持续经营能力的判断与审计意见类型---论文90分|免费论文
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仅搜索标题持续经营能力的判断与审计意见类型一、持续经营能力的判断与评价关注持续经营不仅是公司会计人员的重要职责，也是审计人员进行财务报告审计时必须考虑的重要内容。《独立审计准则第17号——持续经营》第三条规定：“按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。”也就是说，评价并且在必要的条件下披露公司持续经营能力是管理层的责任。企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素。持续经营的不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问题。如果企业在面临无法挽回的破产清算局面之前，在财务报告中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，各相关利害集团就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。因此，如果持续经营存在重大疑问时，会计人员有必要在报表及其附注中及时充分有效地披露。但从我国目前公司治理的具体情况来看，管理层仍然缺乏披露的动机。甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例，其中比较典型的是红光虚假上市的例子。而注册会计师评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表合理性的直接依据是被审计单位是否还能够持续经营，也就是说只有当注册会计师对被审计单位的持续经营能力进行评价之后才能判断其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。我国新审计准则对持续经营的判断规定仍然比较粗略，仅列举了财务、经营和其他三方面的信息，很难涵盖影响公司持续经营能力的全部内容。面对企业不断扩大的经营风险因素范围和披露的有限信息，审计人员急需科学的方法和工具来更有效地获取信息，评价持续经营问题。一般来说，不管什么情况导致的非持续经营，很少无前期迹象或征兆出现，有人称之为红旗（Red Flag）或警讯（Warning Signal）。美国Coopers ＆ Lybrand会计师事务所列举了29个警讯，其中比较重要的摘抄如下：（1）现金短缺、负的现金流量、营运资金及/或信用短缺，影响营运周转；（2）融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；（3）为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品；（4）订单显著减少，预示未来销售收入的下降；（5）成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；（6）对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；（7）现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；（8）存货大量增加，超过销售所需，尤其是高科技产业；（9）盈余品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。财务理论的发展也为审计人员评价持续经营能力提供了新的工具。如“破产预测模型”、“平衡计分卡模型”可以帮助审计人员注意到那些传统审计程序难以探测到的公司发生持续经营问题时表现出的财务状况问题。二、持续经营能力对审计意见的影响当会计主体出现持续经营的不确定性时，出具何种类型的审计意见带有一定的主观性，但这种主观性依然是以客观因素为依据的。中注协标准部在2001年上市公司审计报告的分析中披露，在持续经营问题的审计报告行为上，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而注册会计师的审计意见类型却差异很大。有些注册会计师把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导作用。这说明某些注册会计师针对持续经营能力发表的审计意见存在定性不准的问题。（一）审计证据的充分性是界定审计意见类型的重要依据对任何事情的判断都必须建立在充分、适当的证据的基础之上，但持续经营能力往往涉及重大不确定性事项，如上市公司诉讼事项法院尚未判决、对外担保数额巨大、因税务纠纷造成进口设备被海关扣押等。一般来讲重大不确定性事项在资产负债表日已经发生，但其结果在审计报告日还没有出现。对于已经发生的部分，如果被审计单位配合，注册会计师可以获得审计证据。而对未发生部分的事项，不管被审计单位配合与否，注册会计师都不能获得证据，因为有些审计证据目前根本就不存在。也就是说对于持续经营事项注册会计师一般不能形成全局性的、肯定性的结论。因此，当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是，如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的，那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告；如果重大不确定性事项的未发生部分对审计意见影响巨大或注册会计师对重大不确定性事项的已发生部分未能获得充分的审计证据来推断整个事项对报表使用人的决策和判断的影响程度，注册会计师应该出具无法表示意见报告。（二）持续经营与强调事项段如果注册会计师发现可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但是通过比较以前年度的预测与实际结果或比较本期的预测与截至目前的实际结果，没有发现对预测性信息具有重大影响的假设、特别敏感的或容易发生变动的假设以及与历史趋势不一致的假设，同时被审计单位已经按照注册会计师的要求对影响持续经营能力的事项进行了充分的披露，对于其他项目的审计也没有不符事项或已接受会计师的全部调整建议，其调整后报表已较为真实稳健，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见。被审计单位对于持续经营不利的迹象以及补救措施都作了充分披露，说明被审计单位已经很好地履行了会计责任；注册会计师能够以充分、适当的审计证据消除其对被审计单位持续经营能力的重大疑虑，说明其在审计过程中审计范围没有受到限制，可以自由履行审计职责。因此符合无保留意见出具的标准。强调事项段的风险提示只是描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并不影响注册会计师已经发表的无保留意见，即肯定被审计单位的会计处理与披露，只是通过增加审计报告的信息量表明自己的疑虑和预测。（三）持续经营与保留意见如果注册会计师肯定被审计单位所依据的持续经营假设合理性，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，被审计单位却全部或部分拒绝进行适当披露，则注册会计师应当根据该事项的严重程度出具保留意见或否定意见，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。这是因为隐瞒公司的生存、发展的隐患有可能会影响报表使用人的决策和判断，并给其带来巨大的经济损失。注册会计师从职业风险和法律成本角度考虑，要保留安全边际。如*ST纵横、信联股份等7家公司2002年度发生巨额亏损，持续经营能力受到威胁，但其会计报表并没有充分披露。故而，注册会计师出具了保留意见报告。保留意见的措辞要慎重，因为保留意见审计报告会使投资者或债权人据此从企业撤出资金、拒绝贷款或改变他们的行为，要避免由于审计报告本身而非企业的生产经营情况导致企业破产清算。（四）持续经营与否定意见如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为持续经营核算与非持续经营核算存在本质的差别，各自产生的会计信息也有天壤之别。进入清算期，资产计价由历史成本为主转为以市场价格或清算价格为主，某些资产的账面历史成本价值失去合理依据；资产的确认和价值摊销失去意义，一般改为一次转销的方法，导致资产处置，长期资产和短期资产的区分失去意义；负债无论是长期还是短期均会被要求结算，长期负债转变为短期负债或者进行债务重组，再筹资出现困难；所有者权益结构发生改变，出现资产重组、资产置换、债务重组及其产生的相关损益；收入和费用的跨期摊配失去意义，收付实现制将代替权责发生制，待摊费用、预提费用、坏账准备、递延资产、待处理损溢等虚资产和虚负债将失去意义而被转销掉。因此，如果不具备持续经营能力已经为不争事实的公司仍然不放弃持续经营假设，注册会计师应该出具最严厉的审计意见。如1998年的红光实业、1999年的ST网点、2000的PT网点被出具否定意见都是因为主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还，持续经营能力受到极大影响，但企业仍然使用持续经营假设编制会计报表。否定意见要慎用，以免被审计单位起死回生而使注册会计师遭到起诉。（五）清算或停止经营审计一般情况下，如果已决定进行清算或停止营业，或已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，企业会主动放弃持续经营假设编制会计报表，而按照财政部日发布的《关于印发&国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定&的通知》（财会字[1997]28号）精神进行会计处理。而以非持续经营为基础编制的会计报表属于一种特殊编制基础的会计报表，因此注册会计师按照《独立审计实务公告第6号一特殊目的业务审计报告》的规定办理就可以了。如果企业已决定进行清算或停止营业仍然使用持续经营假设编制会计报表，注册会计师应该出具否定审计意见报告。（六）持续经营与无法表示意见如果注册会计师发现可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而在追加审计程序中未能获得关于重大不确定性事项的任何证据或只获得了零星证据而不足以形成对该事项的实质性判断，注册会计师应当出具无法表示意见。原因主要包括：（1）该事项未发生部分对形成审计意见具有决定性影响，单从事项已经发生的部分难以推断结果；（2）被审计单位故意掩盖影响持续经营能力的事项，不提供必要工作配合；（3）被审计单位对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，且不愿将评价期间延伸至十二个月。无论何种原因造成审计范围受限，注册会计师都将无法判断被审计单位持续经营假设的合理性以及管理当局拟采取的改善措施是否有效。故注册会计师不能对公司的财务报告发表实质性的意见，只能发表无法表示意见。如2002年*ST兴业银行借款和对外担保中有4.39亿元已涉及诉讼；ST轻骑为母公司及关联公司等借款8.86亿元提供担保，其中7.2亿元已逾期。此类公司的持续经营能力必须等到不确定性事项的发生或不发生时才能判断，而注册会计师由于没有充分的证据支持审计意见，只能发表无法表示意见。[参考文献][1]中国注册会计师协会。中国注册会计师独立审计准则[S].北京：经济科学出版社，2003.[2]中注协标准部。关于修改《独立审计准则第17号——持续经营》的说明[J].中国注册会计师，2003，（3）。[3]封铁英，段兴民。持续经营审计问题及其实证分析[J].陕西审计，2001，（3）。[4]陈梅花。对我国《独立审计具体准则第17号——持续经营》修订稿的两点思考[J].审计理论与实践，2003，（12）。[5]郑宁。试论审计报告中的持续经营[J].江西审计与财务，2002，（11）。[6]刘月平。会计主体持续经营的不确定性与审计意见类型[J].上海会计，2000，（6）。[7]周勤业，刘宇。沪市上市公司2002年年报非标准审计意见分析[J].中国注册会计师，2003，（9）。Judgment on Ability to Continue as a Going Concern and Type of Audit OpinionsTIAN Li-jun（Teacher College of Hebei Science and Technology， Qinhuangdao 066000， China）Abstract： In order to protect the legal rights of interests parties， CPA must make a reasonable judgment of entitys ability to continue as a going concern so as to assess the appropriateness of the accounting statement of the entitys going concern assumption. CPAs audit report includes an unqualified opinion with emphasis on matter paragraph， a qualified opinion， an adverse opinion and a disclaimer of opinion.Key Words：going concern； audit opinion； material uncertainty； assessment相关论文········································
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scale: '20.3',
display: 'inlay-fix'2013年注册会计师审计：考虑持续经营假设
发表时间：日11:21:9
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《》是之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了《》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!
一、管理层的责任和注册会计师的责任
(一)管理层的责任
某些适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。而其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。但由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
(二)注册会计师的责任
在执行财务报表业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
二、风险评估程序和相关活动
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;
2.如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划;
3.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
注意：区分财务方面、经营方面、其他方面
三、评价管理层对持续经营能力做出的评估
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。
如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
四、超出管理层评估期间的事项或情况
如果识别出超出管理层评估期间的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性。
除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序
1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。
如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划(包括向管理层询问该计划)，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。
3.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。
5.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。
六、审计结论与报告
(一)被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
1.财务报表中已就重大不确定性做出充分披露&&带强调事项段
2.财务报表中未就重大不确定性做出充分披露&&保留意见或否定意见
3.在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性&&无法表示意见
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注&所述，截至20&1年12月31日，该公司当年发生净亏损&元，在20&1年12月31目，该公司流动负债高于资产总额&元。这些情况连同附注&所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响巳发表的审计意见。
(二)运用持续经营假设不适当
1.如果注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
2.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，管理层选用其他编制基础编制财务报表。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，并在审计意见段之后增加强调事项段，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。
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（责任编辑：何以笙箫默）
共2页,当前第1页&&&&&&2012年注册会计师《审计》重点总结:持续经营能力假设出具的审计报告
审计结论与报告
如果被审计单位对持续经营能力假设合理并且充分批露但是具有重大不确定性，则应当发表无保留意见+强调事项段
& 如果有多种事项导致对持续经营能力假设产生影响，则可能发表无法表示意见
& 如果被审计单位对持续经营能力假设适当但是没有充分批露，则发表保留和否定表示意见
如果不适当则发表否定意见；如果编制基础不是持续经营能力假设，看看是否符合特殊编制基础要求，如果符合，则发表无保留+强调事项段
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关于审计报告中持续经营意见的研究.pdf94页
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论文编号．
上洛络事天擎
硕士学位论文
DISSERTATl0N
论文题目：羞王宣j土担告史挠堡经营童凰煎巫窒
学科专业：
作者姓名：
指导教师：
lg瑞鏖塾撞
完成日期：
三QQ亘生盍旦
关于审计报告中持续经营意见的研究
持续经营假设是会计核算的重要前提之一。然而这种对会计主体发展前途的
确定性设想，受到当今社会持续经营不确定性普遍存在的挑战。企业持续经营风
险的加大同样增大了注册会计师的审计风险。持续经营审计问题引起人们的关注。
本文以审计报告中的持续经营意见为中心，就持续经营相关概念，对持续经
营假设发表意见时应关注的主要问题展开阐述，介绍国内外审计准则对于出具持
续经营意见的规定，然后针对我国上市公司持续经营意见发表的现状，探讨2003
年修订的《独立审计具体准则第17号――持续经营》的规范作用及进一步完善的
建议。本文的研究共分六部分进行。
第一部分从持续经营相关的概念入手，为今后研究打下理论基础。在会计报
表使用者、注册会计师自身和会计信息质量多方面的共同要求下，持续经营审计
显得必不可少。既然持续经营审计是必行的，怎样对持续经营发表审计意见成为
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审计(2014)
第五编 第十九章
原题：综合题
A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。
（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求（1）：针对上述第(1)和(3)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。
要求（2）：针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
正确答案：
针对要求（1）：
事项（1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。
事项（2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
针对要求（2）：
上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。
知识点：非无保留意见的审计报告
持续经营假设[答疑编号：]
lvtianyi522009
针对持续经营假设，不同情况应该出具何种报告，在教材的哪里有
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href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第五编 第十九章 审计报告
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影响的科目不只2个吧
pablo 提问：
X公司出售了 长期股权投资的话 做的错误的会计分录
借& 银行存款 300
&&&& 其他（长期）应收款 150
&&&&& 投资收益&& 50
贷 长期股权投资 500
因为未办理过户手续的话 X公司任然拥有所有权的话 正确的会计分录
借 银行存款 300
贷 其他应付款 300
如果X公司按照CPA的建议做调整分录的话
借 长期股权投资 500
贷 其他应收款 150
&&&& 投资收益&& 50
&& 其他（长期）应付款 300
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影响了不只2个科目吧& 老师在课件上说只影响2个科目 还影响了负债 和投资收益 还有个资产项目 怎么判断是不是广泛性的影响呢
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对长期股权投资，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的，采用成本法核算。共同控制和重大影响，用权益法核算。拥有了10%的股权，也可以施加重大影响吧？采用权益法核算应该可以吧！
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那也就是说，不管前面的报表是谁审计的，那么我此次审3年的报告中都应该提及前两年的吧，那这个（四）标题后面的段落怎么说可以不提及呢？
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