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【精品】毕业设计(论文)-《浅议会计电算化的现状、发展趋势及对策》
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《网络时代学生良好阅读习惯培养研究》论文
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《网络时代学生良好阅读习惯培养研究》论文.DOC
官方公共微信辽 宁 科 技 学 院（2012 届）本科毕业论文题目：人力资源会计在我国的应用研究专题：专 姓业： 名：班 学级： 号：指导教师：论文共 2
5页，其中：专题 22页，译文 3 页辽宁科技学院本科生毕业论文第I页人力资源会计在我国的应用研究中文摘要世界高新技术革命的浪潮， 已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人力 资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键制约 因素。一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限于 其经营规模的大小，而是取决于其是否具有丰富的人力资源，是否持续地对人力 资源投资。一个国家经济发展水平越高，人力资源在经济发展中的作用就越大， 人才是经济资源中最重要的因素，是企业财务的真正象征和源泉。因此，将人力 资源做为企业资产在我国普遍应用是时代发展的必然要求。 人力资源会计是对人力资源成本与价值进行计量、 确认和报告的一种程序和 方法,是会计学科发展的一个全新领域，是市场经济的产物。它作为一种重要的 人力资源管理方法,在我国却一直未能很好的应用于实践。本文论述了在我国建 立人力资源会计的必要性及其在我国企业中应用的可行性， 分析其在我国的应用 现状、问题及其产生原因，并对人力资源会计在我国的前景进行了展望、提出了 对策和建议。关键词：人力资源会计，人力资源会计现状应用，人力资源会计对策建议辽宁科技学院本科生毕业论文第II页Research on the Application of Human Resource Accounting in Our CountryAbstractThe world of high technology revolution wave, the world economy has been the competition from the material resources to human resources competition competition for human resources development, utilization and management will be the key to the development of human society economy restrained factors. A enterprise being competitive, whether it has the development prospect, deciding factor has not only confined to the size of its business scale, but on whether it has the rich human resources, whether to continue to investment in human resources. A national economic development level is high, the human resources in the role of economic development and the economic resources talent is the most important factor of, is the very symbol of enterprise financial and source. Therefore, human resources as enterprise assets in the commonly used is the inevitable demand of The Times. Human resource accounting of human resources is the cost and value measurement, the confirmation and report a procedure and method, the development of the discipline of accounting is a new field, is the product of market economy. As a kind of important method of human resource management, in China, but have been unable to a good application in practice. This article discusses the establishment of China's human resources in our country and the necessity of the accounting the feasibility of application of the enterprise, and analyzes its application in our country present situation, problems and their reasons, and for human resources in our country of accounting made the prospects, and put forward the countermeasure and suggestion.Keywords: human resource accounting, human resource accounting presentsituation and application, human resource accounting the countermeasures and proposals辽宁科技学院本科生毕业论文第III页目录一、绪论 .......................................................... 1 （一）选题背景、目的及意义.......................................... 1 （二）国内外研究现状................................................ 1 1、国外研究现状................................................... 1 2、国内研究现状................................................... 2 （三）研究方法和内容................................................ 2 1、研究方法....................................................... 2 2、论文内容....................................................... 3 二、人力资源会计应用体系和应用环境分析............................. 4 （一）人力资源会计应用体系.......................................... 4 （二）人力资源会计应用环境分析...................................... 4 1、人力资源会计宏观环境分析....................................... 4 2、人力资源会计微观应用环境分析................................... 5 三、我国应用人力资源的必要性及可行性 .............................. 6 （一）我国应用人力资源会计的必要性.................................. 6 1、科技进步和生产力发展的需要..................................... 6 2、国家宏观调控的需要............................................. 6 3、满足企业经济决策的需要......................................... 6 （二）我国应用人力资源会计的可行性.................................. 7 1、现代科技的发展为人力资源会计的运用提供了物质条件............... 7 2、现行核算体系基本能够适用于人力资源会计核算要求................. 7 3、人力资源会计的实施有一定的法律基础............................. 7 四、人力资源会计在我国的应用现状分析 .............................. 8 （一）人力资源会计在我国的应用现状和应用案例分析.................... 8 1、人力资源会计在我国的应用现状................................... 8 2、人力资源会计在我国的应用案例分析............................... 8 （二） 人力资源会计应用中存在的问题................................. 9 1、应用条件和程序还不完善 ........................................ 9辽宁科技学院本科生毕业论文第IV页2、 应用结果无法清晰确定......................................... 10 3、 应用体制不够成熟............................................. 10 （三） 我国人力资源会计应用现状存在问题的原因分析.................. 10 1、人力资源会计投资效益计价的困难................................ 11 2、有关部门未要求企业披露有关人力资源会计方面的信息.............. 11 3、企业外部利害关系集团.......................................... 12 五、我国应用人力资源会计发展应用的对策和建议 ...................... 13 （一）加大人力资源会计投入力度..................................... 13 （二）构建人力资源会计准则......................................... 13 （三）建立人力资源会计评价指标体系................................. 13 （四）加强环境建设提供应用平台..................................... 14 （五）健全相关制度为应用提供保障................................... 14 （六）引进人才为应用提供支持....................................... 15 结论 ............................................................. 16 致谢 ............................................................. 17 参考文献 ......................................................... 18 附录 ............................................................. 19辽宁科技学院本科生毕业论文第1页一、绪论（一）选题背景、目的及意义 近年来，由于我国经济贸易交往的日益增多和对外经济交往的需要，我国的 人力资源会计研究现已取得了一些阶段性的成果，理论研究也有部分应用于实 践。丰富的人力资源得到了广泛的开发和利用。然而由于研究起步晚等原因，我 国的人力资源会计及其信息披露等方面至今还未形成比较完善的科学体系， 仍然 处于理论研究阶段，无法真正付诸实践，因此本文对人力资源会计的深入研究和 探讨，对于其在我国切实的推行和解决推行中的主要问题有着重要的影响，并使 得人力资源会计在推行过程中存在的诸多难题得到详细的讨论， 采取相应的解决 措施。同时为其在我国的新发展状况及趋势做出了更好地判断和指引。 很多学者已经对人力资源进行了大量的研究，并且取得了丰硕的成果，特别 是在借鉴西方理论进行的实证研究方面。 但不能说对人力资源会计已经做到了一 览无余，需要对其应用进行探讨的领域还很广。深入研究和探讨人力资源会计的 应用对会计信息的影响，对完善和发展会计理论和会计实践都有着深远的意义。 本文在已有研究的基础上，通过我国人力资源会计的实际情况，分析我国人力资 源会计存在的问题和原因，为人力资源会计在我国的应用提供对策和建议，来规 范和引导人力资源会计的更好的应用。 （二）国内外研究现状 1、国外研究现状 20 世纪 60 年代-70 年代：1964 年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫 曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研 究之中，从此，人力资源作为传统会计的概念，并被引入会计学的研究之中，从 此，人力资源会计作为传统会计的一个分支，发展迅速。 20 世纪 70 年代-80 年代初：美国会计学于 1971 年-1976 年间成立了人力资 源会计委员会，组织和支持一些人力资源会计项目的开发：1985 年，兰霍尔茨 教授在专著《人力资源会计》认为“人力资源会计是人的成本和价值作为组织的 资源进行计量的报告的活动”，也在 70-80 年代这段时期人力资源会计经历过短辽宁科技学院本科生毕业论文第2页暂的低迷时期后迅速发展， 人力资源会计从理论到实践都在全面发展， 迅速成熟。 2、国内研究现状 人力资源会计于 20 世纪 80 年代初引入我国。1980 年，我国著名会计学家 潘序伦在 《文汇报》 上发表文章率先在国内提出了重视人力资源研究的问题;1991 年陈仁栋先生先生翻译弗兰霍尔的著作《人力资源会计》，对人力资源会计进行 了曲面系统的阐述，在理论上有所突破、有所创新；1999 年，中国举行了“中 国会计学会‘人力资源会计理论与方法专题研讨会’”推动了我国人力资源理论 研究的深入开展及应用。随后一段时间内，会计学界就人力资源会计的一些理论 和方法问题进行了广泛的研究，取得了一定的成就。目前在我国，在研究和应用 等方面存在许多亟待解决的问题。 人力资源是指在一定时期能为组织提供直接或潜在服务以及有利于企业实 现预期经营效益的人员的总和。 既包括单个人员用于生产产品或提供服务的活动 能力、技能和知识，也包括组织的生产、研发、经营、创新等能力。人力资源有 其独特的属性，是活的资源，可再生的资源，能带来高额回报的资源。人力资源 会计是会计学的分支，是人力资本理论在会计学领域的深入与发展，人力资源会 计与传统会计对人力资源的核算相比具有明显的优势，更完整、更科学地反映了 企业人力资源状况。因为承袭了传统会计学中的基本原理、基本方法，又在内容 上有所创新变化，构筑出新的会计体系。但其在我国企业中的应用正处于起步探 索阶段，尚未形成完整的体系。 （三）研究内容和方法 1、论文内容 论文分为六个部分，各部分主要内容如下： （1）绪论。本章概括介绍了论文选题的背景、目的及意义，在对国内外研 究现状做出综述的基础上，提出了论文的研究方法和研究的主要内容。 （2）人力资源会计的概述。本章阐述了人力资源会计的概念，以及建立人 力资源会计所需的环境，为本文的写作提供理论基础。 （3）我国应用人力资源会计的必要性及可行性。在对人力资源会计概况了 解的基础上，分析其在我国应用的必要性和可行性。辽宁科技学院本科生毕业论文第3页（4）人力资源会计在我国的应用现状。分析人力资源会计在我国的应用的 现状，通过案例发现其存在问题，分析问题存在的原因。 （5）我国人力资源会计应用发展的对策建议。提出人力资源会计在日后深 远发展的对策和建议，为其在我国更好的应用做出展望。 （6）结论。从论文研究中得出一些重要结论。2、研究方法 研究方法是认识和掌握一门学科的最有力的武器。 会计理论研究方法本身就 是会计理论的重要组成部分，而且是一种更为本质的理论，它是会计理论的最高 层次。本文通过联系我国上市公司会计政策选择的实际情况，以有效利用他人研 究成果为基础，采用规范方法，经过逻辑推理、逐步论证，比较详细地分析了人 力资源会计在我国应用过程中存在的问题及原因， 并针对上述分析提出了的优化 人力资源会计在我国应用研究的建议和对策，规范人力资源在我国的应用研究。辽宁科技学院本科生毕业论文第4页二、人力资源会计应用体系和应用环境分析（一）人力资源会计应用体系 把人力资源会计纳入会计体系，建设有中国特色的人力资源会计体系，对于 我国在下个世纪在世界站稳脚跟，有着极其重要的意义。 传统会计模式下， 企业根本不需要在会计系统和财务报表中单独反映人力资 源的成本和价值，即使对人力资源方面的投资也不需要资本化，而是直接作为期 间费用处理。人力资源会计体系的构建虽然是形势所迫，但决不可能一蹴而就。 除了解决人力资源作为管理会计的内容， 还要把它作为财务会计对外报告的重要 组成部分，因为不论是对于管理者、合伙人，还是对于债权人、股东来说，企业 的人力资源信息，无疑是最重要、最相关的信息。人力资源会计体系的构建虽然 是形势所迫，但决不可能一蹴而就。除了解决人力资源会计理论上的问题之外， 我们还要在实践中做好以下几个方面的基础性，只有这样，构建人力资源会计体 系才能水到渠成。 （二）人力资源会计应用环境分析 1、人力资源会计宏观环境分析 近年来，随着科技的飞速发展，知识经济特征越发明显。知识经济的深入发 展使得人的智慧和创新能力逐步取代物质资源、货币资源和硬件技术的数量、规 模，成为社会、企业发展的根本动力和第一生产要素。由于人力资本投资的滞后 性、长效性、流动性差和不可抵押性等原因，企业进行人力资本投资就具有了较 大的不确定性，承担了较大的风险，从而造成了人力资源会计核算与评估的不确 定性。 因此， 人力资源管理必须法制化， 从而保障企业与员工双方面的正当权益。 我国现有劳动力服务机构一万多个，但专业化程度不高，而且，由于我国高 级专业人才匮乏，也使得市场并不完善。在人才流动方面，由于我国经济发展的 不平衡性和国内外经济的差距，使得人才流动呈现从内地到沿海，从国内到国外 的单向性，造成人才浪费与流失。因此，国家加大力度，从宏观上研究人力资源 的分布不平衡性等问题，在政策上加以调控，引导人力资源流动合理化，完善人 力资源市场。辽宁科技学院本科生毕业论文第5页2、人力资源会计微观应用环境分析 我国企业在信息技术、会计人员素质、资金三方面都存在问题，资金与信息 化程度问题相对会计人员方面，可在相对短的时间内解决，因此，会计人员素质 问题为人力资源会计在企业中应用障碍的主要方面。目前，我国企业会计人员整 体水平不高，知识更新速度迟缓于经济发展的要求。企业提高会计人员的素质， 一方面要加强职业道德水平的提高，另一方面要提高会计人员的业务水平，加强 会计人员电算化、预测决策能力。从而，便于人力资源会计工作的开展。 知识经济下人力资源会计将发挥愈来愈大的作用，然而，由于不同类型企业 的要求及所能承受的人力资本含量不同，因此，作为企业人力资源管理、决策的 信息支持系统及剩余收益分配依据的人力资源会计在不同类型企业中的作用就 会有很大差别。作为人力资本密集型企业的会计师事务所、律师事务所、软件公 司等，其雇佣、培训、使用高级管理人员、技术人员方面的投资远远大于对其他 物力资本的投入，因此，此类企业中人力资源会计有较大发挥空间。辽宁科技学院本科生毕业论文第6页三、我国应用人力资源的必要性及可行性（一）我国应用人力资源会计的必要性 1、科技进步和生产力发展的需要 科技的迅速发展，推动着生产力的发展，世界经济步入知识经济时代，企业 是否具有竞争力是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大 小、资产的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资 源投资。经济发展水平越高，人力资源在经济发展中的作用越大，人力资源成为 经济资源中最重要的因素，是企业财富的真正象征和源泉。因此，要引导各行业 实践运用并逐渐完善对人力资源的科学管理，运用会计的方法对其加以确认、计 量和报告，满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需要。 2、国家宏观调控的需要 人力资源会计为国家提供各企业人力资源开发、利用和维护状况的量化信 息，国家可以更准确地了解各企业的人力资源状况，分析获得人力资源的需求状 况，制定正确的人力资源宏观调控措施，有效控制人力资源的发展方向，促进供 求平衡，引导人力资源的合理流动，从宏观上优化人力资源的配置，使其更好地 为社会主义市场经济建设服务。同时，政府机构还可以运用税收等优惠政策对那 些重视人力资源管理、开发先进的企业进行鼓励，以促进企业加大对人力资源投 资的力度，保持社会经济发展的动力。 3、满足企业经济决策的需要 企业的投资者、 债权人等外部信息使用者对企业人力资源信息的需求也越来 越大，这是人力资源会计得以存在与发展的根本动因之一。随着人力资源在企业 发展中的作用越来越重要，投资者和债权人更关注企业员工素质及构成、为企业 创造价值的能力等人力资源信息。人力资源会计将企业的人力资源当作资产，能 更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果，为投资者和债权人提供 更为可靠、更全面的决策依据。辽宁科技学院本科生毕业论文第7页（二）我国应用人力资源会计的可行性 1、现代科技的发展为人力资源会计的运用提供了物质条件 现代科技的飞速发展为人力资源会计的应用提供了手段， 使人力资源会计的 实际应用更为方便。人力资源会计数据的记录、计量、报告、分析也随之成为比 较容易的问题。利用科技发展的成果作为手段，人力资源会计的实际应用成为可 能。 2、现行核算体系基本能够适用于人力资源会计核算要求 从成本效益原则出发，我国进行人力资源会计核算，在现有的会计核算体系 中，只需对资产及权益相关要素进行适当的扩展，即能满足将人力资源会计核算 内容纳入现行财务核算体系中， 为我国实施人力资源会计核算提供具有操作性的 核算模式。 3、人力资源会计的实施有一定的法律基础 人力资源能否成为企业的一项资产，是人力资源会计能否成立的关键。企业 在人力资源载体上的投资是企业付出可以用货币计量的经济资源的预期投资， 是 可以取得预期收益的权利，是企业能够控制和使用的，所以，人力资源是企业的 一项资产。《公司法》允许股东以工业产权、非专利技术或土地使用权出资，这 说明，那些能为企业带来未来经济效益的经济资源，不论以什么形态存在，都应 做为企业资产，并享有分享企业未来收益的权利，为人力资源会计的实施提供了 一定的法律条件。辽宁科技学院本科生毕业论文第8页四、人力资源会计在我国的应用现状分析（一）人力资源会计在我国的应用现状和应用案例分析 1、人力资源会计在我国的应用现状 我国对人力资源会计的研究产生于 20 世纪 80 年代初。1980 年,我国著名 会计学家潘序在上海《文汇报》上发表文章,提出我国要重视开展人才会计的研 究, 既要计量成本也要注重效益，这是我国人力资源会计思想的萌芽。经过多年 的努力, 我国人力资源会计的研究取得了一些初步的成果, 但由于人力资源会计 的研究方向问题，人力资本权益计量的研究等，没有形成较为成熟的理论观点， 致使我国人力资源会计研究呈现发展方向尚不明朗的状态。 许多理论问题和方法 问题尚待进一步研究、探讨，会计的实践与应用问题尚没有提到日程上来。 人力资源会计自 60 年代提出至今已有几十年的时间了，在我国也有十几年 的研究历史，时间并不算短,但它不象其他会计那样，一经研究，就得到迅速推 广和实施。尽管中外会计学者对人力资源会计已做了许多有益的研究与探索，积 累了宝贵的经验与成果。然而，目前我国的人力资源会计还处于理论研究阶段， 实践工作几乎没有开展,可以说还是“纸上谈兵”，没有得到切实的应用。随着 科学技术的进步。人力资本理论的丰富、完善，人力资源会计信息已逐渐被一些 企业潜移默化的应用着，只是没有形成系统的、明确的人力资源会计信息系统， 特别是我国传统会计信息系统尚处在规范完善过程中， 人力资源会计信息更是没 有统一、规范的提供体系。 2、人力资源会计在我国的应用案例分析 深圳华为技术有限公司对人力资源会计的应用该公司成立于 1988 年, 从事 通信产品的研究、 开发、 生产与销售, 员工中近 85%具有大学本科以上的学历, 华 为公司每年将销售收入的 10%作为科研投入。 为更好地发挥和利用本地人力资源, 公司相继在北京、上海、南京成立研究所后, 又在西安、成都、杭州等城市筹建 成立研究所。华为公司对人力资源会计的实践做法是把人力资源定为知识资本, 确定人力资本增值的目标优先于财务资本增值的目标, 认为知识只有资本化才 能形成公司发展的原始动力。据此设计的分配原则是, 对知识劳动既给予记入成 本费用的工资、奖金、福利等形式的报酬, 又给予股权形式的报酬, 使员工能参辽宁科技学院本科生毕业论文第9页与企业税后利润的分配。华为对股权的分配依据是可持续贡献、突出才能、品德 和所承担的风险, 分配的重点是公司的核心层、中间层和优秀员工。考虑到共同 奋斗者的利益, 对股权实行动态的调节, 解决了公司可持续发展的动力源泉问 题。在人力资源会计的具体核算上, 公司采用“双轨制”编制知识资本汇总表和 购股权动态表, 并使用货币与非货币两种尺度进行计量。货币计量采用收益模型 和成本模型。在会计科目上,设置“知识资本”账户, 分人力资本、购股权等进 行明细核算。非货币法采用对工作态度、工作能力和工作绩效的综合评价。深圳 华为的做法基本体现了人力资源会计的精神, 具有一定推广价值。（二）人力资源会计应用中存在的问题 1、应用条件和程序还不完善 目前,人力资源符合会计准则中资产的定义,但是在确认条件上存在困难。 人 力资源纳入会计核算体系必须首先要遵循会计的四大假设,除此之外,还必须符 合资产的定义及确认条件。 会计准则中定义资产是指企业过去的交易或者事项形 成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,从定义出发 可以将人力资源归为资产,所不同的是企业对其他资源拥有的是所有权,而对人 力资源拥有的是使用权。资产的确认条件包括:与该资源有关的经济利益很可能 流入企业且该资源的成本或者价值能够可靠计量,人力资源的成本和价值的计量 都受到很多复杂因素的影响,因此其成本和价值的确定存在难度。 我国现在拥有会计人员 1200 万人， 1200 万人中有很大一部分是非专业人 在 员，在机关事业单位更是如此，严重影响了新准则的有效实施，这对人力资源会 计这一存在计量工作量大、计量技术难度大、专业性强的会计业务来说，实施起 来更是难上加难。另外，我国的计算机尚未在统计、会计行业普及，而人力资源 会计的人力资源价值、人力资产及人力资源成本计量由于工作量大，其大部分计 量工作均要由计算机来完成，这就从技术上抑制了人力资源会计的应用推广。 由于我们面临上述障碍，对我们人力资源会计的推行造成了重要阻碍，我们要想 推广人力资源会计的应用， 必须先建立理念， 后实际实施， 在实施中要先简后难， 循序渐进，而不能急于求成。辽宁科技学院本科生毕业论文第10页2、应用结果无法清晰确定 对非人力资源的确认，人们认为是理所当然的事情，如果要把人力资源确认 为资产，便认为是对人格的侮辱，又回到奴隶社会的买卖奴隶年代。在人力资源 会计提出把人力资源确认为人力资产时， 有的学者认为把人的价值金额化将进一 步走到“拜金主义年代”。他们认为对人力资源进行计价，就是对人进行明码标 价，这是不符合道德观念的，而另外一些学者却认为人力资源具有极大的不确定 性，把人力资源确认为一项资产，将加大了资产确认的不确定性，与可靠性原则 相违背。在我国市场经济尚未深入人心的当前，物力资产的确认尚有观念障碍， 如自然资源的确认问题就有障碍，更何况把“人”作为一项资产予以确认呢？这 将阻碍人力资源会计的应用、推广。 我国大多数企业还是不能准确对人力资源投资效益进行计价。 企业的收入主 要是通过产品的销售形成的,另外还包括其他业务收入和营业外收入等形成。这 些收入很容易界定是哪些物质资源所形成的,都有相对应的成本,但是却很难界 定哪些是人力资源投资所获得的收入，因此，也就无法确定人力资源投资的经济 效益。 3、应用体制不够成熟 我国人力资源会计的应用体制还不成熟,企业缺乏应用的动力。从企业内部 管理的信息需求上看,大部分企业需要的人力资源会计信息很少,现有的财务会 计所提供的信息基本可以满足企业的内部管理的需求,因此,企业对人力资源会 计的需求并不强烈。 我国虽然已初步建立起市场机制，但非市场因素仍然占绝大成份，特别是在 分配机制上平均主义分配制度仍然占主导地位。 一些从事复杂劳动的人才如知识 密集型单位的从业人员、大学教援、企业的主要领导、政府公务员等，由于从事 复杂劳动的人员培养成本高，所以他们的报酬也应高。而我们现行的分配机制仍 然有平均主义的倾向，不能很好的体现市场分配原则，这样极大的限制了人力资 源作用的发挥，使人们观念上还没有建立起人力资源起决定作用的经济理念，从辽宁科技学院本科生毕业论文第11页而影响了人力资源会计的推广应用。 在我国市场机制小完善的当前， 资源的合理流动、 配置没有形成良好的势头， 很多的企业中行政人员超过专业人员， 而专业人员中高素质、 高层次的人才缺乏， 人力资源配置小合理， 不能真正做到优胜劣汰， 严重影响了人力资源效能的发挥， 这就更进一步造成了人力资本与物力资本在企业中非对称性，小公平性，从而不 能把人力资本作用显现出来，影响人力资源会计的应用。 （三）我国人力资源会计应用现状存在问题的原因分析 1、人力资源会计投资效益计价的困难 我们不得不承认, 目前的人力资源会计所能提供的只是人力资源投资支出 方面的信息。对于一个国家来说, 我们也许可以测算出国民教育投资对国民收入 增长贡献的大小。 但对于一个企业来说, 这种测算目前还不够准确, 也不够经济。 这是因为企业的收入主要是通过非人力资源产品销售的形式实现的。 在产品销售 收入中, 很难界定哪些是非人力资源投资所获得的收入, 哪些是人力资源投资所 获得的收入, 从而也很难确定人力资源投资的经济效益。 虽然说我国对人力资源会计的研究和探讨有相当的一段时间了， 也取得了一 定的成果,但必须看到我国的人力资源会计理论还是不完善的，最主要的就是至 今我国人力资源会计仍未形成一套完整的理论体系和核算体系， 在会计计量和实 务操作方面仍存在许多争议。 我国人力资源会计理论自身存在着的这些不完善之 处,是制约人力资源会计在实践中推行的内在因素。 刘大贤教授曾在《当前人力资源会计研究存在的几个问题》中提出，我国人 力资源会计的理论研究中存在“单兵作战多，有组织研究少”的问题。这是造成 我国人力资源会计这个完整体系尚未形成的一个重要原因。大家各自研究各自 的，并相应地提出自已的观点，而对人力资源会计的学科属性，会计模式，及人 力资源的确认、计量和披露等方面的问题却一直没能形成一个共识。 2、有关部门未要求企业披露有关人力资源会计方面的信息 企业没有披露的义务，这是企业缺乏应用动力的原因之一。这在上市公司中 表现的非常突出。在上市之初, 为了让投资者了解上市公司的基本情况, 许多公辽宁科技学院本科生毕业论文第12页司在招股说明书或年度报告中都介绍上市公司董事、监事、主要管理人员的基本 情况和主要工作经历, 有的上市公司同时还披露了按专业分工、技术职称、年龄 分布的职工情况，但是在以后的年度财务报告中却鲜有提及。 除了人力资源会计理论自身存在的不完善以外，还有一些外部条件的制约， 导致了人力资源会计至今仍无法让广大会计实务工作者来认识它、 利用它。 首先， 我国的会计制度尚在建设和完善之中，而会计人员的整体素质也有待进一步提 高。 目前在我国， 仍有许多企业的会计人员， 本身并没有接受过会计的专业学习， 而只是简单的培训或是学习一下就上岗了。因此，他们对于会计的工作经常只限 于一些较为简单的财务处理，而对于一些专业要求比较高的问题却没能解决好。 只有在这些会计领域的基本问题得到较好的解决后， 人力资源会计的推广才有可 能。此外，我国的资本市场尚不发达，证券市场也不够完善，因此，还有相当一 部分会计信息使用者并没有对人力资源信息提出很强的需求， 这也在一定程度上 阻碍了人力资源会计的推行。 正是这内外两方面的制约因素导致了我国人力资源 会计在实践上的滞后。 3、企业外部利害关系集团 尚未对企业的人力资源会计信息形成足够大的需求尽管部分外部利害关系 集团在评价企业时, 已经开始关注企业人力资源的拥有量和潜在的增长能力, 在 决策时充分考虑了人力资源对企业未来赢利和成长的影响, 但这部分外部利害 关系集团占的比例太小, 目前还不足以影响大部分乃至所有的企业。 从企业内部管理的信息需求来看,大部分企业需要的人力资源会计信息不多, 基本上可以从现有财务会计中得到, 因而认为至少目前不需要应用人力资源会 计。辽宁科技学院本科生毕业论文第13页五、我国应用人力资源会计发展应用的对策和建议（一）加大人力资源会计投入力度 今后的世界竞争将从资源的竞争推向人力资源的竞争， 形成以高新技术为主 导的知识水平和科技实力的竞争。 人力资源的开发和利用对经济增长的贡献越来 越大。所以，知识经济为人力资源会计的知识经济时代人才智力资源作为生产要 素在现代企业，特别是在高科技企业中已经发挥着越来越重要的作用，成为企业 创造超常效益和迅速积聚财富的基本源泉。人才市场处在规范和蓬勃发展的阶 段， 健全的人才交流市场可以促使每一个人才都能流向社会急需又适才适位的部 门和岗位，最大限度地开发自己的智慧和潜能，充分发挥自己的才干。会计上对 人力资源成本和价值的确认与计量， 不仅会变得极为必要而且会趋向简捷方便客 观。并要建立一系列机制，保证企业内部人力资源的可持续健康的发展。 （二）构建人力资源会计准则 我国的会计准则是由政府制定的， 要想将人力资源作为一项资产列入财务报 表，必须依照一定的准则和规定才行。政府作为准则的制定者，对理论和实务的 发展有着不可忽略的影响与作用，所以，我国政府应该在经济不断发展环境下， 积极研究制定出台有关人力资源会计的相关准则，形成政策导向，才能够引导企 业加强对人力资源的重视、加快对人力资源会计的研究与应用。在医院、学校、 会计师事务所和律师事务所等这类单位中，人力资源资产所占比重较大，计算机 利用程度高，人才管理机制比较健全，人事部门有较为完善的档案材料，这些都 为有效推行人力资源会计提供了方便， 并为人力资源成本和价值的计量提供了重 要依据。因此，这类单位的会计核算迫切需要将人力资源作为会计信息的一部分 反应到报表中，才能更好地反映组织的价值信息与其他相关信息。政府应积极引 导，先让这类单位试点进行人力资源会计的核算，从中不断总结经验与教训，然 后再逐步推广到其他行业。 （三）建立人力资源会计评价指标体系 随着经济的发展企业人力资源不仅应成为利润中心， 而且必将成为肩负更大 责任的投资中心。其考核指标可以是：人力资产比率、人力资产利润率、人力资 产增长率等。另外还可以采用对职工心理、身体素质、技术水平、对企业满意度辽宁科技学院本科生毕业论文第14页等非财务指标进行定性分析，以综合评价人力资源部门的工作绩效。重视企业人 力资源成本，从成本会计角度建立人力资源会计体系。 （四）加强环境建设提供应用平台 良好的社会环境,能够为人力资源会计的推行、作用的发挥提供主客观的前 提条件。我国虽然从制度改革等方面为人力资源会计的发展、应用打下了一定的 基础，但还必须从以下几个方面加强环境建设，营造良好氛围：一是加快人力资 源会计的立法工作。建立与之适应的经济法律制度，才能有效地推动人力资源会 计的发展与应用。因此，必须要转变传统的资本观念，建立新型法律制度,为人 力资源会计的推行营造良好的法律环境。二是加强国际国内交流。人力资源会计 在我国刚兴起，许多难题急需在与国际上的交流、实践中验证、解决。三是加强 舆论宣传，完善人力资源市场。人力资源会计的推行与应用离不开适宜的市场环 境，因此，必须加大宣传力度、完善人力资源市场体系，为人力资源会计理论的 发展和在实务中的应用营造良好的舆论环境与市场环境。 （五）健全相关制度为应用提供保障 理论是基石， 制度是保障， 完善的制度是人力资源会计得以推行的重要保障。 因此，首先应进一步完善和创新会计制度，确定人力资源会计应用的范围和核算 的对象，明确人力资源如何确认和计量，进一步完善和创新我国的会计制度，使 人力资源会计应用做到有法可依。其次，彻底改革人才管理体制，健全和完善适 应社会主义市场经济体制的人才交流市场，优化人才流动运行机制，既是合理配 置人力资源必须解决的问题，也是有效推行与应用人力资源会计的基本前提。最 后，要严格人力资产评估的组织工作。在具体评估人力资产时，不仅要充分考虑 劳动者的学历、资历、经历、职称、地区生活水平等因素，还要考虑劳动者的社 会供求关系、劳动能力的大小以及能力结构。同时,还要积极开展人力资源审计， 以促进被审计单位人力资源运营向着低成本、高效率方向发展的一种活动。 （六）引进人才为应用提供支持 实践证明， 高素质的研究工作队伍将为人力资源会计的推行提供最有力的支 持，我国要让人力资源会计得到有效应用。一方面，要进一步加强理论研究队伍 的建设，让研究人员必须不断加强理论学习，不断积累实践经验以胜任人力资源辽宁科技学院本科生毕业论文第15页会计相关工作。另一方面，要成立相应的研究机构，努力引进专业知识丰富的高 素质、复合型人才。 我国要推行、 应用人力资源会计， 必须积极面对目前所处的应用现状及困境。 在理论与实践上齐头并进，引进高素质的复合型人才，同时因时制宜、因地制宜 制定出相应的应用策略与方法，循序渐进地推行人力资源会计，努力发挥人力资 源会计应有的作用。辽宁科技学院本科生毕业论文第16页结论在某种意义上讲，一部人类会计发展的历史，其实就是一部人力资源会计选 择的历史。 随着我国资本市场的日益发展完善， 人力资源会计的重要性日渐凸现， 逐渐成为我国会计研究特别是资本市场会计问题研究的一个重要课题。 人力资源 的发展和应用作为资本市场发展的产物， 其自身所暴露的会计问题对资本市场的 影响也日益彰显， 引起了实务界和理论界的广泛关注。 本文在已有的研究基础上， 以人力资源会计在我国的应用研究作为研究对象， 着重研究了人力资源会计的现 状及其存在的问题。这些问题具体表现在 1、应用条件与程序还不完善。目前, 人力资源符合会计准则中资产的定义,但是在确认条件上存在困难。人力资源纳 入会计核算体系必须首先要遵循会计的四大假设,除此之外,还必须符合资产的 定义及确认条件。2、应用的结果无法清晰确定。我国大多数企业还是不能准确 对人力资源投资效益进行计价。企业的收入主要是通过产品的销售形成的,另外 还包括其他业务收入和营业外收入等形成。 这些收入很容易界定是哪些物质资源 所形成的,都有相对应的成本,但是却很难界定哪些是人力资源投资所获得的收 入,因此,也就无法确定人力资源投资的经济效益。3、应用环境不够成熟。我国 人力资源会计的应用环境还不成熟,企业缺乏应用的动力。从企业内部管理的信 息需求上看,大部分企业需要的人力资源会计信息很少,现有的财务会计所提供 的信息基本可以满足企业的内部管理的需求,因此,企业对人力资源会计的需求 并不强烈。 在现实经济生活中，人力资源会计的应用会产生一些不经济、非效率的行为 和效果，有其消极的一面，但我们有理由相信，随着我国市场经济的发展，在公 司治理结构越来越完善、会计规范体系越来越完备并得到有效的实施、相关法律 法规和道德规范形成有效约束的条件下， 人力资源会计的应用就可以成为一种有 效的制度安排，从而推动我国资本市场的健康发展。辽宁科技学院本科生毕业论文第17页致谢本论文是在我的指导教师 XXX 老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。 从论文 的选题、文献资料的收集、提纲的拟定、论文结构的设计、文章的修改直至定稿 完成，XXX 老师都始终给予我耐心细致的指导和不懈的支持。导师严谨的治学态 度，深厚的学术造诣，诲人不倦的教学精神，忘我的工作作风，以及对我的悉心 指导、鼓励和关怀，时刻激励和鞭策着我，令我受益菲浅。通过导师的教导我学 习到了如何严谨治学、如何以诚待人，这必将对我今后的学习、工作产生深远的 影响，在此谨向 XXX 老师致以的衷心感谢！同时，深深感谢 XXX 老师、XXX 老师、XX 老师、XXX 老师和辽宁科技学院， 特别是管理系所有对我的学业给予过支持、关心、帮助和教导的各位老师！ 在论文的撰写以及平时课程的学习过程中，还得到了我的家人、同学和朋友 们的鼓励和支持，他们的理解、鼓励和支持，是我顺利完成学业和论文写作的重 要保证，在此谨表示诚挚的谢意！ 最后衷心的感谢将要花费大量宝贵时间和精力审阅本论文以及参加答辩的 诸位专家学者！辽宁科技学院本科生毕业论文第18页参考文献[1] 韦秀华．对人力资源会计应用现状的思考[J]．会计之友，2011（6）． [2] 王惠东．关于我国实施人力资源会计的探讨[J]．对外经贸，2008（17）． [3] 张鸣．人力资源会计在我国的深入研究[J]．财会通讯，2009（10）． [4] 杨昀．关于人力资源会计在我国研究应用问题的探[J]．财会月刊（综合）， 2010（10）． [5] 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Bushman．Human resource accounting application [J]．Economic Policy Review，2011（9）．辽宁科技学院本科生毕业论文第19页附录Human resource accounting system AbstractFrom the century early 1970s beginning, along with the progress of the society and the high technology unceasing development and application, and quickly into productivity, and human intelligence resources as a production factor are more and more concerned. Connected with this the accounting of a new discipline branch human resource accounting is also more and more get of accounting experts and scholars' attention and research. Human resource accounting major is research organization of human resource cost and value of measurement and reporting problems, including cost accounting of human resources and value accounting of human resources two basic content. Consinder the human resources into accounting system, construction with Chinese characteristics in human resource accounting system, to our country in the next century world foothold, which has the extremely vital significance. 1.Construction of human resource accounting system is the objective economic condition change the inevitable requirementTraditional accounting mode, enterprise doesn't need in accounting systems and separately in the financial statements reflect human resource cost and value, even for the human resources investment also do not need capitalization, but directly as period cost processing. But accounting decision from objective economic conditions change must serve the particular social environment, as high-tech developments and desire of knowledge economy, also for accounting field brings new topic. Among them the human resource accounting issues is one of the core subject. In the era of knowledge economy to intelligence demands than any other economic times taller, it can say with intelligence based on intelligent economy is an important feature of knowledge economy. High-tech achievements of a large number of coming out, patent invention of surge, computer software the continuous development and renewal and consulting services in the ascendant, education and economic development of the decisive role are intelligent economy important embodiment.Intelligent economic demanded the intelligence as a basic economic factors, the intelligence as capital idea thorough popular feeling. Intelligence development and utilization of the contribution to economic growth is more and more辽宁科技学院本科生毕业论文第20页big. In intelligent economy society, knowledge become identity is indicative, by the higher level of education, knowledge the more abundant, the stronger the innovation ability of the person by the social respect and welcome. Future world competition will be taking economic basis, the competition from natural resources to the talent intelligence resources competition, formed taking high-new technology as the leading knowledge amount and technological strength of competition. In knowledge based, with intelligence for resource economy society, talent intelligence resources to become the first resource, the first capital and the first wealth. As in the capitalism early entry bookkeeping is same, appear construction of human resource accounting system is adapted to the objective economic condition change, to meet the challenge of knowledge economy request inevitably. 2.Construction of human resource accounting special theoretical prerequisite Human resource accounting as a branch of accounting, specifically belongs to thecategory of financial accounting. So it must have enterprise accounting standards stipulated set up financial and accounting must the premise that the general theory of financial accounting four basic assumption: main body of accounting, sustained operation, accounting periodicity and monetary unit. But as a with monetary form reflect and control economic organization of human resources management activities of cost and value, it still has some special theoretical prerequisite, or establish human resource accounting system is still a bosh. The first, update assets concept, the human resources into assets category, according to accounting, the definition of the asset is enterprise owned or controlled measurable by money value, economic resources, including all property, the creditor's rights and other rights. Even before the human resource accounting proposed, there are many scholars think that human resources is of great uncertainty, and people's value is changed lossy human dignity, actually, it is necessary to clarify the valuation of human resources and not unto men, but to the plain code marks a price of labor ability and the ability to create value measurement. Human resources are owned or controlled by an enterprise may wish to future economic benefits to the enterprise inflows of human resources, it contains directly or indirectly increase enterprises cash or other economic interests of potential. Therefore human resources fully conforms to the definition of assets. In the knowledge economy form under the, in the microeconomic units earnings and decisive role in the formation of human capital, in accountant operation system characteristics should be confirmed, its capital words to enable it to fully reflect microeconomic units human resource value, also can make辽宁科技学院本科生毕业论文第21页the human capital to maintain and increase its value. The second, HRA should not be used to the creditor's rights, and the economic subject should be as owner's equity. The current system of accounting gave no Labour property into proper management scope, nor of human resources and labor rights under the corresponding reflection, resulting in the accounting contents imperfection that caused the people to recognize the concept of dislocation, think wage income distribution, in accounting is profitable in liabilities account &deal with salary& etc to reflect. This deprives belongs to the laborer that part of a natural rights, covering up surplus value the unfair distribution of the facts. Human resource memory in the concrete a laborer body, this person nature of its ownership, when human resources to become the most important asset, and also the human resources as liabilities and treat its rejection in owners' equity, this to mobilize beyond words of labourers enthusiasm and creativity and promote the progress of the society, will cause massive negative effects. And because the economic subject does not stress distribution of surplus labor rights and interests of the share, also don't reflected the original visage, leading to put the cart before the horse mistake. 3.Construction of human resource accounting system in practice, completes the basic work Human resource accounting system construction although situation is compelled, but never overnight. In addition to solve human resources as the management accounting content, even regard it as a financial accounting external reports of important constituent, because both for managers, partner, or for the creditor, shareholders for, enterprise human resources information, which is undoubtedly the most important and the most relevant information. Human resource accounting system construction although situation is compelled, but never overnight. In addition to solve human resource accounting theoretical questions outside, we also in practice do the following several aspects of the basic, only such, construction of human resource accounting system can follow. The first ,with the legislation form determined human resource accounting authority. Regarding the enterprise have human assets with laws and regulations to confirm human assets, at the same time for the movement and trade, countries should publish corresponding laws and regulations to give the support and norms. In addition, the state to change some corresponding laws and regulations, such as regulation must put human resource information faithfully in foreign financial statements disclosure. Especially in law clear, human resources owned by itself, but in the employment辽宁科技学院本科生毕业论文第22页period, human resource allocation to obey enterprise management needs, enterprises of its own use. The second,cultivating high-quality accounting personnel and strengthening human resources management accounting. Human resource accounting management not only with the human resources of enterprises, and need of high-quality accounting personnel to operate. Because although human resource accounting is acknowledged as the financial accounting branch, but with the traditional financial accounting than its measurement and calculation method is more complex, technical stronger. Especially in non-monetary measurement, it want to make the result more approaching to science, which requires the accounting personnel should not only have rich experience and profound theoretical basis, but also master accounting probability and mathematical model and computer simulation analysis on related knowledge. This needs cultivating high-quality accounting personnel, they not only have to obtain knowledge learning skills, but will make them with transform knowledge innovation skill, and application practice, thus completes the human resources management accounting work. principle of combining western related theory and practice. For example in our accountant forum puts forward &rights and interests of every worker accounting& is the western human resource accounting theory after the introduction, absorption of innovation. Through the pilot work of deepens, human resource cost the recognition and measurement of the program, to get the application, becoming increasingly prevalent in human resources of amortization cost may enter the enterprise production cost, and its composition of proportion will gradually improve. In the pilot regions and the industry, microeconomic units in accounting report will formally entered enterprise financial management system. In summary, the step-by-step pilot job, and can timely solve the pilot encountered some special problems, it is certain to find suitable for the with Chinese characteristics in human resource accounting system, the construction way for the 21st century, human resource accounting in China comprehensively launches ready.辽宁科技学院本科生毕业论文第23页人力资源会计体系摘要 从本世纪 70 年代初开始，随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用， 并迅速转化为生产力，人力智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注。与此 相联系的会计学的一个新兴的学科分支――人力资源会计也正越来越受到会计 界专家和学者们的重视和研究。 人力资源会计主要是研究组织人力资源的成本与 价值的计量和报告的问题， 包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本 内容。把人力资源纳入会计系统，对于我国在下个世纪在世界站稳脚跟，有着极 其重要的意义。 一、构建人力资源会计体系是客观经济条件变化的必然要求 传统会计模式下， 企业根本不需要在会计系统和财务报表中单独反映人力资 源的成本和价值，即使对人力资源方面的投资也不需要资本化，而是直接作为期 间费用处理。但会计决定于客观经济条件的变化，必须服务于特定的社会环境， 随着高科技的迅猛发展和知识经济的扑面而来，也为会计领域带来了新的课题。 其中对人力资源的会计处理问题就是核心课题之一。 知识经济时代对智力的要求比任何一个经济时代都要高， 可以说以智力为基 础的智能经济是知识经济的一个重要特征。高新技术成果的大量问世，专利发明 的激增，计算机软件的不断开发和更新换代，咨询服务业的方兴未艾，以及教育 在经济发展中的决定性作用都是智能经济的重要体现。 智能经济要求把智力作为 一个基本的经济要素，智力作为资本的观念深入人心。智力的开发和利用对经济 增长的贡献越来越大。 在智能经济社会， 知识成为身份的象征， 受教育程度越高， 掌握知识越丰富，创新能力越强的人越受到社会的尊重和欢迎。今后的世界竞争 将成为以经济为基础，从自然资源的竞争推向了人才智力资源的竞争，形成了以 高新技术为主导的知识总量和科技实力的竞争。在以知识为基础，以智力为资源 的经济社会里，人才智力资源成为了第一资源、第一资本和第一财富。正如在资 本主义早期出现复式簿记一样，构建人力资源会计体系是适应客观经济条件变 化，迎接知识经济挑战的必然要求。辽宁科技学院本科生毕业论文第24页二、构建人力资源会计的特殊理论前提 人力资源会计作为会计学的一个分支，具体来讲属于财务会计的范畴。因此 它必须具备〈企业会计准则〉所规定的建立财务会计所必须的一般理论前提，即 财务会计的四个基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。但是作 为一种以货币形式反映并控制经济组织中的人力资源成本和价值的管理活动， 它 还要具备一些特殊的理论前提，否则建立人力资源会计体系仍是一句空话。 1、更新资产观念，把人力资源纳入资产范畴，根据会计上的定义，资产是 企业拥有或控制能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。连 人力资源会计提出之前，有许多学者认为，人力资源具有极大的不确定性，且将 人的价值货币化有损人的尊严，实际上必须澄清，对人力资源的计价并不是对人 明码标价，而是对人的劳动能力及对这种能力所创造价值的计量。人力资源是指 企业所拥有或控制的，可望向企业流入未来经济利益的人力资源，它包含着直接 或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。因而人力资源完全符合资产的定 义。在知识经济形态下，对于在微观经济主体收益形成中起决定性作用的人力资 产，在会计运行系统的特点就应加以确认，将其资本话，使之既能全面地反映微 观经济主体人力资源价值，同时又能使人力资本得以保值和增值。 2、人力资源不应作为经济主体的债权，而应作为所有者权益。现行的会计 制度没有把劳动产权纳入应有的管理范围， 也没有对人力资源和劳动权益进行相 应的反映，因而导致了会计核算内容的不完整性，造成了人们认识观念的错位， 认为工资收入是收益性分配，在帐务处理上用负债类帐户“应付工资”等来反 映。这就剥夺了属于劳动者那部分固有权益，掩盖了剩余价值分配不公的事实。 人力资源内存于具体的某个劳动者的身体，这个人自然对其拥有所有权，当人力 资源成为最重要的资产时， 还把人力资源当作负债而把它排斥于所有者权益之外 的话，这对于调动劳动者的积极性、创造性和推动社会的进步，将造成巨大的负 面影响。而且由于经济主体的盈余分配没有强调劳动权益的份额，也就不反映事 物的本来面貌，导致本末倒置的错误。 三、构建人力资源会计体系要在实践中做好基础性工作 人力资源会计体系的构建虽然是形势所迫，但决不可能一蹴而就。除了解决辽宁科技学院本科生毕业论文第25页人力资源作为管理会计的内容，还要把它作为财务会计对外报告的重要组成部 分，因为不论是对于管理者、合伙人，还是对于债权人、股东来说，企业的人力 资源信息，无疑是最重要、最相关的信息。人力资源会计体系的构建虽然是形势 所迫，但决不可能一蹴而就。除了解决人力资源会计理论上的问题之外，我们还 要在实践中做好以下几个方面的基础性，只有这样，构建人力资源会计体系才能 水到渠成。 1、用立法的形式确定人力资源会计的权威性。对于企业所拥有的人力资产 要用法律法规加以确认，同时对人力资产的流动和交易，国家要出台相应的法律 法规予以支持和规范。此外国家要修改一些相应的法律法规，如规定必须把人力 资源信息如实地在对外财务报表中披露等。尤其要在法律上明确，人力资源的所 有权属于人本身，但在受聘期间，人力资源的配置要服从企业管理的需要，企业 对其拥有使用权。 2、培育高素质的会计人才，加强人力资源会计管理。人力资源会计不仅管 理着企业的人力资源，而且需要高素质的会计人才进行操作。因为尽管人力资源 会计被公认是财务会计的分支，但是与传统的财务会计相比，它的计量与核算方 法更为复杂，技术性更强。尤其在非货币计量上，要使结果更趋近于科学，这就 要求会计人员不仅要有丰富的经验和深厚的会计理论基础，还要掌握概率论、建 立数学模型、电脑模拟分析等相关知识。这就需要培育高素质的会计人员，使他 们不但具有获取知识的学习技能，更要使他们具有转化知识的创新技能，并使之 运用于实践，从而做好人力资源会计管理工作。 通过试点工作的逐步深入， 人力资源成本的确认和计量程序日益普遍地得到 应用，人力资源的摊销成本也会进入企业生产成本的构成之中，并且其所占比例 也会逐渐提高。在试点地区和行业，其微观经济主体在会计报告中将正式进入企 业财务管理体系。总之，通过逐步推进的试点工作，并能及时解决试点中遇到的 一些特殊问题， 就一定回找到适合国情的有中国特色的人力资源会计体系的构建 之路，为二十一世纪人力资源会计在我国的全面铺开做好准备。
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