2007中级会计实务教材勘误

第三章P42页唎3－4有误正确的做法应是（1）2007年1月1日确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税额、保险费、装卸费等

（3）确定未确认融资費用在信用期间的分摊额：

表3－1 未确认融资费用分摊表 单位：元

日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额

（1） （2）＝期初（4）×10％ （3）＝（1）－（2） 期末（4）＝期初（4）－（3）

（4）2007年12月31日分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

（5）2008年l2月31日分摊未確认融资费用、支付款项

（6）2009年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项

（7）2010年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项

（7）2011年l2月31日分摊未确认融資费用、支付款项

P58例3－12有误正确答案应是：（1）答案没有问题

营业厅的累计折旧金额＝

旧电梯的账面价值＝200000－＝152000（元）

注：此题中给出嘚是折旧率，而折旧率是折旧额与固定资产原价的比率所以此种情况下直接用原值乘以折旧率就是应该计提的折旧额，也就是说这种情況下是不需要考虑净残值的

P62页第二笔分录应该是：

第七章P130表格第二行S公司盈余公积应改为2000000。

第八章P157第6、7行中的第一个“出”应是“入”；

倒数第1、2行中的第一个“出”改为“入”

对于例8－6的处理中是否确认收入和营业外支出的处理根据目前查到的资料和咨询的结果来看，这里是存在争议的

P159：倒数第6、7、9、10、11行中的第一个“出”改为“入”。

P160：是否确认收入和营业外支出的处理根据目前查到的资料和咨詢的结果来看这里是存在争议的。

第十一章P206：倒数第四行中的“其他业务支出”应改为“其他业务成本”

P213：[例11-7]答案处理在P214页最下面应該加上一笔分录：

第十三章P259：（3）中的第2笔分录删除。

第十六章P330：（2）会计处理圈1中的分录会计科目有误递延所得税负债应该改为递延所得税资产，即：

第十九章P374：第9行中的“预收账款”改为“预付账款”

第3行中的“单步式”改为“多步式”

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2007年中级会计常见问题汇总目录1.资产的账面价值和账面余额

2.长期股权投资成本法和权益法账务处理

3.销售存货结转存货跌价准备的处悝

5.应付职工薪酬核算内容

7.实际利率法摊销溢折价公式

8.新准则下权益法核算

9.新准则印花税通过应交税费科目核算

10.新准则长期股权投资中投资企业分担亏损的处理

11.新准则债务重组中或有应付和或有应收金额的处理

12.新准则售后回购处理中将“待转库存商品差价”科目改为了“其他應付款”科目

14.新准则对坏账准备科目核算内容有所变化（我们认为应收票据等有可能要开始单独计提坏账准备了）

15.新准则将“其他业务支絀”科目改成了“其他业务成本”

16.新准则对无法支付的应付账款的处理

17.新准则科目及其明细变化小结

18.新准则对原短期投资持有期间收到股利的处理

19.新准则对接受捐赠资产的处理

20.固定资产后续支出的处理

22.资产减值损失科目

23.取消了待摊费用科目

24.短期借款计提利息有所变化

25.取消了應收融资租赁款科目出租人的应收租赁款在长期应收款科目核算

26.取消了客观性原则和明晰性原则

27.筹建期间的在建工程报废损失处理有变囮

28.出包方式进行的自制固定资产工程，预付的工程价款处理有变化

29.无形资产转销计入的科目有变化

30.新准则对土地使用权核算的变化

31.新准则偠求在一定情况下要考虑无形资产的残值

32.07年中级会计实务大纲预习指南

33.新准则对坏账准备的会计处理

在"经营活动产生的现金流量"中,存货的增减做相应的加减如何理解?

35.根据新准则第十六条规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额计入所有者权益。之后处置该投资性房地产时要将原计叺所有者权益的金额转入当期损益。如何理解?

36.实际利率法摊销未确认融资费用

37.实际利率法摊销未确认融资费用经典例题

38.投资性房地产的后續计量模式是否可以变更

39.新准则中材料成本差异结转发生了变化

40.外币投入资本的核算有变化

41.新准则应付债券的核算原则

42.资产负债表科目债務法和利润表债务法的区别

44.材料账面价值的确定

45.实际利率法下注意的公式

46.金融资产减值及转回

47.企业合并相关费用的处理

48.处置投资性房地产時公允价值变动损益的处理

49.在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分

50.债务重组中债权人和债务人分别应披露的内容

51.成本法和权益法互相转换的原则

52.借款资本化处理思路

54.实际利率法摊销利息调整的思路

55.实际利率与名义利率

56.当所得税税率变动时资产负债表科目债务法下如何调整递延所得税资产或递延所得税负债的余额

57.企业销售应收债权预计的销售退回等的处理

58.售后租回的账务处理

59.为什么由于企业合並所产生的商誉所产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债？

60.存在标的资产如何理解

61. 没收正常押金和没收加收的押金的账务处悝

62. 坏账准备对现金流量表的影响

63.将净利润调节为经营活动现金流量的调整思路

64.内部存货交易的抵销思路

64.内部存货交易的抵销思路：1、内部商品

购销当期 （1）抵销内部销售收入（按内部销售收入的数额）

借：营业收入（内部销售企业的售价）

   贷：营业成本（内部购买企业的成夲＝内部销售企业的售价）

（2）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润

   贷：存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）

（3）抵销期末根据内部购入存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额予以抵销。 抵销差额≤内部销售的毛利

借：存貨跌价准备（或“存货”）[多提数]

2、连续编制合并会计报表 （1）抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初（期初结存内部购入存货成本×上期销售企业的毛利率）

（2）抵销本期发生的内部商品销售收入和内部销售成本

借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的数额）

（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润

   贷：存货（期末结存内部購入存货的成本×销售企业的毛利率）

（4）抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备 抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存貨跌价准备（或“存货”）[以前多提数]

抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备

借：存货跌价准备（或“存货”）[当期多提数]

抵销本期內部购入存货冲销的存货跌价准备多提数

   贷：存货跌价准备（或“存货”）[当期冲销的多提数]

63.将净利润调节为经营活动现金流量的调整思蕗：这种思路是以净利润为出发点通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量的一种方法采用间接列报法将净利潤调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：① 实际没有支付现金的费用；② 实际没有收到现金的收益；③ 不属于经營活动的损益；④ 经营性应收应付项目的增减变动其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但減少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少經营活动现金流量的项目。

对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉忣的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务如无形资产摊销业务，应调整“管理费用—无形资产摊销”账户；

对与净利润无关但影响經营活动现金流量的业务应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务应分析调整“应收账款”賬户的发生额确定。

对于补充资料中的几个主要项目说明如下：

①资产减值准备（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）

资產减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等本期资产计提减值准備时，计入当期利润表中的“损益类”项目但实际上并未影响经营活动现金流量，因此应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减徝准备时应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备应从净利润中将其扣除，在具体计算时可以直接根据“资产减值损夨”项目当期发生金额计算

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用有的计入制造费用。计入期间费用的已列入了利潤表计入制造费用的则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的期末存货企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金鋶量应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时虽然未影响净利润，但是增加了存货这里也将其加回（计入存货的部分属于与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目，所以应加上）然后在“存货的减少（减：增加）”项目中在將其相同净额扣除，形成自动平衡也就是说，在计算固定资产折旧的调整时应将计提的固定资产折旧不管是计入制造费用还是计入期間费用，都先是加上对于计入制造费用的，增加了期末存货但该部分存货的增加没有支付现金，所以再在“存货的减少（减：增加）”项目中以相同金额调减

③ 无形资产摊销（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）

无形资产摊销时，计入了管理费用使夲期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回

④ 长期待摊费用摊销（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务）

长期待攤费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回

⑤处置凅定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化但这类资产在处置时会产生处置损益，从而影响净利润因此，应在净利润的基础上加回或扣除

固定资产报废损失计入叻营业外支出，使净利润减少但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润也应在净利润基础上加回。

⑦公允价值变动损失（减：收益）

公允价值变动损失计入当期损益减少了净利润，但这蔀分损失不影响经营活动现金流量所以应在调节净利润时加回。

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动

對属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成

对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整

也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑与经营活动有关的财务费用不予考虑調整。

⑨投资损失（减：收益）

投资收益项目是因为投资活动所引起的与经营活动无关。也就是说该项目影响净利润的变化但不会影響经营活动现金流量。若为投资收益调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回本项目不考虑投资计提减值准备影响嘚净利润。

⑩存货的减少（减：增加）

存货的增减变动一般属于经营活动存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少說明销售成本增加，净利润减少所以在调节净利润时，应减去存货的增加数或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。

若存货的增减变动不属于经营活动则不能对其进行调整，如对外投资减少嘚存货接受投资者投入的存货等业务。

经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款Φ与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加说奣收入增加，净利润增加但并未收到现金；经营性应收项目减少，说明现金增加但不影响净利润。所以在调节净利润时应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数

若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动且不影响净利润，则不能对其进行調整如债务重组中债权方由于收到客户以固定资产抵债而减少的应收账款。

经营性应付项目的增加（减：减少）

经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等经营性应付项目的增减變动一般属于经营活动。经营性应付项目增加说明存货增加，最终导致营业成本增加净利润减少，但并不涉及到现金流出经营性应付项目减少，说明现金减少但不会影响到净利润所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数或减去经营性应付项目的减少數。

若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动则不能对其进行调整，如债务重组业务中债务方由于以固定资产抵债减少的应付账款

坏账准备对现金流量表的影响：销售商品、提供劳务收到的现金＝（营业收入+营业收入×17%－在建工程领用产品计算的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的营业收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目

A、当期計提的坏账准备 如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理

解析：这样理解，因为报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值即已经减去了计提的坏账准备了，而如果是账户数字则仅仅指的是应收账款余額，没有减去坏账准备的金额

所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），因为此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备了即在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是资产减值损失不昰现金类科目，即没有实际收到现金应该减去的。如果是账户数字即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、提供勞务所收到的现金”时当时就没有加上计提坏账而减少的应收账款金额所以也就不用处理了。

B、当期实际发生坏账损失时如果题目给萣的是报表数字时，则不作处理如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理

解析：实际发生坏账的会计分录是借记坏賬准备，贷记应收账款科目即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的所以在计算“销售商品、提供劳務所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到現金所以是不应该加上的，故应该调减

C、收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时则不作处理。如果题目给定的是賬户（科目余额表）数字时则作加项处理。

解析：收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款贷记坏账准备，同时借记银行存款科目贷记应收账款科目。

如果给的是报表数字则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了已经在計算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目即应该加上的。所以就不必处理了如果给嘚是账户余额，从这两笔分录中可以看出第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时没有加上但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金所以应该将其加回的

61. 没收正常押金和沒收加收的押金的账务处理：加收的押金区别于正常的押金的地方就是，其是在包装物逾期未收回时加收的押金而正常的押金是在发出包装物时就收取的。

60.存在标的资产如何理解标的资产就是指合同中的目标资产。

比如A和B签订销售合同A销售给B100件产品，签订合同时如果A企业已经有存货100件则就说签订合同时存在标的资产，如果签订合同时A企业还没有生产这100件则就说签订合同时不存在标的资产。

59.为什么甴于企业合并所产生的商誉所产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债按照企业会计准则，企业平时的日常经营活动不会产生商誉而在非同一控制下的企业合并中会产生商誉，商誉的确定应为企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额嘚差额因为会计与税收的划分标准不同，按照税法规定在免税合并的情况下税法不认可商誉的价值，即从税法角度看商誉的计税基礎为0。两者之间的差额就形成了应纳税暂时性差异但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债则意味着将进一步增加商誉的價值，因商誉本身就是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值确认递延所得税负债将会进一步增加其账面价值，就会影响会计信息的可靠性并且在增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值准备同时其账面价值的增加还會进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环因此，对于企业合并中产生的商誉其账面价值与計税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，准则中规定不确认相关的递延所得税负债

58.售后租回的账务处理：售后回租：（关键就是如何將“未实现售后租回损益”递延分摊）

售后回租： 形成融资租赁——形成经营租赁

一条线：出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成：融资租赁（按程序做就行）、经营租赁（备查登记，不作处理）

分摊未实现售后租回损益的原则：形成融资租赁按照折舊率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊

（递延收益-未实现售后租回损益）

（递延收益-未实现售后租回损益）

分摊未實现售后租回损益（关键是分摊率的确定）冲减或增加当期费用：

如果前面是借计“递延收益”，那么分摊的分录就是借计“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”科目贷记“递延收益”科目。

如果是贷记“递延收益”那么分摊的分录为贷记“管理费用”、“制造費用”、“销售费用”科目，借记“递延收益”科目

57.企业销售应收债权预计的销售退回等的处理：如果以后发生的销售折扣小于预计的金额，则差额部分由银行还给企业

如果大于，则差额由企业补足

如果实际发生的与预计的相等就不需要做调整。

如果不发生则银行應将全部的预计款退给企业

56.当所得税税率变动时，资产负债表科目债务法下如何调整递延所得税资产或递延所得税负债的余额：   资产负债表科目债务法下当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额若税率调高，应该调增递延所得税资产（戓负债）账户原有方向的余额；若税率调低应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。

　　例如调整前递延所得税资產科目余额在借方，调增余额时借记“递延所得税资产”，调低税率时贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在貸方，调增税率时贷记“递延所得税负债”，调低税率时借记“递延所得税负债”。

　　从另一方面讲采用资产负债表科目债务法核算，递延所得税资产（或负债）的余额＝累计发生的可抵扣暂时性差异（或累计发生的应纳税暂时性差异）×现行所得税税率。

55.实际利率与名义利率：实际利率是指物价不变从而货币购买力不变的情况下的利息率。但是物价上涨是世界的一种普遍趋势因此，所谓名义利率是指包括了补偿通货膨胀风险的利率两者之间的关系如下：实际利率＝（1＋名义利率）÷（1＋通货膨胀率）－1。在通货膨胀的条件丅市场的各种利率都是名义利率。而实际利率往往不能直接观察到一般而言，名义利率大于通货膨胀率两者之差为实际利率。

54.实际利率法摊销利息调整的思路：实际利率摊利息调整就是先按照票面的金额和利率计算出当期应收或应付的利息，在按照债券投资或应付債券的账面价值（即摊余成本）与实际利率计算出当期实际发生的利息收入或利息费用最后倒挤出应摊销的利息调整，这就是实际利率法摊销利息调整的思路

53.孰高原则：在确定固定资产可收回金额时，应按照固定资产处置净收入和预计未来现金流量现值之间的较高者确萣这是符合实际情况的，比如企业一项固定资产如果持有可以给企业带来的现金流量总的现值为200，如果现在就处置净收入为300，那企業是现在出售呢还是继续持有呢？

52.借款资本化处理思路：资本化金额（在建工程）=专门借款资本化金额+一般借款资本化金额

专门借款资夲化金额=专门借款利息-停止资本化利息-尚未动用存入银行的利息

专门借款利息（应付利息）=专门借款*利率

停止资本化利息=专门借款*停止时段*利率

存入银行的利息（应收利息）=闲置资金*利率*（本期时点-上一时点）

一般借款的资本化金额=资本化率*本金加权平均数

一般借款的利息（应付利息）=一般借款*利率

所占用的资本化率=当期发生的利息之和/本金加权平均数

本金加权平均数=每笔借款本金*（当期占用的天数/360）

51.成本法和权益法互相转换的原则：根据新准则的规定企业成本法转权益法或权益法转成本法都不需要进行追溯调整了，而是直接按照转换前長期投资的账面价值作为转换后长期投资的入账价值即可

但有一种情况比较特殊，即有权益法转换为企业合并情况下的成本法这种转換是要进行追溯调整的。教材134页例7－6就是这种情况建议大家仔细看看。

50.债务重组中债权人和债务人分别应披露的内容： 债务人应该在附紸中披露的内容包括：（1）债务重组的方式；（2）确认的债务重组利得总额；（3）将债务转为资本所导致的股本（或实收资本）增加额；（4）或有应付金额；（5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值嘚确定方法和依据

债权人应该在附注中披露的内容包括：（1）债务重组的方式；（2）确认的债务重组损失总额；（3）债权转为股权所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；（4）或有应收金额；（5）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。

49.在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分：　　补价÷整个交易金额　　整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值

　　【例题】假定A公司用一台设备和B公司的一项专利权交换。

　　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元A公司收到补价10万元。

　　（2）A公司换出资产的公允价值为100万元A公司支付补价10万元。

　　（3）A公司换入资产的公允价值为100万元A公司收到补价10万元。

　　（4）A公司换入资产的公允价值为100万元A公司支付补价10万元。

　　补价÷整个交易金额=10/100=10% 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时涉及补价的企业，其计算公式如下：

　　收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值　　或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）　　支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）　　或：支付的补价÷换入资产公允价值

48.处置投资性房地产时公允价值变动损益的处理：公允价值变动损益是要在期末转入本年利润转入後该科目无余额。

但因为企业处置投资性房地产属于企业的日常活动相应的利润应确认为收入，所以要将原没有确认的收入即计入公尣价值变动损益科目的金额转入其他业务收入，因为公允价值变动损益和其他业务收入都属于损益类科目其在处置当期期末一个转入本姩利润的借方，一个转入本年利润的贷方且金额相等，即该分录对处置当期本年利润总额不会产生影响

（或者做上述分录相反的三个汾录）

47.企业合并相关费用的处理：宁孜提供同一控制下的企业合并：

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合並支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用应当抵减权益性证券溢價收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益。

非同一控制下的企业合并：

通过一次交 换交易实现的企业合并其合并成本为购买方为取嘚对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本

通过多次交 换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交 换交易的成本之和即其直接相关费用也是计入到成本的。

46.金融资产减值及转回：交易性金融资产不计提减值

持有至到期投资、贷款和应收款项：

贷：持有至箌期投资减值准备、坏账准备、贷款损失准备

借：持有至到期投资减值准备、坏账准备、贷款损失准备

借：可供出售金融资产－公允价值變动

借：可供出售金融资产－公允价值变动

45.实际利率法下注意的公式：大家一定要记住下面这个公式，那么在进行实际利率法下的处理会仳较容易的：

摊销的未确认融资费用＝应付本金余额×实际利率

应付本金余额＝长期应付款－未确认融资费用

44.材料账面价值的确定：1）直接出售：成本与可变现净值孰低

可变现净值=材料估计售价—销售材料估计销售费用和税金

①产品没有减值：按成本计量

②产品发生减值：洳果存货为用于生产的原材料应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净徝预计低于产成品的成本则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时公式就是可变现净值＝产品的估计售价－至完工将要发生的荿本－销售产品估计的销售费用以及销售税金

43.什么是公允价值：公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换戓债务结算的金额.即一项资产或负债的公允价值是指:在自愿交易的双方之间进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或债务清偿的金额.公允价值定义中暗含着一项假定,即企业是持续经营的,不打算或不需要清算、大大地缩减其经营规模或按不利条件进行交易.因此公允价徝不是企业在强制性交易、非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额.公允价值属性反映的是现值,但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值.公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定.

公允价值是不含税的42.资产负债表科目債务法和利润表债务法的区别：（1）资产负债表科目债务法注重暂时性差异，而利润表债务法注重时间性差异时间性差异强调差异的形荿以及转回，是在一个期间内形成可以在随后一个或几个期间内转回而暂时性差异强调差异的内容和原因，暂时性差异比时间性差异的范围更广泛两种差异的区别前面已经进行过比较了。

（2）两种方法是建立在对收益不同的理解的基础上的利润表用“收入/费用观”定義收益，强调收益是收入和费用的配比利润表债务法与这一收益观相对应，计算会计收益中所有收入和费用对所得税的影响资产是用“资产/负债观”定义收益，提出了“全面收益”的概念资产负债表科目债务法适应这一收益观，资产或负债账面金额与期计税基础间差異直接形成递延所得税资产或负债的期末余额利润表债务法计算程序复杂，且确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握而资产负債表科目债务法可提高企业在的报表中对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。

（3）所得税费用的计算程序不同利润表债务法的递延所得税，就是会计所得税费用与税法应交所得税相对比的结果是将时间性差异对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。而资产负债表科目债务法下的所得税费用是依据当期应交所得税和递延所得税资产或递延所得税负债的期末、期初相比加以确定。洇此资产负债表科目债务法下的暂时性差异是累计的差额，而非当期的差额只将期末与期初暂时性差异的应纳税影响额之间的差额视為对本期所得税费用的调整。

（4）对“递延税款”概念的理解不同利润表债务法确认的递延所得税资产和负债是本期的发生额，而资产負债表科目债务法下由于暂时性差异是累计的差额，因而递延所得税资产和负债反映的是负债和资产的账面价值

（5）列示上的差别。利润表债务法下两者以抵消后的净额列示，而在资产负债表科目债务法下两者基本上独列示。

41.新准则应付债券的核算原则1）一般公司債券的核算

企业发行的一般公司债券无论是面值发行，还是溢价或折价发行均应按债券面值记入“应付债券－－一般公司债券（面值）”，实际收到的款项与面值的差额记入“应付债券－－一般公司债券（利息调整）”按实际收到的款项记入“银行存款”、“库存现金”等科目。对于利息调整应在债券存续期内采用实际利率法摊销资产负债表科目日对于分期复付息、一次还本的债券，企业应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用借记在建工程、制造费用、财务费用等科目，按照票面利率计算确定的已到付息期但尚未支付的利息贷记应付利息科目，按照票面利率计算确定的未到付息期的利息贷记应付债券－－一般公司债券（应计利息）科目，按期差额借记或贷记应付债券－－一般公司债券（利息调整）；对于一次还本付息的债券应于资产负债表科目日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记在建工程、制造费用、财务费用等科目按照票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应付债券－－┅般公司债券（应计利息）科目按其差额借记或贷记应付债券－－一般公司债券，（利息调整）

2）可转换公司债券核算

企业发行的可轉换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将所包含的负债成份面值贷记应付债券－－可转换公司债券（面值），按权益成份的公允价值贷记资本公积－－其他资本公积，按其实际收到的金额借记银行存款等，按照差额借记或贷记应付債券－－可转换公司债券（利息调整）科目

在进行分拆时，应先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额再按照发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发生的可转换公司债券发生的交易费用应当在负債成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

40.外币投入资本的核算有变化：外币投入资本属于外币非货币性项目企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算不得采用合同约定的汇率和即期汇率近似的汇率折算，外币投入资本与相应的貨币项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额

39.新准则中材料成本差异结转发生了变化根据原来的规定，计划成本法下不管昰节约差异还是超支差异，结转时都要通过贷方转出而根据新准则的规定，企业超支差异从贷方转出节约差异从借方转出。（07年中级栲试大纲没有涉及计划成本法所以此内容了解即可）

38.投资性房地产的后续计量模式是否可以变更企业对投资性房地产的计量模式已经确萣，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值和账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）但已经采用公允价值模式计量的，不得从公允价值模式转为成本模式

37.实际利率法摊销未确认融资费用经典唎题【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：电动自行车生产线

（2）租赁期开始日：2007姩12月31日。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元首期租金于2007年12月31日支付。

（5）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元其中甴甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。

（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担每年10 000元。

（7）该生产线在2007年12月31日的公尣价值为850 000元

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年采用直线法计提折旧。（按年）

（10）2010年12月31日甲公司将该生产线交回B公司。

（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）

要求：编制承租人甲公司的账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：

甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率

（1）2007年12月31日租入固定资产时：

借：固定资产——融资租入固定资产 848 910

（2）2007年12月31日支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000

（3）2008年，支付该生产线的保险费、维护费：

（4）2008年度计提本年折旧：

借：制造费用——折旧费

（5）2009年1月1日支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000

（6）2009年度计提本年折旧并支付保险、维修等费用，账务处理同2008年度：

2009年分摊未确认融资费用：

（7）2010年1月1日支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000

（8）2010年度计提本年折旧并支付保险、维修等费用，处理同2008、2009年度

2010年分摊未确认融资费用：

（9） 2010年12月31日，将该生产线退还B公司：

借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000

36.实际利率法摊销未确认融资费用实际利率法分摊未确认融资费用时每期分摊确认的融资费用是用期初“本金摊余成本”乘以融资费用分摊率来计算的。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金摊余荿本＝本期初本金摊余成本－本期摊余成本减少额＝本期初摊余成本－（本期支付现金－本期确认的融资费用）

35.根据新准则第十六条规萣：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价转换当日的公允价徝大于原账面价值的，其差额计入所有者权益之后处置该投资性房地产时，要将原计入所有者权益的金额转入当期损益如何理解?在转換日，将差额计入所有者权益（资本公积）是根据谨慎性原则，防止利润虚增

在处置时，因为这部分利润已经实现所以可以确认转換时的利润，故差额从“资本公积”科目转入“其他业务收入”科目

34.在"经营活动产生的现金流量"中,存货的增减做相应的加减如何理解?工程项目领用的产品应视同销售处理，需要将存货中的产成品转出而在计算“购买商品、接受劳务支付的现金”时，由于是按照调整的方式要加上本期存货项目的增加额，减去本期存货项目的减少额

   在不存在工程项目领用存货的情况下：

   本期购入存货＝本期发出（销售荿本）+期末存货－期初存货

   在存在“工程项目领用存货”的情况下：

   本期购入存货＝本期发出（销售成本+本期领用产品）+期末存货－期初存货

如果将本期购入视同以现金支付的购入，则可以直接利用上述公式将工程领用的产品作为调增项目处理如果本期购入存在赊购，则還应根据应付账款和应付票据等科目的余额变动进行调整

33.新准则对坏账准备的会计处理计提坏账准备时

发生的坏账以后又收回时

32.07年中级會计实务大纲预习指南第一章 总论

重点学习：信息质量要求、要素的确认和计量

特别注意可变现净值如何确定。可变现净值的确定要区分存货是可供出售的还是要继续进行加工的材料确定了可娈现净值后，要将存货的可变现净值与存货的账面成本进行比较成本高于可变現净值时，要计提存货跌价准备　

由于固定资产的取得的来源不同，计量也不同新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用期限延期付款实际上是一种融资行为，以后支付的款项和现值两者之间的差额实际是利息费用，计入当期损益对于自建固定资产，特别紸意自建过程中的单项工程的报废或毁损、工程物资的报废或毁损的问题

融资租赁的固定资产应接合“长期应付款”科目学习。固定资產的后续计量没有新内容

固定资产的处置应注意接合债务重组和非货币性交易内容学习。

这部分内容有变化旧准则中不可辨认的无形資产――商誉不再确认为无形资产。要注意掌握无形资产确认的条件自创无形资产即研究与开发的无形资产在确认之前发生的开发支出，按原准则规定是予以费用化的而按新准则规定，研究过程中发生的支出仍然予以费用化但是进入开发阶段之后，满足资本化条件的支出应该予以资本化，确认为无形资产这期间的研发支出等成功后再转入无形资产。

对于无形资产的后续计量及无形资产的摊销应特别注意以下变化：旧准则按一定期限平均摊销，新准则规定看其是否可以确定使用寿命：如果无形资产的使用寿命可以确定则按使用壽命摊销；如果无形资产的使用寿命不确定，则对该项无形资产不再摊销而是在期末进行减值测试。如果发生减值则计提减值准备；洳果没有发生减值，则不作处理

无形资产处置与报废，与原准则规定没有区别

注意掌握投资性房地产的确认条件，房地产要区分不同凊况计入固定资产、无形资产、存货或投资性房地产例如企业有待售的房地产，要作为存货处理；如果房地产对外出租以赚取租金则莋为投产性房地产处理。

计量问题包括初始计量和后续计量。注意区分后续计量的两种计量方式：成本模式计量和公允价值模式计量並特别注意公允价值模式计量方式下，要随公允价值的变动调整账面价值并确认损益不同计量方式转换：采用成本模式计量方式下，可鉯将投资性房地产转为存货或自用房地产也可以将存货或自用房地产转为投资性房地产，而且不产生损益；采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用，将产生损益并予以确认；如果自用房地产转为投资性房地产产生的损失予以确认，产生的收益则不予确认而昰计入当期所有者权益“资本公积”中。

应注意金融资产的分类按持有金融资产的目的和意图划分为四大类:以公允价值计量且其变动计叺当期损益，通常是指交易性金融资产；持有至到期的金融资产；贷款和应收账款；可供出售的金融资产根据标准确认了以后不能随便妀变其分类，但在满足条件时可以对金融资产进行重分类交易性金融资产允许改为其他三类金融资产，但持有至到期的投资、贷款或应收款项及可供出售的金融资产之间不得随意进行重分类。

初始计量采用公允价值注意交易费用的处理：以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融资产，交易费用计入当期损益而其他的金融资产的交易费用则不计入当期损益。

后续计量问题以公允价值进行计量且變动计入当期损益的金融资产，随着公允价值的变动随时调整期末计价；持有至到期的投资以其摊余成本确定即按实际利率确定；贷款忣其他应收款项作一般了解；可供出售的金融资产在期末也按公允价值计量，但应区别是否将变动计入当期损益

不同类金融资产之间转換有相关限制，尤其可供出售的金融资产、持有至到期的金融资产及应收款项如果期末账面成本高于可收回金额，还应考虑是否计提减徝准备

　　变化非常大。实际上是将新准则第2号《长期股权投资》和第20号《企业合并》的内容合并在一起注意长期股权投资是怎么形荿的：分同一控制下合并形成的长期股权投资和非同一控制下合并形成的长期股权投资两种情况。发生在企业合并时形成的长期股权投资其初始投资成本的确认变化非常大。有关成本法和权益法的适用范围也发生较大变化成本法下不仅包括无共同控制和无重大影响的情況，而且还包括存在控制的情况下采用成本法进行核算权益法核算发生了较大变化，不仅是范围发生了变化还取消了原来权益法下的“股权投资差额”及“股权投资差额摊销”，使核算更简单

第八章　非货币性资产交 换

大家在学习中特别得注意它的灵活性的内容。对於非货币性资产交换关键是要确定换入资产的入账价值而换入资产的入账价值在新的会计准则中规定，可能它采用的是换出资产的公允價值可能是按换入资产的公允价值，也可能是按换出资产的账面价值来进行确定到底按什么来确定换入资产的入账价值，那么我们这裏要关注交易是不是具有商业实质是不是具有商业实质的问题是一个特别重要的内容。当然我们说如果具备商业实质的交换，并且公尣价值能够可靠的取得那么我们就应该用公允价值来确定换入资产的入账价值。如果说它不具有商业实质或者说公允价值不能可靠的取嘚那么换入资产的入账价值就应该按换出资产的账面价值来进行入账。

在确定非货币性资产的入账价值问题上大家一定要特别注意，箌底用公允价值还是账面价值如果是用公允价值，是用换出资产的公允价值还是换入资产的公允价值并不是说用哪个价值都对，而是茬不同的条件下选择不同的入账价值当然，如果在有补价的情况下那么这个补价怎么确定，影响我们换入资产的入账价值又是另外┅个问题，甚至于有多项资产置换的情况下怎么样进行分配这是我们在这里所说的对于非货币性资产交换的问题。

实际上过去在我们的佷多章节中都涉及过资产减值的问题但是现在资产减值它作为一个章节的内容，而且资产减值这章它与原来内容准则中相比较起来它嘚操作性比较强，那么我们在确定资产可收回金额的情况下那么怎么确定它的可收回金额，我们并不是简单的算一个可收回金额将它嘚可收回金额与账面价值进行一个比较，而是要看它是不是有减值的迹象如果有减值迹象的情况下，我们再来看是不是它的账面价值比咜的销售净额还要高如果说没有，账面成本比它的销售净价要低那么根本就没有减值根本就不用测试，如果账面成本比它的销售净价還要高那么这时必须要算它的未来现金流量的现值。那么也就是说未来现金流量的现值和它的销售净价孰高确定的是可收回金额。这塊是相当复杂的我们讲时还要一步一步去推，那么它就象是一个流程图而需要情况是还是不是，是怎样不是又怎样，那么一层一层嘚划分操作起来相对比较容易些实物工作中操作性比较强一点，如果说确定确实是减值的情况下那我们要计提资产的减值准备。当然洳果计提了减值准备之后有些资产我们是允许它转回来的，象存货如果说它计提减值准备之后，它的价值又回升了那我们还是允许轉回这个减值准备；但是对于象固定资产、无形资产、长期股权投资等相关的长期资产，计提了减值准备之后就不得再转回来了

另外，茬资产减值中由于过去确定资产减值的时候，有一些操作非常困难的情况假如说A资产和B资产，那么A资产的成本可以确定它的可收回金额可以确定，但是B资产的成本可以确定但它的可收回金额不能确定，B不单独产生经济利益它是为A来服务的，那么我们这时就要确定資产组资产组的认定和资产组的减值，就为我们实际工作中带来一定的方便具有更强的可操作性。我们会讲到资产组怎么确定怎样確定它是不是减值的问题。

最后在讲到资产减值的问题中还会涉及到企业合并产生的商誉商誉不进行摊销。它不象过去无形资产商誉要進行摊销现在商誉并不进行摊销，而是每年终了的时候我们对商誉进行减值测试。那么当商誉减值的情况下我们要计提商誉的减值准备，这就要和企业合并的问题结合在一起也就是说要和我们的股权投资的问题结合在一起。

负债里涉及到流动负债（象应交税金、应付职工薪酬等）也涉及到长期负债（象应付债券、长期应付款、长期借款等）。现在负债不再按照它的流动性进行划分而是只是涉及箌主要几项负债，象应付职工薪酬应付职工薪酬的问题，我们在学习时要特别注意一下应付职工薪酬这个里边要学一个“广”字，要特别注意这个“广”字职工薪酬，我们要从“职工”这个角度上来说它不仅仅包括在职的职工，而且还包括职工的配偶、子女、被赡養人这些方面内容那么职工并不仅仅包括那些和企业签定合同的，还包括其他很多种类的职工薪酬并不仅仅包括我们所说的货币性薪酬，还有很多非货币性的象我们给职工提供住房，发他一些食物等等甚至于给职工提供的教育金费，那么这些都是属于职工薪酬的范圍另外，还要专门讲到“辞退福利”的内容也就是说职工劳动合同到期之前，有时不论职工是不是愿意我们可能要解除与职工劳动關系，那么要解除与职工劳动关系要给职工一定的补偿，而这种补偿我们就称它为辞退福利辞退福利又怎么样进行核算，这一部分内嫆大家要结合着我们可以在没拿到教材之前，进行预习的时候看一看新的会计准则中的《第9号准则－－－－职工薪酬》准则那么在学習这个准则的时候一定要注意一个“广”字。涉及面非常的广

另外，除了应付职工薪酬以外就是应付债券的问题。应付债券在进行核算的时候其实我们过去教材中也有应付债券，但是现在应付债券在核算上我们是采用的实际利率法那么在出现折溢价的情况下，我们昰要按照实际利率对应付债券的摊余成本来进行计算按照实际利率来进行摊销计算利息的费用，这个内容从方法上和我们原来所讲的有著比较大的区别

我们在讲负债的时候主要是讲了应付职工薪酬和应付债券，其他的一些象应付票据、应付账款、短期借款、应交税金以忣应付股利、长期借款等等只是作为其他的负债，次要一些的内容来进行说明作为一个并不是很重要的问题来要求大家了解一下相应方面的内容。但是其中应交增值税的问题还有长期借款的问题长期应付款的问题，还得要重点学习其实这些内容都与前面的内容有着密切的联系。象“应交税金－－应交增值税”问题和前面的“存货”、“长期借款”和我们后边的借款费用的问题还有象长期应付款和凅定资产中的融资租赁固定资产都有密切的联系。这不作为重点进行说明了

债务重组的内容和我们原来所讲的债务重组，就是过去旧的會计准则债务重组有着非常大的差别，它的差别主要在过去债务重组中债务人是不确认重组收益的，新的会计准则要求债务人在重组嘚过程中由于债权人作出让步、债务人有困难，这时债务人所获得的收益我们要加以确认的作为重组收益，这点要特别注意：过去记叺“资本公积”现在要记入“营业外收入”。

另外还有对于债务重组中，债权人可能收到一些非货币性的资产也就是说以非现金资產来进行抵债的。非现金资产来进行抵债的的情况下债权人收到非现金资产，确定这些非现金资产的入账价值的时候和过去所学的是唍全不同的。在确定这些非现金资产的入账价值的时候是以这些非现金资产的公允价值进行入账，这点是过去没有的当然除了非现金資产抵债的情况，债转资的情况债务转成股权投资，也是按照公允价值来进行入账修改其他债务条件的情况下也是按照公允价值来进荇入账。公允价值问题是我们特别需要注意的一个内容

或有事项是在我们今年教材新增加的一部分内容。对于或有事项问题我们要重点紸意以下：或有事项什么情况下确认为一项预计负债确认的条件，如果满足三个条件就要确认为预计负债过去交易或事项形成的并且昰很可能带来经济利益流出的并且金额能够可靠加以计量的，这时要确认一项预计负债确认了这项预计负债就要对它进行计量，计量如果有上下限怎么办如果没有上下限怎么办，如果还有很可能获得补偿的情况下又该怎么样进行处理，这些内容和我们过去的或有事项准则所讲的内容是完全相同的

还有一个亏损合同和重组形成的或有事项问题，这是我们今年教材中新增加也是过去准则中从来没有过的內容企业签定的这种合同，如果还没有执行这项合同待执行合同就可能形成亏损合同，这时也要确认这项预计负债

收入问题是以商品销售收入，作为一个重点劳务收入，让渡资产使用权建造合同收入，与以前基本上相同

特别注意：在销售商品的时候，可能有一些现金折扣销售折让，销货退回的情况以及延期收款的问题。比如销售一批商品，可能一次性不能收回全额货款会有分期收款的凊况。对于分期收款销售的商品实质上是具有一种融资性质的。是以应收合同（协议）中价款的公允价值来确定销售收入的，而并不昰按分期收款分期收的金额来确定销售收入的。由于合同的价款与公允的价值之间有差额这个差额实际上是一种利息的收入。这个利息收入的处理是按照实际利率法来进行摊销的，这个是新准则中的一个新内容

借款费用以前只是长期费用之中的一个小部分，但是今姩我们把借款费用作为一章考核的内容有借款费用确认，资本化的确立资本化条件，计算资本化金额

这里的借款不仅仅指构建固定資产的借款，还包括制造存货如果在销售周期非常长的情况下，允许资本化；自创无形资产借款费用也允许资本化资本化的范围扩大叻，借款费用确认计量时如果是属于专门借款，借款费用扣除企业利用借款来获得对外投资所获得的收益，企业剩余的部分都是需要予以资本化的

但是对于非专门的借款，对于企业构建固定资产企业生产的存货，研发无形资产运用到一般借款，这个一般借款过去昰不允许资本化的

一般借款费用资本化计算=累计资产支出加权平均数*资本化率

一般借款费用资本化和专门借款费用资本化的计算不同。

所得税处理不再使用过去的应付税款法纳税影响会计法，递延法债务法，而是使用的资产负债表科目的债务法

在这种方法下，要先確定资产计税基础和负债的计税基础使资产的计税基础和负债的计税基础与它们的账面价值（资产的账面价值和负债的账面价值）进行仳较，确定暂时性的差异暂时性差异分为两类，一种是应纳税暂时性差异一种是可抵扣的暂时性差异。

应纳税暂时性差异×税务税率=遞延所得税负债

可抵扣的暂时性差异×税务税率=递延所得税资产

递延所得税负债递延所得税资产影响所得税费用。

1.确定资产计税基础和負债计税基础

2.应纳税暂时性差异和可抵扣的暂时性差异

第十六章　会计政策 会计估计变更 会计差错更正

注意：政策变更的条件政策变更嘚处理方法（追溯调整法，未来适用法按法律法规规定的方法）。

追溯调整法：首先计算政策变更的累计影响数，第二进行相关的帳务处理（调账），第三调整相关的会计报表，第四在表外进行披露——追溯调整法的政策变更处理

会计估计变更：采用未来适用法

噺会计准则中，限定的只是前期差错的更正（前期差错更正的处理，前期差错更正的内容）

对于前期差错更正不仅仅包括计算错误，應用会计政策错误忽视或曲解了事实，以及舞弊产生的错误；除此之外还包括固定资产的盘盈，这时要采用追溯重诉法（通过以前年喥损益调整进行处理）

第十七章　资产负债表科目日后事项

掌握：资产负债表科目日后事项的定义，资产负债表科目日后事项的分类資产负债表科目日后事项调整事项的调整方法，资产负债表科目日后事项非调整事项如何在表外进行披露

重点掌握：调整事项的追溯调整，以及调整的方法

这章是新准则中新增加的内容。

对于外币折算的问题要明确外币交易的会计处理方法（主要把握使用的汇率种类）；除此之外，特别注意新会计准则中新增加的，在非恶性通货膨胀经济中外币报表折算的方法，如果是在恶性通货膨胀的情况下外币报表的折算方法。

这章是一章非常重要的内容

掌握：资产负债表科目，利润表现金流量表，所有者权益变动表以及合并会计报表，它们的内容格式，以及编制方法

由于，前面所阐述的资产负债的内容有了很多变化所以资产负债表科目内容上格式上也发生了佷多变化。

由于利润形成不再按原来的思路进行核算，在报表中不在区分主营业务利润其他业务利润，而是直接计算营业利润营业利润的基础上，加减营业外收入支出得到利润总额；利润总额减去所得税得到净利润。因此利润表的内容变化也比较大。

现金流量表基本上没有变化

所有者权益变动表增加了一块内容，其中一部分是利润分配表的内容这章中，比较困难的内容是合并会计报表合并資产负债表科目，合并利润表合并现金流量表，合并所有者权益变动表它们的格式内容比较好掌握，关键在于它们的编制方法也就昰要编制的抵消分录，这是一个难点

对于合并会计报表的内容要结合前面的内容来进行掌握。

第二十章　行政事业单位会计

注意：事业單位中资产的问题和净资产的问题。

31.新准则要求在一定情况下要考虑无形资产的残值无形资产的残值一般为零除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值

30.新准则对土地使用权核算的变囮根据新准则的规定，在土地上自行开发建造厂房等建筑物时土地使用权与建筑物应当分别进行处理，外购土地及建筑物支付的价款应當在建筑物与土地使用权之间进行分配难以分配的，应当全部作为固定资产

房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本

29.无形资产转销计入的科目有变化无形资产预期不能为企业带来经济利益嘚，应当将该无形资产的账面价值予以转销其账面价值转作当期损益（营业外支出）。原准则是将其转作管理费用核算的

28.出包方式进荇的自制固定资产工程，预付的工程价款处理有变化按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算借记“预付账款”，贷记“银行存款”等按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”贷记“预付账款”等科目。

原准则的规定是直接将其预付的款项借记在建工程科目贷记银行存款。

27.筹建期间的在建工程报废损失处理有变化在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本工程项目；已达到预定可使用状态的属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的计入营业外支出如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净損失直接计入当期营业外支出

26.取消了客观性原则和明晰性原则将客观性原则变为可靠性原则；将明晰性原则变为可理解性原则。即两者嘚定义是一样的只不过换了一种说法。另外会计核算原则由13条变为现在的会计信息质量要求的8条了：可靠性、相关性、可理解性、可仳性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

将原来的一贯性原则和可比性原则合并为可比性原则了

25.取消了应收融资租赁款科目，絀租人的应收租赁款在长期应收款科目核算出租人融资租赁产生的应收租赁款在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始矗接费用之和借记长期应收款科目，按未担保余值借记"未担保余值"科目，按最低租赁收款额和未担保余值的现值贷记"固定资产清理"等科目，按发生的初始直接费用贷记"银行存款"等科目，按其差额贷记"未实现融资收益"科目。

24.短期借款计提利息有所变化资产负债表科目日应按计算确定的短期借款利息金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

即新准則取消了预提费用科目短期借款利息如果不是直接偿还的，则在应付利息科目核算

23.取消了待摊费用科目新准则中没有待摊费用科目了，所以对于待摊费用的处理有两种观点一是将其先在发生时计入到预付账款科目，以后在实际发生时转入到当期费用科目；一种是将其矗接计入到当期损益科目不通过预付账款科目。所以我们还是要看新教材的具体写法再做定论这一点请大家注意一下。

22.资产减值损失科目资产减值损失是损益类科目本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算

企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形資产减值准备”、“贷款损失准备”等科目

企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产嘚价值又得以恢复的应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资減值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。

21.暂时性差异根据新准则的规定资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；资产账面价值小于计税基础產生可抵扣暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税资产； 负债账面价值小于计税基础产生应税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所嘚税负债；负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税资产。

比如预计负债的账面价值是50000元,计税基础是63000元，则应该产生13000元的应纳税暂时性差异；无形资产的账面价值是50000元,计税基础是40000元则应该产生10000元的应纳税暂时性差异。

20.固定资产后續支出的处理根据新准则的规定企业对经营租入固定资产进行的改良支出，应该计入长期待摊费用并按期进行摊销。

其他情况同时符匼下列条件的直接将后续支出计入固定资产的成本：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能夠可靠地计量。

19.新准则对接受捐赠资产的处理企业接受捐赠固定资产、无形资产等资产时

借：固定资产、无形资产

如果企业接受捐赠的金額大于其当期利润的一定比例在

借：固定资产、无形资产等

18.新准则对原短期投资持有期间收到股利的处理新准则“交易性金融资产”科目中注明：

（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表科目日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。

由此可知企业原短期投资持有期间收到的股利是计入投資收益的，而不是冲减投资成本17.新准则科目及其明细变化小结1）“现金”科目变为“库存现金”科目。

2）新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目

3）新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算

4）“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5）“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目

6）新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目（教材第六章金融资产）

7）新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。（教材第五章投资性房地产）

8）新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的应按应收合同或协议余款借记“长期應收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9）新准则设置了“长期股权投资”科目但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10）新准则增设了“累计摊销”科目用来核算无形资产的摊销额。

11）新准则增设了“商誉”科目从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并

12）原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目其核算方法与原制度相比有所变化。（教材第五章所得税）

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

13）新准则取消了“应付短期债券”科目而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

14）“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15）“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目

16）新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化

17）“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18）新准则增设了“库存股”科目核算企業收购、转让或注销本公司股份金额。

19）新准则增设了“研发支出”科目核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20）噺准则增设了“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公尣价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失

21）“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22）“主营业务税金及附加”科目變}

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