会计职业道德和会计违法违纪案例29-第8页
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会计职业道德和会计违法违纪案例29-8
?同承担连带赔偿责任；沾染赌球恶习逐步深陷泥潭而不能自拔，从2003年；?月，因怕被单位发现其犯罪行为，又怕被庄家追债，；能力，在大是大非面前立场坚定，头脑清楚，不犯方向；?区中走出来；?在违反法律法规方面，一是私下接受钟某的要求，违；业务由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订；?在违反会计职业道德方面，杨、钱二人为一己私利，；责任与义务于不顾；?（二
　????????????????? 同承担连带赔偿责任。 【案例6】贫苦女变成贪污犯 （一）案例资料 冀如花（化名），女，汉族，陕西省人，2001年3月至2006年10月在某市交通局道路工程监理咨询所工作，担任该所出纳员。日因涉嫌贪污公款，被公安机关拘留，同年11月20日被依法逮捕。2007年元月10日，冀如花被判处有期徒刑2年，缓期3年执行。 冀如花出生于陕南偏远山区一户农民家庭，家境清贫。她父母依靠卖菜、打粮、种菜为生，用微薄的收入供其读书。冀如花聪明伶俐、勤奋好学，小学、初中成绩优异，多次被评为三好学生，深得教师、同学的喜爱。 中专毕业后，她被分配到公路部门工作，一家人非常高兴，鼓励她要听领导的话，虚心学习，好好工作。起初，她还能认真地学习会计业务知识，工作勤勤恳恳。领导十分信任她、喜欢她，委以重任。这时冀如花思想悄悄发生变化，金钱、舒适安逸的生活诱惑着她，法律、法规的规定抛之脑后。 2006年10月份，检察机关在调查某市道路工程监理咨询所副经理杨某涉嫌贪污一案时，发现该所出纳员冀如花有贪污公款之嫌疑，经检察长批准，遂派员调查，初步查明冀如花涉嫌下列犯罪事实： 冀如花从2003年5月至2005年12月，根据该所副经理杨某的授意，在编造工资发放表和工程补助单时，捏造工程监理聘用人员名单，以发工资的名义共套取公款163 65350元。其中：2003年套取44 78650元，2004年套取41 695元，2005年套取77 172元。以上现金除用于向有关职能部门领导拜年送礼等开支外，冀如花从中贪污17 000元。所得赃款7 000元用于自己美容护理、减肥等，剩余10 000元以自己的名字存于银行。 综上所述，冀如花身为国有企业财务人员，利用职务之便，采取虚构事实等手段套取现金，从中侵吞公款，且数额较大。其行为触犯了《刑法》第382条之规定，构成贪污罪。 （二）案例评析
纵观整个事件，给我们以深深的启示： 1．思想政治教育对年轻干部显得特别重要。冀如花出生于一个贫困的家庭，从小勤奋好学。以优异成绩考入中专后，便顺利走上工作岗位，处世不深，政治思想未成熟，又疏于学习，这一时期最容易受外界影响。在受到一些错误思想的侵蚀后，她工作上变得不思进取，生活上追求舒适安逸，逐渐地丧失了拒腐防变的能力，走上一条腐化堕落之路。 2．加强内部监督管理，建立和完善制度机制，特别是对领导干部的监督应该引起有关部门高度重视。领导授意、指导财务人员犯罪也是一个不可忽视的现实问题。应建立一整套严格、科学的财务管理制度，使财务管理正规化。这样既保护了干部，又维持了经济秩序。 3．强化法律、法规业务知识的学习效果，狠抓廉政教育。冀如花案例表明，经常加强法律知识、业务知识的学习非常重要。财务人员掌握这些知识，在必要时就会向领导讲清楚法律、财务的规定，让领导明白哪些可以做，哪些不可以做，哪些不能做，就不会唯命是从，更不会使自己走上犯罪的道路。廉政教育也要经常抓、时时抓，领导干部更应学习廉政知识，做廉洁从政的典范。
【案例7】肖开成案：分析与反思 日，广州市中级人民法院做出终审判决，肖开成（化名）因挪用和侵占公司资金2 028万元，犯挪用资金罪和职务侵占罪，两罪并罚，合并执行刑期14年。人们之所以关注这个案件，是因为其作案手法之简单、涉案金额之巨大、社会影响之恶劣令人瞠目结舌，可谓是我国会计人员违法犯罪的典型案例。下面从这起案件的始末说起。 （一）案例资料 肖开成，1977年出生于广州，2000年中专毕业后进入广州某企业工作，2003年开始担任该企业出纳。由于沾染赌球恶习逐步深陷泥潭而不能自拔，从2003年2月至2005年8月长达两年半的时间里，肖开成利用该企业财务管理漏洞和自身的职务便利，通过截留客户支付的货款、支付给客户的原料款以及虚构支出用途和金额等方法，先后22次以支票形式挪用企业款项共计人民币2 028万元，并伙同其友吴某（在广州市某集团有限公司担任会计职务，因犯挪用资金罪获刑2年6个月）将其中1 500多万元进行转账或套现。2005年8????????? 月，因怕被单位发现其犯罪行为，又怕被庄家追债，所以肖开成决定外逃。外逃前他以支票转款形式归还了厂方人民币249万余元，后变卖了挪用款项购买的轿车，出逃时随身共携带74万元的储蓄卡、3.5万元现金（均属挪用款项）和赌球所赢的4万元港币。日，自知罪孽深重、难脱法网的肖开成，到广州市某区人民检察院投案自首，并最终因挪用资金罪和职务侵占罪领刑14年。至此，曾在当地乃至全国引起轩然大波，并引起中纪委高度重视的“肖开成案”宣告结束。 （二）案例评析
肖开成案可以说是一起典型的会计人员利用职务之便实施的刑事犯罪案件，归纳起来大致有以下三个特点：一是涉案金额巨大。肖开成在该起案件中累计涉案金额2 028万元，单次涉案金额最大一笔为290多万元。金额之大在会计人员刑事案件中实属罕见，甚至可以说是绝无仅有。二是作案持续时间长、次数多。作案持续时间从2003年2月至2005年8月，长达两年半之久；作案次数先后达22次之多。三是作案手法简单。肖开成作案手法全都一样，即：截留客户支付给厂方的货款和该厂支付给客户的原料款，用伪造的银行退票重新从该厂开出支票，虚构支出用途，加大支出金额，然后将骗取的支票套现以达到侵吞公款的目的。 人们不禁要问：肖开成作为一个“小小的”出纳，为何胆大妄为并且会屡屡得逞呢？当然，其原因是错综复杂的，但主要归结于以下几个方面： 第一，沾染恶习是祸端。肖开成正是由于沾染了赌球恶习，加之思想堕落、意志薄弱，未能把握住自己，才逐步走上犯罪道路的。虽然最终也有所悔悟，但为时晚矣，害人、害己、害社会，留下终生挥之不去的阴影和心中永远的痛。如果他能够远离恶习，如果关键时刻他能够把握自己，也就没有这一切的发生了。 第二，内控失效是关键。肖开成作案手法何其简单，但却屡屡得逞，关键在于企业内部控制制度失效。该厂实行两级财务制度，各种单据上要同时加盖总厂章、法人代表章和股份公司章。因为业务量很大，每天都会有大量的审批单，往往财务人员看见一大叠单据中有的另一边已经盖章了，便以为已经全部审核过了，于是在未经审核的条件下便盖了章，实际上两级财务人员都未对单据进行任何审核。如果不是财务人员玩忽职守使得内部控制制度形同虚设，肖开成就不可能有丝毫可乘之机。 第三，监督不力是土壤。实际上，有关各方的监督不力也为肖开成犯罪计划实施提供了“良好的”土壤，是其犯罪链条上不可或缺的一环，否则其绝不能在长达两年半的时间里持续作案而不败露。例如，该厂所设监察室，曾发现肖开成一个月的电话费竟达700元之多，而其每个月实际拿到手的工资只有1 000多元。肖以交女朋友为名便轻而易举地搪塞过去。如果监察室能够继续深入调查，想必肖开成的恶劣行径早就败露，不至于造成如此大的社会危害。又如，银行的审核工作存在严重纰漏，使肖开成用自己伪造的银行回单居然能顺利过关。如果银行严格把关，及时发现问题，亮起红灯，也就不会有这一切的发生。再有，作为企业价值链重要构成主体的客户也负有不可推卸的责任，他们未经审核便随意在该企业交与他们的对账单上签字确认。如果他们能够认真履行对账职责，肖开成的阴谋同样不能得逞，巨额客户款也就不可能被其中饱私囊。同时，身为“经济警察”的注册会计师是否负有一定责任呢？虽然从审计鉴证职业角度讲，这并不能从客观上证明其存在失职或不作为，毕竟审计鉴证有风险，并不能指望其发现所有问题，况且“区区”两千万元对于年产值十个亿的企业来说可谓是“小事一桩”，但这并不能消除人们的质疑。 第四，领导轻视跑不掉。应当说，企业领导在这起案件中也负有不可推脱的责任。2004年，该企业财务部长隐约发现企业财务管理存在很多漏洞，于是便报告总经理，提议整改，但最终整改建议未被采纳。究竟是什么原因导致整改建议未被采纳呢？是领导觉得财务管理没有漏洞？是不能整改抑或不愿整改？对此人们不得而知。但有一点可以肯定，如果领导能够率先垂范，对企业财务管理制度和内控制度给予高度重视，做到滴水不漏，肖开成就不敢有如此狂妄之举。 综上所述，法网恢恢，疏而不漏，肖开成最终为自己的不法行为付出了沉痛的代价。而该案所能带给人们的，除了震惊之外，更多的是深刻无比的经验教训。前面提到了太多的“如果”，如何把这些“如果”变为“现实”，做到防患于未然，才是问题的关键所在。 第一，作为会计人员来讲，要注重自身的修养。首先，要加强自身的思想道德建设，不断提高自身的觉悟和能力，在大是大非面前立场坚定，头脑清楚，不犯方向性错误；远离恶习，保持积极向上的乐观精神和生活态度。道德是通往事业之巅的第一级台阶，更是最后一级台阶，广大会计人员一定要从“重技术轻道德”的误?????????? 区中走出来。其次，会计人员要加强对《会计法》等相关法律、法规的学习，认清自身的职责，在工作中做到有法必依，坚决为一切不合法的错误做法亮红灯，防微杜渐，勿以恶小而为之。会计人员应该从近年来会计信息造假、会计信息失真的典型案例中吸取经验教训，不做奴隶、做主人。当然，会计人员应当不断加强对专业知识的学习，特别是去年颁布的新会计准则。而且，一定要从战略高度去领悟、学习和把握。会计不是“算计”，要更多地参与到企业管理决策中去。只有这样，小会计才会有大作为；只有这样，才能从整体上提高会计职业的核心竞争力。 第二，要不断完善企业内部控制制度，并且要落到实处，不给不法分子任何可乘之机。内部控制是提升企业经济管理水平和风险防范能力的重要手段，是国家宏观财政经济和资本市场健康有序运转的安全网和奠基石。令人欣喜的是，目前财政部正在会同证监会、国资委及其他相关部门制定内部控制标准体系，力争建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制规范和操作指引为主体的内部控制标准体系，以及以政府部门为主导、会计等中介机构咨询服务为支撑、单位自律、社会评价和政府监管相结合的内部控制实施体系，推动我国企业完善治理结构和内部约束机制，积极参与国际竞争，不断提高可持续发展能力。此外，企业要不断探索，建立和完善符合企业自身特点的会计核算和管理模式。这一方面，中国石油天然气股份有限公司作出了很好的表率。中石油经过探索，实现了从原来七级核算模式向一级核算模式的转换，将各级单位统一起来，总部可以直接对每一级单位的经济活动进行实时集中核算和反映。科学的核算管理模式和有效的内部控制制度相结合，是防范风险、控制舞弊和不法行为很好的屏障。 第三，加强社会监督，构筑良好的社会监督氛围，不给非法分子任何蒙混过关的机会，形成“过街老鼠，人人喊打”的局面。作为“经济警察”的注册会计师、作为“企业生命线”的银行、作为“企业价值链联盟”的客户等等，都要积极参与其中。 第四，除了以上几点，还有很多其他方面同样需要倍加留心。例如，领导特别是一把手要从战略高度认识和重视会计工作以及社会诚信机制、行业自律机制的建立等等。 应该看到，肖开成只是我国1 000多万会计大军中的极个别现象，绝大多数会计人员是好的。他们一方面坚持操守，干好本职工作，为企业管理决策提供强大的信息资源和智力支持；另一方面践行科学发展观，为维护社会经济秩序、倡导社会诚信以及构建和谐社会作出了杰出贡献。近年来，随着会计国际趋同战略、会计高端人才培养战略和会计师事务所国际化发展战略的实施和实现，我国在会计准则国际趋同及等效方面，在学术类、注册会计师类、企业类、行政事业类等高级会计人才培养方面，在会计师事务所国际化发展方面，都取得了显著成效。人们有理由相信，随着财政部新三大战略即企业内部控制建设战略、企业会计工作现代化战略和会计学术繁荣战略的提出、贯彻和落实，会计行业一定能够继续保持又好又快的可持续发展趋势，取得更加卓著的成绩，为社会主义现代化建设作出更大的贡献！ 【案例8】职业道德沦丧的注册会计师 （一）案例资料 杨乃武（化名）、钱德勒（化名），原是佛山市某会计师事务所的合伙人、注册会计师。2005年初，钟某等人为了向省车管所申领粤港或粤澳两地车牌然后倒卖牟利，在省内多处成立外资企业，并伪造了外资企业所有地外管局、人民银行的外方出资情况询证函回函和银行进账单等资料后交给杨乃武、钱德勒，要求两人据此出具验资报告。杨乃武、钱德勒私下接受了钟某的要求，并伪造了佛山市某会计师事务所的业务专用章，编造虚假的发文编号，在没有核实资金是否真实存在的情况下，以佛山市某会计师事务所的名义为钟某出具了罗定市喜莱雅制衣有限公司、开平市雅豪家具制造有限公司等9家公司的虚假验资报告。杨乃武、钱德勒为此收取钟某每份验资报告1万多元的费用，并私下平分。凭借杨、钱二人的虚假验资报告，钟某以开平市雅豪家具制造有限公司的名义为一辆梅赛德斯奔驰500小轿车申办了指标。 杨乃武、钱德勒身为承担验资、会计等职责的中介组织人员，其故意提供虚假证明文件的行为，给会计人员形象抹黑，在社会上造成了恶劣影响
佛山市禅城区人民法院在日判决杨乃武、钱德勒提供虚假证明文件罪，各判处有期徒刑3年，缓刑4年，并各处罚金人民币10 000元。 从上述案例可看出，杨、钱二人在执行业务时不仅触犯了法律法规，还违背了会计职业道德。? 在违反法律法规方面，一是私下接受钟某的要求，违反了《注册会计师法》第十六条规定：“注册会计师承办业务由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同”。二是不核实资金，使用造假材料出具虚假验资报告，违反了《注册会计师法》第二十条规定：“注册会计师执行审计业务，遇有委托人示意其作不实或者不当证明的，应当拒绝出具有关报告”。三是每份假造验资报告收取费用1万多元，按性质违反了《注册会计师法》第二十二条规定：“注册会计师不得利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益”。? 在违反会计职业道德方面，杨、钱二人为一己私利，违背会计职业的良心和会计职业的精神，置会计职业的责任与义务于不顾。根据我国会计职业道德规范，对照杨乃武、钱德勒作为注册会计师的所作行为，可看出：第一，明显违背了最基本的爱岗敬业规范。爱岗，就是热爱自己的工作岗位，为做好本职工作恪尽职守；敬业，就是要用一种恭敬严肃的态度去对待自己的职业，对本职工作专心、认真、负责任。爱岗敬业是职业道德最基本的要求，是每一个从业人员是否具有职业道德的首要标志。杨、钱二人根本没有爱岗敬业的观念，私欲膨胀，无视国家和社会的整体利益，其出具虚假验资报告骗取港澳出入内地私家车牌证指标的行为，不仅直接影响外商的合法权益，也影响到广东省的投资环境，如果假验资报告被进一步用作他用（如外管、工商、税务等方面）将会带来更加严重的危害。第二，杨、钱二人更违反了诚实守信这一职业道德的根本。诚实守信是会计人员对社会、对人民所承担的义务和职责，是会计在职业生活中处理人与人之间关系的道德准绳。杨、钱二人为利益所诱惑，胆大妄为，弄虚作假，欺上瞒下，伪造事务所专用章，编造虚假的发文编号，完全不顾诚实守信的职业道德准则。除此之外，他们两人的行为还违反了廉洁自律、客观公正、坚持准则等规范。? （二）案例评析? 杨、钱二人的个人问题。在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，造成部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。杨、钱二人就是在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造会计资料，他们利用职务之便以身试法，将自己送入了牢门。? 所在单位缺乏管理力度。杨、钱两人走上违法犯罪道路，同其会计师事务所平时没有抓好会计职业道德教育和法纪教育，管理松懈不无关系。如果事务所领导平时能经常开展法纪教育和职业道德学习，帮助和引导职工遵纪守法，树立会计职业道德信念，遵守道德规范，懂得什么是错的，什么是可以做的，什么是不应做的，什么是必须做的，什么是要坚决反对的，就可以避免该事件的发生。? 监督制度有待完善。上述案例是一宗典型的伪造报告案例，在社会上不是个别现象，已严重影响到整个行业的健康发展和注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用的发挥。会计师事务所是社会经济中极其重要的行业，他们出具的报告要对社会公众负责，因此政府部门需要不断完善和加强对该行业的监督和管理。 ? 杨乃武、钱德勒的行为严重触犯了法律，必须引以为诫，这背后有许多值得我们反思的地方，因此，如何采取措施去制止违法违纪行为的发生是今后工作的重点。? 加强对会计师事务所的监督管理。鉴于注册会计师事务所的重要性，财政部门以及注册会计师协会要明确职责和分工，不断加强行政管理和促进行业自律。一是行政管理方面，要严格抓好行业的准入关，对事务所的资格、从业人员的资质作详细调查，并且做好对事务所的后续监督。二是行业自律方面，注册会计师协会担负着行业管理的职能，要将对事务所业务的检查监督和对人员的培训教育形成制度，做好日常管理工作。 ? 利用信息手段，杜绝作假行为。为防范虚假报告对社会的危害，维护注册会计师的合法权益，财务局指导佛山市注册会计师协会成功开发了一套电子防伪系统，从2007年下半年起在全市各会计师事务所全面启用。该系统能为会计师事务所出具的每一份报告提供唯一的防伪号码，各报告使用者可通过互联网查询鉴别报告的真伪。? 【案例9】违反金融法律制度的责任? （一）案例资料? 振辉机械厂财务部8月15日开出两张票据：一张为面额10000元的支票，用于向甲宾馆支付会议费;另一张为面额200000元的银行承兑汇票，到期日为9月5日，用于向乙公司支付材料款，该汇票已经银行承兑。? 8月20日，甲宾馆向银行提示付款。银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并对振辉机械厂处以1000元罚款。甲宾馆要求振辉机械厂除支付其10000元会议费外，还另需支付其2000元赔偿金。9月5日，乙公司向银行提示付款时，得知振辉机械厂的账户余额不足200000元。? 对此，银行对振辉机械厂签发空头支票处以1000元罚款是否符合法律规定?甲宾馆能否以振辉机械厂签发空头支票为由要求其支付2000元赔偿金?? （二）案例评析? 1．银行对振辉机械厂签发空头支票处以1000元罚款符合法律规定。因为票据法及支付结算办法规定，出票人签发空头支票的，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。? 2.甲宾馆不能以振辉机械厂签发空头支票为由，要求其支付2000元的赔偿金。因为票据法及支付结算办法规定，出票人签发空头支票的，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金，即200元的赔偿金。 ? 【案例10】违反会计核算规定的法律责任? （一）案例资料? 丽晶公司总经理刘宏出差回来后，到财会部门报销差旅费。出差前，他曾预借差旅费20000元，报销时他持有的差旅费单据金额为19800元，同时他交回未用现金200元给出纳员宋品育。? 出纳员宋品育收回现金200元后，将原预借差旅费的借款单交回刘宏，表示解除了刘宏与公司之间的债权债务关系。? 会计员张田园立即根据刘宏报销时所交来的有关单据填制记账凭证，记账凭证上标明的会计分录为“借：管理费用19800元，贷：现金19800元”，随后又立即根据该记账凭证登记账簿。? 后来，注册会计师审计时，发现该张记账凭证及其所附的原始凭证均无审核人员签章，同时有一张金额为10500元的飞机票与刘宏出差地点不符且飞机票上的名字为樊小莉。分析上述做法有哪些违反会计核算规定及其法律责任？? （二）案例评析? 1.出纳员宋品育将刘宏原预借差旅费的借款单交回给他，不符合《会计基础工作规范》关于原始凭证的基本要求。根据《会计基础工作规范》的规定，职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。宋品育将原预借差旅费的借款单交回刘宏，说明刘宏借款时，会计员没有进行相关的账务处理，也没有登记现金日记账。这种做法，既影响了会计信息的真实性，也不利于确保公司资产的安全性和完整性。? 2.会计员张田园根据未经审核的原始凭证填制记账凭证，不符合《会计法》关于记账凭证的填制要求。根据《会计法》第14条第5款的规定，记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。《会计基础工作规范》第50条也规定，会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。? 3.由于未按规定审核原始凭证，从而未发现和拒绝受理不真实、不合法的10500元的飞机票，有关审核人员未能依法履行审核、监督职责，同时表明该公司内部会计监督机制不健全。根据《会计法》第14条第3款的规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。? 4.会计员张田园根据未经审核的记账凭证登记账簿，不符合《会计法》关于会计账簿登记的基本要求。根据《会计法》第15条的规定，会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。? 5.单位、总经理刘宏、出纳员宋品育和会计员张田园应当依法承担相应的法律责任。根据《会计法》第42条的有关规定，如果未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的，以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定，未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处30000元以上50000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上20000元以下的罚款；如果情节严重，县级以上人民政府财政部门应当依法吊销出纳员宋品育和会计员张田园的会计从业资格证书。包含各类专业文献、行业资料、应用写作文书、外语学习资料、文学作品欣赏、各类资格考试、幼儿教育、小学教育、高等教育、生活休闲娱乐、会计职业道德和会计违法违纪案例29等内容。　
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借款时：借：其他应收款 10000贷：库存现金 10000报销时：借：管理费用 5850库存现金 4150贷：其他应收款 10000
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借：管理费用-差旅费 5850借：现金 4150贷：其他应收款 10000这笔分录适用于将借条走帐的情况，如果借条没有走帐，而是白条顶库，则收回现金及票据，将借条还给公司经理，直接记管理费用即可。
原借款的时候：借：其他应收款
10000报销时：借：管理费用-差旅费
4150贷：其他应收款
借款时： 借：其他应收款——XX（姓名） 10000 贷：现金 10000 报销时： 借：管理费用——差旅费 5850 借：现金 4150 贷：其他应收款——XX（姓名） 10000
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