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企业所得税汇算清缴基础知识【会计实务经验之谈】
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企业所得税基础知识
企业所得税基础知识讲师：康友华目录概述 基本制度 应税收入与税前扣除 应税所得和应纳税额 征收管理概述企业所得税的概念企业所得税的特点概述企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所 得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税的特点会计利润=收入-成本 -费用-税金-损失 应税所得=会计利润 ±与税法有差异的调 整项1、以所得额为征税对象2、纳税人为法人企业 3、会计利润和应税所得分离 4、实行按年计征、分期预缴基本制度纳税人纳税义务税率结构企业所得税纳税义务人 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税 人。包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税，而征收个人所得税。知识拓展： 个人独资企业与合伙企业分别是根据《个人独资 企业法》《合伙企业法》规定设立的负有无限责任的 企业。企业财产和个人财产不可分离，使得无法区分 企业所得和个人所得，因此缴纳个人所得税而不是企 业所得税。纳税人我国企业所得税以法人为纳税主体，非法人企业不作为独立纳税 人，而由法人汇总纳税。 非法人企业，主要包括个人独资企业、合伙企业、企业的分支 机构（分公司、办事处、代表处）等。纳税义务 ? 居民企业含义：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业。 义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。? 非居民企业含义：依照外国（地区）法律成立的，而且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 义务：来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率结构基本税率 25% 居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的20% 符合条件的小型微利企业15% 国家重点扶持的高新技术企业 优惠税率10% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的小型微利企业所得税优惠政策小微企业条件： ①从事国家非限制和禁止行业； ②年度应纳税所得额不超过30万元； ③工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自日至日，对年应纳税所得额低于30 万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额 ，按20%的税率缴纳企业所得税（简称减半征税政策）。应税收入与税前扣除应税收入税前扣除应税收入 ? 内容上销售货物收入 提供劳务收入 财产转让收入 利息收入租赁收入特许权使用费 收入接受捐赠收入其他收入? 取得方式上生产经营收入 其他收入应税收入――视同销售例如：存货、固定 资产的交换? （一）企业发生非货币性资产交换? （二）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配 等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提 供劳务。应税收入――不征税收入与免税收入? 不征税收入（一）财政拨款 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。? 免税收入（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该 机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。税前扣除费用 成本损失税金其他支出税前扣除-扣除范围和标准工资薪金广告费、业 务宣传费 坏账损失和 坏账准备金业务招待 费专项资金公益性捐 赠支出保险费用汇兑损益手续费及 佣金借款利息商业罚款资产损失转让财产 费用固定资产 租赁费劳动保护 支出企业参加财产 保险差旅费、会议费 、董事会费职工福利、职工教育经 费、工会经费税前扣除――扣除范围和标准工资薪金 职工教育 经费 公益性捐 赠支出 广告费、 业务宣传 费 职工福利 费 工会经费 业务招待 费不超过工资总额的 14%据实扣除工资总额2.5%以内据实扣除，超过部分可以向 以后年度结转扣除 不超过年度利润总额 12%的部分工资总额2%以内据实扣除 发生额的60% 最高不超过收入5‰基本社险和住房公积金 其他按规定可以扣除的不超过收入15%超过部分可以向以后年 度结转扣除保险费用税前扣除――案例某企业2015年实发工资、奖金1000万元，福利经费150万、工会经 费200万和职工教育经费100万。计算年末该企业三项费用需调整应税所 得的金额。（假定工资为合理工资支出）福利费 工会经费 职工教育经费 万 万 万准予在所得税中扣除 140+200+100=440 应税所得应调增 150-140=10万元税前扣除――案例某企业2015年产品销售收入7100万元（不含增值税），同生产经营有关的 业务招待费70万元。计算年末该企业的业务招待费应调整应税所得的金额。 业务招待费列支的最高限额：71005‰=35.5万元 按实际发生额60%计算：7060 %=42万元 增加应纳税所得：70-35.5=34.5万元某企业2015年提供劳务收入7100万元（不含增值税），在费用中支出的广告 费为1150万元。计算年末该企业广告费应调整应税所得的金额。广告费列支的最高限额：65万元 增加应纳税所得：万元税前扣除――不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）税法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出；应税所得企业应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项 扣除后的数额。 计算公式1、延续弥补期最长不 得超过5年 2、境外不得抵减境内应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -准予扣除项目的金额-以前年度的亏损应税所得――优惠政策? 一、减免税优惠政策从事农、林、牧、渔业项目；公共基础设施项目；投资经营；环境保护、节 能节水项目；技术转让? 二、降低税率优惠政策 ? 三、民族地区优惠政策 ? 四、税前扣除优惠政策1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（50%，150%） 2.安置残疾人所付的工资加计扣除（100%） 3.创业投资 4.综合利用资源 5.环保、节能、安全设备投资? 五、税收优惠过渡政策应纳税额? 企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清 缴、多退少补的办法。 ? 计算方法： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税 额 （公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得 税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。）应纳税额（一）按月（季）预缴所得税的计算应纳所得额=月（季）应纳税所得额税率 或=上年应纳税所得额1/12（1/4） 税率 =实际季度利润额税率（二）年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额=全年应纳所得额税率 多退少补所得额=全年应纳所得税额±月(季）已预缴所得税额应纳税额某中国境内注册的民营企业2015年1月，产品销售收入1400万元，产品销 售成本840万元，管理费用90万元，销售费用30万元，财务费用40万元，附加 税40万元。计算该企业1月份应缴纳的企业所得税。 应纳税所得额 -30-40-40=360万元 应纳企业所得税 36025%=90万元 某中国境内注册的民营企业2014年度，有员工50人，资产总额800万，提 供劳务收入240万元，管理费用90万元，销售费用50万元，财务费用30万元， 附加税40万元。计算该企业2014年应缴纳的企业所得税。 应纳税所得额 240-90-50-30-40=30万元 应纳企业所得税 万元征收管理一、纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止 实际经营不足12个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度 二、纳税期限 预缴：自当月或者季度终了后的15天内 汇算清缴：自年度终了之日起5个月内（每年1月1日至5月31日） 三、纳税地点 居民企业：登记注册地 非居民企业：设立机构的为主要机构、场所所在地 未设立机构的为扣缴义务人所在地Thanks
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企业所得税会计实务处理的变化浅析
　　三、新企业所得税会计处理的变化 　　新企业所得税法做到了“四个统一”，即内外资适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。由于税法和会计准则对企业经营活动规范的重点不一致，导致两者之间必然存在一定差异，这也是所得税会计存在原因。 　　（一）新《企业所得税法》与新会计准则差异分析新《企业所得税法》与新会计准则存在的差异，除了颁布前存在的以外，由于新准则对有关业务做出了新的规定，导致产生了具有新特征的差异。（1）公允价值计量导致的差异。新准则在计量属性方面较多地采用公允价值计量，有些资产的期末价值以公允价值计量，而税法规定资产以历史成本计量的账面价值反映，这样资产价值与计税基础之间就存在着差异。如交易性金融资产期末以公允价值计量，当公允价值大于账面价值时，就会产生应纳税暂时性差异。（2）无形资产摊销处理的差异。新《企业所得税法》第二章第12条规定自创商誉、与经营活动无关的无形资产、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产等，摊销费用不得扣除。而新会计准则规定企业取得的无形资产在合理的使用寿命内计提摊销费用。同时，会计上对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，而税法上通常进行摊销。（3）研究开发费的确认差异。新《企业所得税法》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按规定实行扣除的基础上，再按研究开发费用的加计扣除形成无形资产的，按无形资产成本的进行摊销。新准则规定对企业自行进行的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益。 　　（二）新《企业所得税法》税率变更会计处理新企业所得税法与现行税法相比，最明显的变化就是将企业所得税税率统一为25％，同时对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。而原内资企业、外资企业的所得税税率为33％，同时对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的两档照顾税率。这表明新所得税法的出台，必然导致企业的所得税率发生变化。依据会计准则的规定，当发生变化致使企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。采用资产负债表债务法进行处理时，应调整的递延所得税包含在本期递延所得税和上期递延所得税的对比中。
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2016年注册会计师考试《税法》知识点：企业所得税的计算
　　来源: 中华会计网校论坛　　字体：　　
　　2016年备考已经开始，为了方便大家复习，中华会计网校学员在论坛中分享了注会《税法》的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！
　　知识点：企业所得税的计算及征收
　　1.居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？
　　居民企业所得税的税率为25%。
　　企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。
　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额&适用税率-减免税额-抵免税额。
　　年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
　　2.企业所得税不征税收入包括哪些？
　　根据《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：
　　（1）财政拨款；
　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（3）国务院规定的其他不征税收入。
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