同控下被投资子公司评估增值合并报表如何处理?

点击联系发帖人 时间：2022-06-08 17:05

合并报表

来源：东奥会计在线责编：柳絮成 10:14:45

时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。下面是小编整理的会计答疑精华，大家快来一起看一看吧。

甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（　　）万元。

【知识点】同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量

答案解析：乙公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司应确认合并商誉=×60%=100（万元），2×18年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=-（500-300）]+100=4700（万元），合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=0=2920（万元）。

【问题】1.商誉为什么不是100/60%，老师在其他同学的回答没看明白，我觉得既然是计算丁的全部账面，100/60%才对应全部商誉。2.如果存货在7.1之前没有售出，那么丁在7.1的账面价值是多少？还需要从利润中减去200吗？3.麻烦老师写一下本题从1.1购买到7.1转给乙方涉及的全部分录

【答疑】尊敬的学员您好：

1.子公司实际的商誉金额，是100/60%，但是合并报表中，只对取得控制权的部分，在合并报表中确认商誉。另一部分虽然也是子公司的商誉，但是是少数股东持有的，与母公司没有关系，故不会在合并报表中确认。

2.评估增值的存货，在原个别报表中，还是认可原账面价值；在合并报表中，认可购买日的公允价值。

未来出售时，个别报表按原账面价值结转成本，而合并报表认为应该按照购买日的公允价值结转成本，由此合并报表中需要补充结转营业成本，故调减利润200。如果购买日评估增值的存货，当年没有卖，则年末对净利润调整，不会调整这200。

3.甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（　　）万元。

2×17年1月1日个别报表

2×17年1月1日合并报表

借：按购买日调整后的子公司各项净资产（需写出具体项目金额）4000

2×17年1月1日至2×18年7月1日合并报表的调整（个别报表不作处理，由于题目条件有限，此时也只能写出合并报表中的部分调整抵销分录）

借：按购买日持续计算的子公司各项净资产（需写出具体项目金额）4700

2×18年7月1日乙公司

路上的艰辛，只有自己知道。路过的快乐，只有自己明了。东奥祝同学们顺利通关。

注：答疑内容出自东奥《会计》教研团队

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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1、会计（2019）考试辅导第二十七章+合并财务报表第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制1.母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。（多调整一项，评估增值或减值）2.母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。（产生“商誉”）在购买日，共需要进行2项工作：（一）在购买日按公允价值对子公司的报表项目进行调（评估增值或减值计入“资本公积”）（以资产科目为例）评估增值评估减值借：固定资产原价

2、/存货/无形资产等贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债或者：借：固定资产原价/存货/无形资产贷：递延所得税负债资本公积（倒挤）借：资本公积贷：固定资产原价/存货/应收账款/无形资产等借：递延所得税资产贷：资本公积或者：借：递延所得税资产资本公积（倒挤）贷：固定资产原价/存货/应收账款/无形资产等注：应收账款一般为评估减值（二）将调整后的所有者权益项目（只涉及“资本公积”）与长期股权投资进行抵销（抵权益）借：股本（实收资本）资本公积（调整后的金额）其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积、未分配利润（贷方差额）【特别提示】如果抵销分录出现贷方差额，

3、由于母公司购买日不编制合并利润表，故不能计入利润表项目的营业外收入。【例2716】甲公司201年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表279所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元，甲公司和A公司均为非金融企业。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。购买日评估增值或减值的相关资料（已知，见表279）【答案】（三）编制合并工作底稿

4、并编制合并财务报表【手写板】1.同控（合并日）借：子公司账面所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益2.非同控（购买日）评估，资本公积借：子公司购买日可辨认净资产公允价值（资本公积+/评估增值/减值）商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制1.在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时，首先应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。（评估增值或减值计入“资本公积”）（1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）第1年年末（购买日当年年末）第2年年末借：固定资产原价/存货/无形资产等贷：资本公积借：

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非同一控制下企业合并，本年新取得的子公司，其固定资产评估的公允价值高于购买日的账面价值，期初数应按公

老师，您好。非同一控制下企业合并，本年新取得的子公司，其固定资产评估的公允价值高于购买日的账面价值，期初数应按公允价值入账，这样会增加以后的折旧费用，为了利润的可比性，是否需要将购买日的合并财务报表中以前年度的利润表以评估后的固定资产提计折旧？

一丝不苟文思敏捷博学文尔雅专业干练

高顿为您提供一对一解答服务，关于非同一控制下企业合并，本年新取得的子公司，其固定资产评估的公允价值高于购买日的账面价值，期初数应按公我的回答如下：

不需要的，非同控从购买日往后确认，之前的不用调。

以上是关于账,账面价值相关问题的解答，希望对你有所帮助，如有其它疑问想快速被解答可在线咨询或添加老师微信。
课件里面说在合并财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响的含义是什么？
这个是附注披露的内容，不是表上的内容，非同控表是不用调的。
附注披露时是不是也不需要考虑纳入的子公司固定资产增值因素对前期经营成果的影响？仅披露增加子公司本身对本期及前期经营成果的影响？

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