市场参与者的“寻租”，导致了一部分会计信息成为“私有物品”，并产生了信息分布的不对称。当然这种“不对称”性只是暂时的，由于市场参与者的“寻租”活动，“私有信息”会逐渐转化为“公共信息”。　　3．会计信息市场是垄断的竞争的市场，会计信息的提供被代理人所垄断，会计信息的使用被部分市场参与者所垄断，会计信息市场的垄断性导致了信息的不充分。　　会计信息的提供非代理人莫属，很难有其他机构来代替。由于代理人的垄断地位，其提供的信息往往就是不对称和不充分的。由于会计信息的独占优势，在“寻租”的激励下，总有一部分市场参与者努力去搜寻信息并会同样加以垄断。从而形成会计信息被部分使用者所垄断，也造成了信息分布的不对称。　　三、会计信息市场的经济效率　　会计信息市场诸多不对称现象的根源在于会计信息产生的不完备和结构的多元化，以及由此引起的市场参与者的动机不一致。按照产权经济学的观点，完备的产权结构是使用权、收益权、决策权、让渡权等一系列权利的组合。　　会计信息一方面表现为“公共物品”，每个市场参与者均对其拥有相同的产权；另一方面，会计信息又表现为“私有物品”，每个市场参与者对其又拥有不同的产权，因此造成了会计信息产权的不完备。信息提供者拥有会计信息的决策权和收益权；而信息使用者拥有会计信息的使用权、收益权和让渡权。由于会计信息产权不完备所造成的会计信息产权结构不一致，导致了信息提供者与使用者的不同动机：信息提供者倾向于提供其所愿提供的信息；信息使用者则希望获得独占的真实的会计信息。会计信息市场的这种不对称，直接造成会计信息市场的不均衡，最终导致了会计信息市场的低经济效率：市场参与者为了获得真实充分的会计信息，必须付出额外的交易成本。如果代理人提供真实的信息，将节约这部分交易成本。因此，产权、动机。行为、效率关系表现为：产权（不同）——动机（差异）——行为（矛盾）——不均衡——经济效率低下。　　会计信息市场的低经济效率具体表现为：　　1．部分信息使用者无法得到真实充分的信息。由于信息提供者和使用者的动机不同，使得搜寻信息的成本过高，总有部分市场参与者得不到他们所需要的信息。　　2．交易成本上升，造成市场资源浪费。由于市场参与者都认识到会计信息市场的不对称现象，部分市场参与者展开“寻租”活动，增加信息搜寻成本；由于市场参与者对会计信息不信任，增加了审计成本，降低了交易欲望，增加了信息机会成本；依据不充分的信息进行决策，增加了用户的风险成本。上述种种交易成本都是对市场资源的浪费。来源：《财会月刊》1999年第4期作者：广州：谢军hu
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