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其他综合收益的确认与计量及会计处理
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2015《会计》基础考点：其他综合收益的确认与计量及会计处理
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《会计》基础考点：其他综合收益的确认与计量及会计处理。
　　【内容导航】：
　　(一)其他综合收益的确认与计量及会计处理
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》科目第十章所有者权益第三节资本公积和其他综合收益的内容。
　　【知识点】：其他综合收益的确认与计量及会计处理
　　其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时 将重分类进损益的其他综合收益两类。
　　(一)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。
　　(二)以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
　　1.可供出售金融资产公允价值的变动
　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外
　　借：可供出售金融资产--公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益
　　或作相反的会计分录。
　　2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
　　对于发生的汇兑损失
　　借：其他综合收益
　　　　贷：可供出售金融资产
　　对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。
　　3.金融资产的重分类
　　(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产
　　重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。
　　(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量
　　借：可供出售金融资产(金融资产的公允价值)
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　其他综合收益(差额，或借方)
　　产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
　　(3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益
　　4、采用权益法核算的长期股权投资
　　(1)被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额
　　借：长期股权投资—其他综合收益
　　　　贷：其他综合收益
　　被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录
　　(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时
　　借：其他综合收益
　　　　贷：投资收益(或相反分录)
　　5.存货或自用房地产转换为投资性房地产
　　(1)企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
　　借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)
　　　　贷：开发产品等
　　　　　　其他综合收益(差额)
　　企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
　　借：投资性房地产—成本(转换日的公允价值)
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　　　　　其他综合收益(差额)
　　(2)处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本
　　借：其他综合收益
　　　　贷：其他业务成本
　　6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
　　现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。
　　7.外币财务报表折算差额
　　按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
责任编辑：龙猫的树洞
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单选题1、日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5％，每张面值为10元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为10万元。2010年末，该短期融资券的市场价格为每张11元（不含利息）。下列处理中不正确的是（　）。A、日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债——成本”科目10000万元 B、2010年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”科目1000万元，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目1000万元 C、2010年年末计息，应借记“投资收益”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元 D、2010年年末计息，应借记“财务费用”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元 【正确答案】 D【您的答案】 D【答案解析】 2010年年末计息，应借记“投资收益”科目（10000×5%×3/12）125万元，贷记“应付利息”科目125万元。发行时的分录：借：银行存款 9990　　投资收益 10　　贷：交易性金融负债——成本 10000公允价值变动时的分录：借：公允价值变动损益 1000　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 1000计息分录：借：投资收益125　　贷：应付利息125单选题2、2×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开按照面值43元人民币发行短期融资券10万张，期限为1年，票面利率为5％，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，发生的交易费用为2万元。2×10年末，该短期融资券的市场价格为每张45元（不含利息）。2×10年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（　）。A、短期融资券的初始入账金额是430万元 B、短期融资券发生的交易费用应借记“投资收益”2万元 C、2×10年末确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”20万元，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”20万元 D、2×10年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”5.375万元 【正确答案】 D【您的答案】 D【答案解析】 选项A，初始入账金额＝43×10＝430（万元）。选项B，交易费用2万元应该计入当期损益，即投资收益，不应计入初始入账金额。选项C，确认交易性金融负债公允价值变动的处理是：借：公允价值变动损益 20　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 （45×10－430）20选项D，交易性金融负债确认应付利息的处理是：借：投资收益 （430×5%×3/12）5.375　　贷：应付利息 （430×5%×3/12）5.375单选题3、甲公司日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元；A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。日，A债券的公允价值为102万元（不含利息）；日，甲公司以98万元偿付A债券。甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益是（　）。A、0.5万元 B、1.5万元 C、2万元 D、—2.5万元 【正确答案】 D【您的答案】 B【答案解析】 甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益＝－0.5－4（利息）－（102－100）＋（102－98）＝－2.5（万元）。注意：偿付时将公允价值变动损益2万元转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，合计是不影响累计的损益的。　相关分录为：日：借：银行存款99.5　　投资收益0.5　　贷：交易性金融负债——成本100日：借：公允价值变动损益2　　贷：交易性金融负债——公允价值变动2借：投资收益4　　贷：应付利息（100×4%）4 日：借：交易性金融负债——成本100　　　　　　　　　——公允价值变动2　　贷：银行存款98　　　　投资收益4借：投资收益2　　贷：公允价值变动损益2多选题1、下列有关金融负债的说法中，正确的有（　）。A、企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债 B、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益 C、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量 D、对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益　 【正确答案】 BCD【您的答案】 BC【答案解析】 选项A，企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时，确认金融负债，涉及套期保值业务、财务担保的，不能确认为金融负债。多选题2、下列关于金融负债的说法中，不正确的有（　）。A、企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债 B、在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债 C、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账 D、债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，应当终止确认现存金融负债 【正确答案】 AD【您的答案】 AD【答案解析】 选项A，涉及套期保值业务、财务担保的，不能确认为金融负债；选项D，只有在新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同时，才能终止确认现存金融负债。多选题3、关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（　）。A、企业因交易性金融负债发生的相关交易费用应该计入当期损益 B、交易性金融负债发生的公允价值变动计入其他综合收益 C、企业对交易性金融负债按照公允价值进行后续计量 D、企业交易性金融负债可以重分类为其他金融负债 【正确答案】 AC【您的答案】 AC【答案解析】 选项B，交易性金融负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目中；选项D，企业确认的交易性金融负债不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为交易性金融负债。
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引用下其他人的答案 新准则对与金融资产的分类，基本完全借鉴了国际会计准则。国际准则中对于各项金融资产的处理方式，也充分体现了各项金融资产的特点，或者说不同金融资产的特点决定了其会计处理方式也不一样。将证券投资放入“持有至到期投资”类别，一般是基于长期投资策略，而放入“交易性金融资产”的投资策略，则主要以赚取短期交易回报为主。“可供出售金融资产”的投资策略简单来说可理解为介乎两者之间。也就是说，交易性金融资产是企业为短期获利而作出的投资，因此其公允价值必须要如数计入当期损益；而可供出售金融资产持有并非为短期获利，但又以公允价值进行后续计量，因此其正常的公允价值变动就允许先计入权益，只有当处置时才影响损益；但是如果公允价值大幅下跌不影响损益，又会对投资者产生误导，因此准则规定此时要计提减值准备，计入损益；“持有至到期投资”由于是企业意图长期持有的，其价值短期的增减变动对企业没有多大意义，因此不予反映。综上，可以看出，可供出售金融资产的特点决定了其会计处理的方式区别于交易性金融资产，因此公允价值变动计入权益也就可以理解了。
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