 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
证监会会计部：2013年12月会计师事务所提交的专业技术问题的研讨情况通报——非同一控制.
下载积分：800
内容提示：证监会会计部：2013年12月会计师事务所提交的专业技术问题的研讨情况通报——非同一控制下企业合并取得的子公司股权划转后原合并时形成商誉的后续会计处理、非同一控制下企业合并取得的可辨认净资产的后续价值调整、土地收储的收入确认以及废旧家电拆解补贴的会计处理
文档格式：DOC|
浏览次数：41|
上传日期： 21:49:53|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
证监会会计部：2013年12月会计师事务所提交的专业技术问
官方公共微信精彩文章推荐当前位置 >
> 2013注册会计师-会计基础讲义-企业合并-同一控制下企业合并的处理
2013注册会计师-会计基础讲义-企业合并-同一控制下企业合并的处理
|来源：|点击：
&&&&&&& 一、总体要求
　　同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自集团外少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理。
　　1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
　　同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不确认新的商誉。
　　2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
　　3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
　　首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
　　注意：不含&资本公积&其他资本公积&。
　　二、会计处理
　　（一）同一控制下的控股合并
　　合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营的，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。
　　1.长期股权投资的确认和计量
　　（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本；
　　（2）按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；
　　以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
　　2.合并日合并财务报表的编制
　　编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
　　（1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，合并方和被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
　　在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以&资本公积&&资本（股本）溢价&为限，进行调整。
　　借：资本公积
　　　　贷：盈余公积
　　　　　　未分配利润
　　（2）合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包括合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
　　例如，同一控制下的企业合并发生于20&9年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应当包括合并方及被合并方自20&9年1月1日至20X9年3月31日实现的净利润。
　　（3）合并现金流量表。与合并利润表的编制原则相同。
　　按照《企业会计准则解释第5号》（征求意见稿）的规定，在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并方应当编制合并日和合并当期的合并财务报表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；
　　合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；
　　合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。
　　合并方在编制合并当期期末的比较报表时，不应将合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果和现金流量等并入前期合并财务报表。
　　【例题1&计算分析题】A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司的子公司。A公司于日以银行存款6 000万元从C公司取得B公司70%的股权，日B公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2 300万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。
　　要求：判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。若形成企业合并，判断合并类型，并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务报表中的有关会计分录；若不形成企业合并，计算该项投资的初始投资成本，并编制该项股权投资的有关会计分录。
　　 『正确答案』
　　A公司取得了B公司70%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。由于合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
　　（1）A公司个别财务报表中的有关会计分录如下：
　　借：长期股权投资&&B公司 　　（10 000&70%）7 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　资本公积&&股本溢价 　　　　　　　　1 000
　　借：管理费用 15
　　　　贷：银行存款 15
　　（2）A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：
　　借：股本　　　　　　　　　　　5 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　2 000
　　　 盈余公积　　　　　　　　　　700
　　　　未分配利润　　　　　　　　2 300
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　7 000
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　3 000
　　（2）对留存收益调整分录如下：
　　借：资本公积　　　　　　　　 2 100
　　　　贷：盈余公积 　　　490（＝700&70%）
　　　 　　 未分配利润 1 610（＝2 300&70%）
　　假设合并后A公司资本公积&&资本（股本）溢价的金额足够调整。
　　（二）同一控制下的吸收合并
　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。
　　1.合并中取得资产、负债入账价值的确定
　　合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
　　2.合并差额的处理
　　合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；
　　以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
　　注意：●吸收合并不存在合并财务报表问题。
　　【例题2&计算分析题】教材P386【例24－2】
　　20&7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
　　表24－2　　　　　 资产负债表（简表）
　　　　　　　　　　　 20&7年6月30日　　　　　 单位：万元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
长期股权投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
负债和所有者权益：
实收资本（股本）
未分配利润
所有者权益合计
负债和所有者权益总计
　　 『正确答案』
　　本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。
　　因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：
　　借：货币资金　　　　　　　　4 500 000
　　　　库存商品（存货）　　　　2 550 000
　　　　应收账款　　　　　　　 20 000 000
　　　　长期股权投资　　　　　 21 500 000
　　　　固定资产　　　　　　　 30 000 000
　　　　无形资产　　　　　　　　5 000 000
　　　　贷：短期借款　　　　　　　 22 500 000
　　　　　　应付账款　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　其他应付款（其他负债）　3 000 000
　　　　　　股本　　　　　　　　 　l0 000 000
　　　　　　资本公积　　　　　　 　45 050 000
　　（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用（为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用），应于发生时费用化计入当期损益。
　　借：管理费用
　　　　贷：银行存款等。
　　注意：以下两种情况除外：
　　1.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号&&金融工具列报》的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
　　2.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》的规定进行核算。其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。
　　【例题3&多项选择题】下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有（　）。
　　A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益
　　B.合并中不产生新的资产和负债
　　C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
　　D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益
　　E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
　　 『正确答案』ABCDE
　　【例题4&单项选择题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）。
　　A.5 150万元
　　B.5 200万元
　　C.7 550万元
　　D.7 600万元
　　 『正确答案』A
『答案解析』9 000&80%－2 000－50＝5 150（万元）关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录（一）
同一控制下企业合并中取得的子公司
相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值
借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）
贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）
　　资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）
借：固定资产－累计折旧　　（或反向分录）
　　无形资产－累计摊销
贷：管理费用
　　未分配利润－年初　（连续编制时，上年度累计调整数）
（3）考虑所得税影响
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
　　未分配利润－年初　　　（连续编制时，上年度累计调整数）
借：所得税费用
未分配利润－年初　　　（连续编制时，上年度累计调整数）
贷：递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）
借：盈余公积　　　（或反向分录）
贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，
借：长期股权投资　　
贷：投资收益　　（亏损则反向分录）
注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，
借：投资收益
贷：长期股权投资
注：因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法下（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此处不用调整）
已投稿到：
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。}