国税函[2009]98号：新税法实施前已发生若干税务事项衔接问题_百度文库
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国税函[2009]98号：新税法实施前已发生若干税务事项衔接问题
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新个税法实施 纳税人缴税需注意“细节”
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从9月1日起，新的《个人所得税法》及其实施条例（以下简称&新个税法&）正式实施，纳税人缴纳个人所得税开始执行新的减除费用标准和新的超额累进税率。为了贯彻和落实新个税法，财政部和国家税务总局此前已相继下发通知和公告，对
　　从9月1日起，新的《个人所得税法》及其实施条例（以下简称&新个税法&）正式实施，纳税人缴纳个人所得税开始执行新的减除费用标准和新的超额累进税率。为了贯彻和落实新个税法，财政部和国家税务总局此前已相继下发通知和公告，对有关具体的执行口径问题进行了明确。　　税收专家提醒，虽然总体上都是执行新扣除标准和新的税率表，但以不同方式获得收入的纳税人在具体计算缴纳个税时，在方式方法上仍然有所区别，因此广大纳税人需要特别注意新个税法执行细节方面的问题。　　工薪族：8月份工资9月发，也按新标准扣税　　钟女士是北京一家公司财务部的出纳兼办税员，每月10日她都要给公司员工发放上一个月的绩效工资和当月的基本工资，并代扣代缴员工的个人所得税。得知新个税法从9月1日开始执行后，她对9月10日就要发放的员工工资该如何扣缴个税心里没底：这工资里有8月份的也有9月份的，扣个税到底是按新标准还是按旧标准？　　钟女士的担心并非个案。目前，我国各单位工资发放时间不一。有的月初发放当月工资，有的月底发放当月工资；有的月初发放上月工资，有的月底发放下月工资。还有的单位可能每个月发工资的时间都不固定，依具体情况随时调整发放时间，具有很大的灵活性。那么，不同的企业该如何执行新个税法呢？　　国家税务总局7月29日发布的《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第46号，以下简称&46号公告&）规定，纳税人日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表计算缴纳个人所得税。　　尤尼泰（北京）税务师事务所税收专家表示，&9月1日&这个时间点很重要&&9月发9月份的工资当然按新标准扣税，9月发8月份的工资也按新标准扣税。因为，46号公告强调的是纳税人&实际取得&工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间。按照这一规定，钟女士所在单位9月10日向员工发放的工资应按照新个税法代扣代缴个人所得税。同样的道理，纳税人在日之后取得的年终奖金，也是适用新个税法规定的税率和扣除标准。　　尤尼泰专家认为，以实际取得工资、薪金所得的时间来判断是否应该适用每月3500元的减除费用标准和新税率，这对所有纳税人都是一致的，体现了对所有纳税人的公平原则，有利于平衡纳税人的税负。46号公告的这一规定，符合当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性的实际情况，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。　　那么，为节约税款企业是否可以对工资发放时间进行调整呢？尤尼泰专家提醒应谨慎处理。如果某单位将8月份的工资、薪金延迟到9月份发放，尽管可以适用每月3500元的减除费用标准和新税率，但纳税人9月份的工资、薪金也要相应延迟到10月份发放，并以此类推。否则，纳税人9月份就存在同时取得8月份和9月份两个月的工资、薪金所得的情况。如果是这样，按照个人所得税法规定，应将当月的全部工资、薪金合并计算纳税，这样或许在事实上会加重纳税人的税收负担。　　个体工商户：2011年度税款计算方法有特例　　本次人大常委会修订个人所得税法，在调整工资、薪金个人所得税减除费用标准和税率级距的同时，对个体户的生产经营所得和个人承租、承包经营所得采取了一视同仁的做法。即考虑到个体户、承包承租经营者等生产经营所得纳税人与工薪所得纳税人一样，承担着本人及其赡养人口的生计、教育、医疗、住房等消费性支出，为平衡二者的税负水平，将这类纳税人的必要减除费用标准也提高至每月3500元，并相应调整了生产经营所得税率表。相关内容在财政部和国家税务总局7月29日发布的《关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号，以下简称&62号文件&）中有详细的规定。　　&国家在修订个人所得税法时没有忘记我们个体户，我们感到非常温暖。&在福建省福州市开了一家个体电动车专卖店的杨兵告诉记者。杨兵说，他的专卖店有详细的账本，税务局对他实行查账征收。税负降下来以后，下半年收入肯定要增加一点。但是，今年后4个月究竟该如何计算自己的个人所得税，他表示还不是很清楚。　　尤尼泰专家告诉记者，我国税务部门对个体户个税的征收方式主要有两种，一种是查账征收，一种是核定征收。按照税收法律、法规和文件规定，实行查账征收的个体工商户在缴纳个税时一般按年度计算，而不是按月计算。即要先计算其全年的生产经营所得或应纳税所得额，再计算全年应纳税额。因此，像杨兵这样的个体户，平时纳税一般按上一年度纳税情况实行按月预缴，年度终了后再进行汇算清缴。　　由于新个税法要求从9月1日开始执行，对于在年度中间出现的政策调整，个体工商户该如何计算2011年度的个人所得税呢？尤尼泰专家表示，46号公告对此作了特别的规定，即采取分段计算税款的方式：9月1日前适用老的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用修改后的减除标准和税率表。年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分四步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额&原税法的对应税率－速算扣除数）&8/12；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额＝（全年应纳税所得额&新税法的对应税率－速算扣除数）&4/12；第四，全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。　　尤尼泰专家强调，这个计算方法仅适用于2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。&这样操作也是确保个体工商户、个人独资企业和合伙企业能够切实享受到减税优惠。&他说。　　尤尼泰专家特别提醒，在计算个体工商户生产、经营所得项目个人所得税时，要特别注意3个问题。　　一是实际经营期不满1年的个体工商户取得生产经营所得的个人所得税计征问题。根据新《个人所得税法》第六条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一个纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。所以，当计算实际经营期不足1年的个体工商户的个人所得税时，应先换算成一个整年的生产经营所得后，再寻找适用税率，计算出应纳税款，最后换算出实际的应纳税额。　　二是从两处或两处以上取得生产、经营所得的个体工商户个人所得税的计征问题。新《个人所得税法实施条例》第三十九条规定，纳税义务人在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户的生产、经营所得，同项所得合并计算纳税。因此，对于在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户生产、经营所得的纳税义务人，应先合并其该项目所得后，再按新的费用减除标准和税率表计算个人所得税。　　三是税前扣除问题。根据新个税法，个体工商户的经营成本、费用和损失允许在计算应纳税所得额时扣除；个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠可以根据规定凭证按比例在应纳税所得额中扣除。因此，对于那些自有资金较少、从业人员较多、经营场所靠租赁以及经营水平较低的第三产业个体工商户而言，由于成本较高，可扣除的费用多，建议选择建账经营模式，并向税务部门申请实行查账征收方式，个税负担可能相对会轻松一些。　　涉外人员：附加减除费用标准降低，总减除费用不变　　史密斯先生是北京某外商投资企业的外籍总经理，得知中国开始实施新的个税法，他派秘书懿凡女士专门到税务部门打听情况，询问税法对&老外&缴个税有哪些变化和调整。　　我国对工资、薪金所得纳税人，根据国籍身份实行区别对待政策。即涉外人员缴纳个税时，可以在享受减除费用标准的基础上再享受附加减除费用标准。老税法规定，涉外人员每月在减除2000元费用的基础上再附加减除2800元费用，总减除费用标准为4800元。新个税法规定，涉外人员工资薪金个人所得税附加减除费用标准调整为1300元，加上3500元的减除费用后，其总的减除费用仍为4800元。也就是说，新个税法实施后涉外人员的个税负担没有变化。尤尼泰专家表示，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变，既缩小了差距，促进了税负公平，也保持了税收政策的连续性。　　到底哪些人员属于涉外人员呢？尤尼泰专家介绍，税法规定的附加减除费用适用的涉外人员有4类，一是在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；二是应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；三是在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；四是国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。其中，第四类人员现行政策也有明确。根据相关规定，华侨和香港、澳门、台湾同胞、远洋运输船员也可参照附加减除费用的规定执行。　　值得注意的是，按照7月1日起执行的《社会保险法》第九十七条的规定，外国人在中国境内就业的，参照本法规定参加社会保险。新《个人所得税法实施条例》第二十五条规定，按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。因此，今后，外籍人员所在单位已为其缴纳基本社会保险的，其个税也可以在减除4800元后再减除相应的基本社会保险费用后计算缴纳。　　尤尼泰税收专家提醒涉外人员，由于社会保险费是以纳税人的年度月均工资薪金为基数按比例计算缴纳的，工资越高缴纳的社会保险费也越多，而涉外人员的工资水平普遍较高，因此在新个税法和《社会保险法》实施后，部分涉外人员的个人所得税负担可能会有较大变化。
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新企业所得税法 的出台给企业税收筹划带来了哪些方面的影响
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1 投资方式的税收筹划
《企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。
2 企业组织形式的筹划
《企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新的企业所得税法， 只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业，只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可操作性。
3 税基型的税收筹划
《企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了很大的调整，这将导致2007年和2008年的的税前扣除有很大区别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职工福利费。企业可以将员工工资的数额进行调整，力争减少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用，对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。
4 税率型的税收筹划
由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今年相比，名义税率会下降8%，因此企业应合法降低今年的利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。
5 税收优惠型的税收筹划
《企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）本法第三条第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的“区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主，区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重，要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说，应充分利用这一过渡期，在该过渡期内可加大投资力度等，扩充实力，增加积累，为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础畅弧扳旧殖搅帮些爆氓，或者在不扩大规模的基础上，在五年时间的过度期内尽量做大利润，最大限度地享受税收优惠。
6 纳税方式的税收筹划
新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税。当企当业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。企业可根据纳税方式的变化，利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达到整体承担较低税负的目的。
7 避免税收违法行为的筹划
新《企业所得税法》对避税行为所作的特别纳税调整规定。由于新法采取反避税的力度明显加大，特别注重对关联方转移定价的防范，规定了一系列相关条款，如新《企业所得税法》规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整； 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排；企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表； 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料； 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。”与此同时新法增加诸如防范避税地避税、防范资本弱化、一般反避税等反避税手段，如新《企业所得税法》规定：“由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。” 从而使以往主要是针对外资企业的反避税，自然延伸到内资企业。对此企业应提早作出安排，掌握和理解新法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成损失。
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出门在外也不愁个人以实物出资是否需缴纳增值税_税法网_月亮岛教育
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个人以实物出资是否需缴纳增值税
更新日期：日　来源：月亮岛教育　作者：编辑组　点击：237次
目前，以自然人名义投资设立的有限责任公司越来越多，其中许多出资涉及到实物出资，以房产、土地出资的有关税收政策比较明确，但是以增值税应税货物类实物出资是否缴纳增值税目前存在较多的争议。有的税务机关认为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五款“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物 (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者”之规定，该款的个体经营者应该包括个人即自然人，所以自然人的实物投资应当缴纳增值税，并据此要求自然人股东就其实物投资部分申报缴纳增值税及其附加税费。其实，税务机关的该种解释是存在偏差的。
　　根据《增值税暂行条例实施细则》第四条关于“单位或个体经营者”，以及第八条“条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人”之规定，个人与个体经营者之间的关系，应当是个人涵盖个体经营者，而非个体经营者包括个人。
　　但是，关于个人以实物对外投资是否视同销售的关键不在于“个人”与“个体经营者”的区别，而是“个体经营者”的内涵及外延的界定问题。现行法律关于“个体经营者”的内涵与外延并没有非常清楚的界定，这可能是造成相关部门对此解释不一致的根本原因所在。
　　根据国家统计局、工商行政管理总局于日发布的《关于统计上划分经济类型的暂行规定》第九条“个体经营：是指个人参加生产劳动，生产资料和产品或收入归个人所有的一种经济形式。包括城镇闲散劳动力、待业青年等自筹资金开业兴办，经工商行政管理部门批准并领取‘营业执照’的工业、手工业、客货运输、商业、饮食、服务（包括修理）和房屋修缮等个体经营者。还包括农村的个体农户以及在农村的非农业个体经营”之规定，个体经营应当是一种经济形式，而个体经营者则应当是领取营业执照后，从事经营活动的自然人；而且根据工商管理方面法律的规定，个人从事生产、经营活动均应当经工商管理部门登记核准，如果个人从事生产、经营活动，但未经工商部门登记核准，则属非法经营，其所取得的经营所得将被视为违法所得而予没收，并予以相应处罚。
　　但就税务机关而言，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳”之规定，个人虽未办理工商登记及（或）税务登记，却实际从事生产、经营活动的，按其实质认定为“个体经营者”而非“其他个人”并据以征收相关税款。
　　对个人对外投资是否视同销售征收增值税，不能简单地从形式上判定“个人”与“个体经营者”之间的界限，而应当从实质上（无论是否经工商登记，认定的关键在于其是否从事生产经营活动）判定其是否为 “个体经营者”。只有如此，才能准确区分“个体经营者”及“其他个人”的内涵与外延，在此基础上，关于个人以实物对外投资是否视同销售缴纳增值税的问题就比较明确了。
　　同时值得注意得的是，若未从事生产、经营活动的个人，以其自有财产对外投资，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条“下列项目免征增值税：（八）销售的自己使用过的物品”，以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条“条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”等相关规定，不能视同销售予以征收增值税；若个人从事生产、经营活动，并且以其所经营的货物、物品对外投资的，则应当适用增值税暂行条例的相关规定，视同销售予以征收增值税。当然若个人虽从事生产、经营活动，但未以其所经营的货物、物品对外投资，而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的，则不能视同销售，也不能征收增值税。
　　综上所述，增值税税法中个人的概念包括个体经营者和其他个人，对于个人是否是个体经营者不是看其是否办理了个体经营的工商登记，税法使用的是实质重于形式的原则，如果个人从事应税经营活动但是没有进行工商登记并不影响其纳税义务，在税法上仍被认定为个体经营者。所以个人以货物出资是否交纳增值税要看其是否实质上以其从事经营活动的货物出资。
　　对于没有进行经营性活动的个人就属于增值税法中规定的“其他个人”，其承担的增值税应税义务仅限于销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车，按照财税（2002）29号的规定，没有超出原值的不征收增值税，超出原值者按照4%的征收率减半征收。
　　相关法规链接：
　　1、《增值税暂行条例》第一条：
　　第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。
　　2、《增值税暂行条例》第十六条：
　　第十六条下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农业产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； （七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （八）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
　　3、《增值税暂行条例实施细则》第四条：
　　第四条　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
　　4、《增值税暂行条例实施细则》第八条：
　　第八条　条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。
　　5、《增值税暂行条例实施细则》第三十一条：
　　第三十一条　条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下： （一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。 （二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （三）第一款第（八）项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。 自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。
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