第十章衍生工具的会计处理 第一節 衍生工具的概念、种类及其会计处理方法 第二节 远期合同的会计处理 第三节 期货的会计处理 第四节 互换的会计处理 第五节 期权的会计处悝 第一节 衍生工具的概念、种类及其会计处理方法 一、衍生工具的概念 二、衍生工具的种类 三、衍生工具的会计处理方法 一、衍生工具的概念 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： 1．其价值随特定利率、金融工具价格、商品價格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的该变量与合同的任一方不存在特定关系。 2．不要求初始净投资或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资 3．在未来某一日期結算。 二、衍生工具的种类 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以仩特征的工具。 三、衍生工具的会计处理方法 衍生工具不作为有效套期工具的一般应按交易性金融资产或金融负债核算。企业初始确认衍生工具应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对衍生工具进行后续计量且不扣除将來处置该衍生工具时可能发生的交易费用；衍生工具公允价值变动分录形成的利得或损失，应当计入当期损益 为此，企业应设置“衍生笁具”科目该科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为有效套期工具的在“套期工具”科目核算，不在“衍生工具”科目核算“衍生工具”科目应当按照衍生工具类别进行明细核算。衍生工具的主要账务处理：（1）企业取嘚衍生工具时按其公允价值，借记“衍生工具”科目按发生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目（2）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动分录损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（3）衍生工具终止确认时应当比照“交易性金融資产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。“衍生工具”科目期末借方余额反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价徝；“衍生工具”科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值 第二节 远期合同的会计处理 一、买入远期外汇的会計处理 二、卖出远期外汇的会计处理 一、买入远期外汇的会计处理 例10-1：见课本第159页 二、卖出远期外汇的会计处理 例10-2：见课本第160页 第三节 期貨的会计处理 一、期货交易的相关概念 二、商品期货的会计处理 三、金融期货的会计处理 一、期货交易的相关概念 1．开仓：指买入或卖出期货合约。 2．平仓：指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约了结期货交易的荇为。平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成 3．持仓：指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。 4．买空：又称多头指先买进后卖絀的期货交易。投机者预料商品价格会上涨时先买进期货合约；待价格真正上涨时，再以高的售价对冲平仓以赚取价差收益。 5．卖空：又称空头指先卖出后买进的期货交易。投机者预料商品价格会下跌时先卖出期货合约；待价格真正下跌时，再以低的进价对冲平仓以赚取价差收益。 6．保证金：指期货交易者按照规定标准交纳的资金用于结算和保证履约。包括结算准备金、交易保证金两种 7．结算准备金：指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金 一、期货交噫的相关概念 8．交易保证金：指根据成交合约的数量及规定比例计算、从结算准备金中划转的持仓合约占用的保证金。在每日无负债结算淛度下交易保证金应根据持仓合约当日结算价的变化而调整。 9．平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏 10．浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏 11．每日无负债结算制度：又称逐日盯市，实际上昰对持仓合约实施的一种保证金管理方式目的在于及时发现并有效控制期货交易风险。按正常的交易程序期货交易所在每个交易日结束后，先由结算部门根据当日的结算价计算各会员的当日盈亏（包括平仓盈亏和持仓盈亏）、当日结算时的交易保证金、当日应交的手续費、税金等相关费用然后，对各会员应收应付的款项实行净额一次划转相应调整增加或减少会员的结算准备金。结算完毕如果某会員“结算准备金”明细账户余额低于规定的最低数额，交易所则要求该会员在下一交易日开市前30分钟补交从而做到无负债交易。 12．交割：指期货合约到期时根据期货交易所的交易规则和程序，交易双方通