上市公司财务作假的十种常用招数及财务报表分析
上市公司财务做假的十种常用招数及报表分析思路
黄世忠、清议、申草带你找到财务数据的背后真相
理财周报记者 江勋/文
　　今次，理财周报会客厅特邀来国内三位著名财务家：中国国情与发展研究所研究员清议、厦门国家会计学院副院长黄世忠教授、证券界声誉卓著的财务打假团队、上海国家会计学院财务舞弊研究中心的“申草”成员之一夏草(出于尊重，文中仍称“申草”)，共同探讨上市公司阅读和分析财务报表的本质路径，以及他们身经百战之后的独门经验，还有他们经过细心研究的大量财务陷阱成果以及应对策略。
　　应该感谢他们，他们的独立、独到和认真，甚至偏执和“矛盾”，都相当清晰地提醒着：投资是一件通灵的事情，你要像上帝一样认真对待你的股票。
思想准备：系统的思维去读财报
　　理财周报：由于强烈的投机气息和投资者本身素质的限制，我们接到大量读者的来信，倾诉不知如何去看一家上市公司的财务报表，首先就是去看什么？按照什么步骤什么方式来看？
　　清议：这个问题确实存在久远了。如果你要我说，首先这个提法就要改，不能说是读财务报表，要去读完整年报。如果你对这个公司干什么，盈利模式是什么，靠什么挣钱都不知道，是没法去读财务报表的，像股本近期有没有扩张，每股财务指标，这些极为重要的指标都不可或缺。
　　黄世忠：理财周报所说的这个问题确实很重要，但是除了认真多读，多了解，是没什么特别办法的，无论什么公司都是看盈利的质量、资产质量和现金流。
　　申草：我的认为呢，阅读年报一定要有一个系统的观点，局部的去拘泥单个指标，会失去大体。熟悉的投资者还必须知道中国上市公司财务报表的某些特点，然后去辨析。比如你首先要去考虑数据的可靠性问题，比如很多分析师都觉得掌握毛利率就等于掌握了看破上市公司成长性的“独门暗器”，有的企业毛利逐年上升，每股收益连续十几个季度上升，于是就得出市场竞争力不断增强的结论。但事实上，根据我们的研究，这更多的是财务操控。上市公司掌握了投资者和分析师的思维，于是将计就计，通过虚增或者隐藏利润，让毛利率不断创新高，蒙蔽所有人。
　　再有一个，比如中国上市公司的估值模式问题。彼得··林奇成功投资福特的经验是，计算市盈率时并不是直接以股价除以每股收益,而是考虑了暗扣(Hidden
rebate),亦即在对福特估值时,要把闲置的现金加上。这个理念现在大得人心。如今一些估值模型将资产分为金融资产和经营资产,将负债也分为金融负债与经营负债,市盈率估值只涉及到经营资产与经营负债部分,金融资产与金融负债直接以公允价值进行计算,企业整体估值就是经营估值与金融估值之和,林奇对福特估值就是将福特价值分成两块:一块是汽车业务,另外一块是现金资产。他这种估值模式能在中国适用吗?五年前,有位记者打电话给我,谈他对一家上市公司估值的判断,这家公司账上有巨额的闲置现金,他认为这块资产应单独计算,他这个判断对吗?五年前,我认为他的判断是对的,可是五年后,我认为对于中国上市公司,账面上拥有巨额的闲置现金,第一步首先要考虑的是这巨额闲置资金是否是问题资产?如果是问题资产,则在估值时,不但不可以做加法,还要做减法。
结构：三张财务报表应该看哪张？
　　理财周报：众所周知财务报表有损益表、资产负债表和现金流量表，但是三个报表看哪个也是一门学问，三张之间是什么逻辑关系，如何去看呢？
　　清议：我个人建议，如果你初次介入，或者是初级投资者，暂时不要去看现金流量表，我个人是不主张现金流量表过分分析的，最重要的我认为是资产负债表。为什么呢？首先是，一个企业最核心的是你的资产怎么样？财务结构如何？如果恶化了什么都谈不上。其次是，损益表和现金流量表都能在资产负债表上体现出来。比如通过应收账款及相关的项目分析，你就能看得出他的现金流量、负债情况和财务费用状况。也就是说资产负债表实际上是损益表和现金流量表的集合。如果一上来就看损益，看主营收和利润增加了多少就跑去买股票风险是很大的。记住一句话：资产是损益的基础。
　　黄世忠：我个人的认为是现金流量表更为核心，虽然阅读和分析的难度比较大，但是确实一个企业赖以生存的血液。你去看损益表会发现，有的企业账面上有利润，但是银库里没有一两真金白银，现在投资界和学术界都越来越关注这个问题。另外，实际上从损益表——资产负债表——现金流量表，三个表是由表及里，层层深入，抽丝剥茧的过程，企业的活法真实不真实，都要最后到现金流量表来看。
　　申草：三个表格哪个更核心，我觉得也是要看行业。不过总体来讲呢，第三张表，现金流量表是附表，资产负债表和损益表可以推导出现金流量表来。大部分公司主要要看得还是每股收益不是每股现金流。
　　现在感觉很多人关注资产负债表甚过损益表，我想这里面有个背景，就是这一轮行情基本上是一个资产重估概念行情，地产、矿产资源等等，很多公允价值变动收益和投资收益没有反映到损益表上去，有些主业资不抵债，但是转眼拿了一块风水宝地或者金矿就活命了。所以现在我又觉的损益表和资产负债表都很重要。
真经：三位大师的独到解读方法
　　理财周报：投资者阅读三张报表，最重要的是看哪一部分，其中尤其是哪些科目？其中最核心的指标又该是哪些？其中有需要特别留意的指标又有哪些?
　　清议：三张表反应的侧重点不同，分别是讲盈利能力、资产状况和现金流的，分析起来其实没有种种公式那么复杂。我仍然强调，在资产负债表没有大问题的情况下，主营业务健康成长。
　　资产状况怎么去看有没有大问题呢？不用过分看重什么速动比率什么的，首先就看资产负债率是不是过高，一般来说制造业50%—60%就是个警戒线了，当然现在流动性过剩这不是一个大问题。其次重要的就是应收账款。应收账款和主营业务之间的关系，总体看是否合拍，如果应收账款大幅异动，甚至是大大超过主营业务增长，那不是好事情。回头来说，资产负债表确实重要，但是成长性公司可以稍微放宽一些。
　　然后去看主营业务。方法也是简单的，看看有没有持续稳定的增长，如何波动，要注意的是同比、环比都要注意分析，时间上要逐年、逐季度比较，要细心。举个例子，你仔细看看中石化，就会发现一二季度持续增长，但是三四季度环比就不断的滑坡，四季度滑坡相当大。最近油价飞涨，你就知道它一季度还有可能亏损。你看大盘这几天为什么跌成这个样子，跟中石化、中石油这个因素是分不开的。
　　黄世忠：这个问题是本质问题。
　　第一个表讲盈利质量，一般要从三个方面来说：收入成长性、利润成长性和毛利率高低。主营收入成长性是根本保证，能够源源不断地给你企业输送氧气。在这里我认为一个隐形指标对判断一个企业是否具备核心竞争力，有立竿见影的效果，那就是市场占有率。怎么去计算它的市场占有率呢？很简单，你用它的主营收入去除以整个行业的收入总数据，就能看到其市场份额。利润成长性分析的方法主要是看利润波动幅度，这个指标能检验创造利润收入的潜力，增幅波动性越大，风险越大。毛利率其实关涉到企业发展的命门：可用于研究开发和提升产品质量品牌形象的空间系于此。举个例子，微软为什么屹立不倒？因为他每年能够取出20%—
25%的销售收入去做广告，15%—20%去搞研究开发，而前提是他的毛利率达到了80%。
　　资产质量关注两个角度，一是资产结构，二是现金含量。资产结构是什么意思呢？就是固定资产和无形资产在总资产中所占的比重。如果这一比例过大，则会意味着这个企业或者行业的退出门槛很高，转型很难，经营风险较大。这是因为资产结构影响到成本结构。成本结构分为固定成本和变动成本两类，无形资产摊销下来也计入固定成本，所以此类企业的成本相当于是刚性成本。而成本结构就像一个复杂的喇叭通过线路层层传导产生放大效应，如果收入值下降5%，很容易导致20%-30%的实际损益。资本密集型的产业比如中国移动、中国联通(9.54,0.13,1.38%,吧)，80%
的资产都属于固定资产或者无形资产，非常容易遭受到技术壁垒风险，将来固定资产很容易面临更新换代，淘汰压力非常大，现有的固定资产都会滋生巨量计提。至于现金含量，也就是说你企业挣的钱究竟是真金白银还是不良资产？如果全部是应收账款，潜亏的风险很大，反过来说是真金白银，质量比较高。微软能牛的原因之一就是保证现金占微软资产的百分之七八十。
　　现金流量表的阅读，也很有讲究，一是看经营活动现金流量，二是自由现金流。我们常常比喻，现金流的三个分支：经营活动现金流是造血功能、投资活动现金流是换血和融资活动现金流是输血。如果一个公司经营活动现金流总和为正，则意味着可以不依靠股东注资，不靠变卖家产地皮，不用靠银行信贷就能稳定地生存。自由现金流是指企业在维持现有规模基础上，管理层可以自由处置的现金流量，是衡量还本付息以及向股东派发现金股利能力的指标，常常被忽视。实际上，这个东西相当重要，它既能反应一家企业的素质真正高低，也是把握机遇、应对风险的根本保证。比如现在房地产拐点来临，很多企业的现金流堆在应收账款、投资等项目上，很容易断裂，谁的自由现金流不畅，谁就被淘汰。
上策：如何把财务报表看通透
　　理财周报：不同行业和上市公司由于有比如资金密集型行业、劳动密集型行业，上游产业、下游产业、周期性行业、非周期性行业等等区分，他们的财务指标是否也会呈现出不同的侧重？
　　清议：这个是一定。每个行业都千篇一律去套，是完全不靠谱的。我这里给大家一些大概的思路。金融类公司或者固定资产比重相当大的公司，比如路桥建设类，你要看他的总资产盈利能力，不要去拘泥看主营收之类。比如银行主要参考总资产收益率，不要强调净资产收益率。而地产类公司则要看主营业务收入、存货及其周转，应收和预收账款；机械制造行业呢，就要看存活、销售、应收账款等。
　　黄世忠：实际上，我认为各项财务指标对企业来说基本一致。只是具体分析来说，要结合行业特征、生命周期盈利模式来思考。比如金融业，最重要的是资产质量和盈利模式，因为现在流动性特别充裕。房地产行业呢，拐点之后就看现金流。而农业这样的行业属于长线行业，现金流量也很重要。所以我认为目前把这个长线行业来炒短线，是过了头；化工行业因为是资本密集型产业，所以一定注意资产负债表，看他的资产结构。
　　申草：在这个问题上，我的看法是，很难有什么统一的标准。
　　比如我们说到流动比率，宏盛科技流动比率很低，所以一眼就知道资金链快断了，现在高管都抓起来了。但是我们又发现格力电器流动比率也低的吃惊，但却活得很好。为什么呢？因为他是一个上下游通吃的模式，上下游的现金都吃，于是有高额现金+高额应收账款并存的格局。这两个公司就是典型。
　　再比如，说到存货周转率，不同档次的产品周转完全不能等量齐观。比如家电行业里面低端的产品毛利率很低，但是存货周转率很高，资产收益率仍然很可观，高档品毛利很高，但是周转率很低，仍然不值得过高期待。所以要有一个自上而下的思维，从宏观的产业环境到中观的营销策略再到微观的产品定位，都要考虑。
　　我再举个例子。长虹在赵勇掌舵以后，力图有所作为，从损益表上看还是很不错的，最近分析师也吹捧起来，但是你仔细去比较长虹、海信、科龙、海尔这些同业，光是周转率跟同业相比，周转率仍然是跟不上的。长虹在倪润峰时代的周转率问题就很慢，爆出巨亏与此相关，到现在还是没有解决，这里面实际上就有潜亏，相反科龙、海信就控制得比较好。实际上，当年TCL为什么兵败欧洲，其中极为重要的原因就是产品周转很慢。
　　我说这些是什么意思呢?就是说要高度地讲究可靠性和可比性。还是那句话，要有系统性眼光。
反思：财务陷阱在哪里
　　理财周报：上市公司的财务陷阱通常有哪些？一般在哪些科目上如何操纵？投资者如何去突破呢？
　　黄世忠：这个问题是很有意思的。一句话，很简单，只要出现“其他”字眼的地方，都可能是财务陷阱，因为这个东西比较容易含糊其辞。比如其他损益表中“其他业务收入”，比如资产负债表中的“其他应收账款”，比如现金流量表中的“其他现金流量”……很多。
　　我们通常说“垃圾桶”，但是这些垃圾桶里面究竟装了什么？原来投资者很少能知道，现在新会计准则有了比较严格的规定，投资着可以去看报表附注里的详细说明，但是偏偏很多人会忽视这一细枝末节。
　　具体来说呢，财务陷阱是花样百出的，具体的手法，我们在八九版再讨论吧。我在这里先总结一下，根据国外资本市场的经验，所有的财务操纵手法中，有50%都是最终操纵销售收入的。这就要仔细去看看会计政策使用是不是合适。在会计手法上横向比纵向比是稳健还是激进，里面很可能藏着什么？尤其是一些本期出现某些收入，然后下一期再因故冲回的情况，常常值得琢磨。
　　申草：我们这个团队就是研究财务舞弊，所以要说的话很多。等到下面再说吧。
信心：财报总体可信
　　理财周报：您认为目前上市公司财务报表的可信度到底有多高？
　　清议：众所周知，我曾经做过三年上市公司信任度的研究，说实话，上市公司的信任度存在很严重的问题。但是呢，随着股权分置改革、新会计准则的相继推行，现在已经有了明显好转。我想告诉大家，形势越来越有利于价值投资。
黄世忠、清议、申草、时伟翔：7大财务骗术和10大财务陷阱
理财周报记者 江勋/文
　　有这样一个故事，将流传到资本市场灰飞烟灭的一天：
　　有一天，一个老板找到财务长，问题只有一个：1+1=？
　　但答案却有千百个：-1；0；0.5；1；3；10；100；……总之，等于2的机会总是最少。我们在这导语里，要反复的强调，随着业绩高潮在2008年可能的“敦刻尔克大撤退”，回头去踏踏实实做1+1=？的算术，既是前所未有的讽喻，也是亡羊补牢的迫切。
三位财务家眼里的七大财务骗术与三十种手法
骗术之一：过早地记录收入或记录有问题的收入
　　1. 在未来服务的尚未提供时，收入已经记入账册
　　2. 在货物发出或客户无条件接受前，收入已经记入账册
　　3.尽管在客户还没有义务支付货款时，收入已记入账册
　　4. 向机构出售产品
　　5. 给予客户某种回扣作为补偿
　　6. 重复计算收入
骗术之二：记录伪造的收入
　　7. 记录缺乏实际经济意义的收入
　　8. 将出借交易所得的陷阱作为收入记入账册
　　9. 将投资所得作为收入记入账册
　　10. 将供货商未来继续购买作为条件的折扣记作收入
　　11. 将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入
骗术之三：使用一次性所得增加收入
　　12. 通过出售低于价值的资产增加利润
　　13. 将投资收入或所得作为收入的一部分
　　14. 将投资收入或所得作为营运费用的下降来报告
　　15. 通过资产负债表上各个栏目的重新归类来制造收入
骗术之四：将现期费用往前或往后转移
　　16. 将正常的营运成本，尤其时最近发生变化的成本资本化
　　17.变更会计政策，将现期费用转移到过去
　　18.成本折旧或摊销得过慢
　　19.不注销价值所剩无几的资产
　　20.降低资产准备
骗术之五：不记录负债或不适当减少负债
　　21.在未来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用
　　22.通过变更会计假设条件，减少负债
　　23.将有问题的准备金释放，充作收入
　　24.制造假冒的销售折扣
　　25.当收到现金时，即使未来义务仍然存在，仍然记为收入
骗术之六：将现期收入转移到未来
　　26.建立准备金然后在未来某个时期释放，充作收入
　　27.在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入
骗术之七：把未来费用作为特别费用转移到现在
　　28. 不适当地将特别费用的数量夸大
　　29. 不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销
　　30. 把自由性费用加速转移到现在
中国上市公司十大舞弊招数
　　2004年，厦门国家会计学院副院长黄世忠教授写下了一篇经典之作：《收入操纵的九大陷阱及其防范对策》，以案例剖析方式揭示出收入操纵的九大陷阱，包括寅吃卯粮，透支未来收入、以丰补歉，储备当期收入、鱼目混珠，伪装收入性质、张冠李戴，歪曲分部收入、借鸡生蛋，夸大收入规模、瞒天过海，虚构经营收入、里应外合，相互抬高收入、六亲不认，隐瞒关联收入、随心所欲，篡改收入分配。此文基本涵盖了收入操纵所有伎俩，只是文中案例均为美国上市公司，此后上海国家会计学院的“申草”复以中国案例补充论。但是新会计准则施行后，部分财务陷阱已经被堵住，不少案例和手法均“跟不上时代”。此后，申草团队之一夏草与时俱进，撰文《上市公司财务舞弊十大招数》，特摘录如下:
一、自我交易：
不少上市公司设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为同一控制人所控制，是实质意义上的关联方。这些空壳公司一些特点，如名字有一定的规律性，如达尔曼的关联方往往带有“达”或“森”字；查询其工商登记资料，这些皮包公司注册地址往往在同一地方，联系电话甚至也是同一电话，当然基本是打不通；实地调查，根本就找不到这些皮包公司。
二、循环交易：
一些上市公司经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司销售商品或提供劳务给B，B又卖给C，C再卖回到上市公司，这样的财务安排，可以达到既增加营收规模，又可以节税，因为可以取得增值税进项税额抵扣；上市公司为了将交易做得有模有样，还有虚假的出库单、入库单以及进账单等，发现不少IT行业涉嫌以此虚增销售额。
三、阴阳交易：
一些上市公司开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相，*ST源药就是这方面造假的典范，这家公司在出售子公司股权时，签订了阴阳协议，使名义的出售价格低于实际出售价格，差额部分作为收入入账；在收购子公司股权时，又通过阴阳协议，使名义收购价大于实际收购价，差额部分也作为收入入账。
四、填塞渠道：
在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，科龙就是这方面的典范，长征电器主要财务舞弊手法也是填塞渠道，这种会计数字游戏在实务中被广泛运用，很多人不认为是一种财务舞弊，但事实上他可能提前或者推迟确认收入。
五、不断并购：
厦门国家会计学院黄世忠老师曾在安然、世通事件发生后发出警告：收购兼并是滋生财务舞弊的温床，并提醒投资者注意公允价值容易被滥用的倾向，实际上，不断并购是财务舞弊最强的征兆之一，最近大量的“系”垮台也证明了这一点，不断并购的背后是资金链紧张以及业绩的实质下滑，一些上市公司将并购作为拆东墙补西墙的手段。
六、会计差错：
一些上市公司利用前期会计差错追溯调整的规定，将亏损往前移，典型很多，在会计估计变更与会计差错之间，更多的上市公司选择了会计差错，因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。
七、大洗澡：
某公司2005年报暴出了30多亿元的亏损，这是中国上市公司又一起非常恶劣的大洗澡，而且这也不是上市公司第一次玩这种数字游戏，亏过头实际上是隐瞒净资产，在以后期间可以释放出来作利润。在中国只有上市公司控制权发生转移，基本上都会玩这招游戏，这导致控制权转移后的公司实际经营业绩基本不可信。
八、报表重组：
不少上市公司通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假压力，但实际上，所谓的优质资产往往是虚假的优质资产；此外，一些上市公司通过托管、承包、租赁等方式账面冻结不良资产，这也只能是临时过渡手法，实质上也严重违反了会计准则规定。
九、隐瞒炒股：
炒股并不是上市公司的主业，而且风险也比较高；在牛市时，一些上市公司通过与庄家合作、配合提供炒作素材等方式，投入巨额资金炒作自己的股票，而这些收益是不能见光的，于是通过财务手法粉饰为主营业务收入，东方电子就是这种手法的“典范”，最近风传一些绩优股、概念股又在玩这种把戏；而在熊市时，这些巨额资金在股市灰飞烟灭，这时上市公司高管可能要承担挪用资金刑事责任，于是上市公司又费尽心思将这些亏损变成主营业务亏损或者是担保引发的亏损等，如去年安徽一家上市公司总资产只有十几个亿，曝出近十亿元的窟窿，事后认定主要是虚构存货，笔者不相信存货虚构会高达近十亿元，并怀疑这十亿元亏损背后是巨额资产挪作他用最后颗粒无收造成的。
十、现金陷阱：
2005年我们发现不少上市公司账面巨额现金(货币资金)不实，我们指控近30家上市公司虚构现金、隐瞒现金受限事实，结果例无虚发，有10多家公司很快就在年报或临时报告中承认做假。2006年是清欠年，占用上市公司巨额资金不还将承担刑事责任，一些责任人也被公安机关法办，在这种压力下，不少公司玩隐瞒占资、占资假还的游戏，我们发现了不少隐瞒占资行为。目前，一些上市公司隐瞒借款、隐瞒出具银票、隐瞒担保现象还很严重，这是危害上市公司质量的最大祸患之一。
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你可能喜欢在看上市公司的会计报表中，哪些科目最容易作假？
在看上市公司的会计报表中，哪些科目最容易作假？ 30
会计报表粉饰的动机 　　1.为了业绩考核而粉饰会计报表 　　企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。 　　经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。 　　2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 　　众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 　　3.为了发行股票而粉饰会计报表 　　股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。 　　在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。统计表明，家上市公司净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%，可见，为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO. 　　4.为了减少纳税而粉饰会计报表 　　所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 　　5.为了政治目的的而粉饰会计报表 　　国有企业改革已进入了攻坚阶段，党中央和国务院十分重视，力争用三年的时间使国有企业走出困境。从某种意义上说，国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。对厂长经理而言，完成这项任务可能仕途光明，否则可能职位难保，甚至下岗分流。在这种政治压力下，国有企业很有可能粉饰会计报表。 　　此外，许多地方的市长、局长从大型国有企业的厂长、经理挑选。为了表现其才能，体现业绩，厂长、经理们就有粉饰会计报表的动机。不难发现，一些企业的老总一旦被提拔为市长和局长，继任者往往不得不花费几年的时间来消化上任厂长经理因粉饰会计报表而遗留下的沉重历史包袱。 　　6.为推卸责任而粉饰会计报表 　　表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理。（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害，或高级管理人员着卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。 　　会计报表粉饰的类型 　　1.粉饰经营业绩 　　利润最大化，这种类型的会计报表粉饰在上市前一年和上市当年尤其明显。典型做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。 　　利润最小化，当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续三年亏损，面临被摘牌时，采用这种类型的会计报表粉饰就不足为奇了。典型做法是：推迟确认收入、提前结转成本，转移价格。 　　利润均衡化，企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。 　　利润清洗（亦称巨额冲销），当企业更换法定代表人，新任法定代表人为了明确或推卸责任，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型做法是：将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。 　　
其他回答 (2)
主要是待摊、预提、无形资产、其他应收、其他应付、收入、成本等科目
是否现金流量表的可信度较高？
造假的第一大项是成本；成本直接影响企业所得税赋。
其次是一些预见性提取科目。
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