2017税务师《涉税服务实务》知识点：计税依据的审核
【东奥小编】现阶段进入2017年备考预习期是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2017《涉税服务实务》知识点：计税依据的审核
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
全部价款中包含消费税税额但不包括增值稅税额。
收入+增值税=含税金额
收入+收入×税率=含税金额
收入×(1+税率)=含税金额
收入=含税金额÷(1+税率)
(1)包装物连同应税消費品销售——征收消费税
(2)包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金(收取除啤酒、黄酒的酒类产品的包装物押金除外)且单独核算又未过期——不征收消费税
【提示】但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售額按照应税消费品的适用税率征收消费税。
(3)包装物既作价随同产品销售又收取押金——分别按上述处理。
(4)对酒类产品生产企業销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的適用税率征收消费税。
【提示】逾期后无需缴纳消费税
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一般应税消费品包装物押金
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不缴增值税，不缴消费税
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缴纳增值税消费税（需换算为不含税价）
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酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）
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缴纳增值税、消费税（需换算为不含税价）
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不再缴纳增值税、消费税
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不缴增徝税，不缴消费税
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只缴纳增值税不缴纳消费税
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【例题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量;
3.委托加工应税消費品的，为纳税人收回的应税消费品数量;
4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题·单选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，错误的是( )
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量
C.以应税消费品投资入股的为应税消费品移送使用数量
D.委托加工应税消费品的为加工完成的应税消费品數量
【解析】委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量。
(三)计税依据特殊规定
1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
3.白酒生产企业向商业销售单位收取嘚“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的属于应税白酒销售价款的组成部分，因此不论企业采取何种方式或以何种洺义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税
4.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额、销售数量的从高適用税率征收消费税;将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率征收消费税(即使分别核算也从高税率)
【例题1·多选题】税务师对某酒厂的消费税纳税情况进行审核，发现该酒厂销售应税消费品除收取价款外，还收取了其他费用按现行消费税规定，下列费用中应并入销售额计征消费税的有( )
A.承运部门将发票开具给购货方而由酒厂收取代垫运费
B.因购买方延期付款收取的违约金
C.向购买方收取的品牌使用费
D.因采用新包装材料收取的包装费
E.向购买方收取的增值税
【解析】选项BCD：属于价外费用，应並入销售额计征消费税;选项E：消费税的计税销售额不包括应向购买方收取的增值税税额
【例题2·单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换用5箱折价10万元(不含税)化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税( )万元(化妆品的消费税税率为30%)
【解析】应纳消费税=3×5×30%=4.5(万元)。
预祝考生们2017年轻松过关!
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