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固定资产折旧中的固定资产原值问题
16:30　来源：建设工程教育网　 |
　　【提问】该题讲义中的固定资产折旧计算基数是-300即固定资产投资总额-无形资产-残值，但此固定资产投资总额不含建设期利息，既然已经计算出建设期利息，在这里为什么不加上而成为（-600-300）/12=380.74。　　【回答】学员hanyanfei_001，您好！您的问题答复如下：　　您好，固定资产折旧，建设期利息要包含在固定资产投资额中，不予扣除。您仔细看一下这道题，我们用的5263.9是不是已经包含了205的建设期利息，您再加一遍就重复了。您再看一下题目。　　★问题所属科目：——
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　　3、联系方式：010- / 400 810 5999。管理费用类关于会计学的毕业论文,关于新准则中固定资产业务处理有关问题相关学士学位论文该文为管理费用类毕业论文参考文献格式范文,与新准则中固定资产业务处理有关问题相关关于会计学的毕业论文，可作为工业会计专业管理费用论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。免费下载教你怎么写管理费用及准则及参考文献方面的优秀学术论文范文。[摘 要 ]文章对新准则中固定资产定义、后续支出核算、个别业务初始计量、折旧计提及盘盈固定资产处理进行了分析,提出了自己的观点和会计处理改进完善的建议. [关 键 词 ]会计准则,固定资产 [中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1(;
固定资产是企业重要的生产力要素之一,是企业赖以生存的物质基础,产生经济效益的源泉.科学管理和正确核算固定资产,对于企业提高资产使用效率、降低生产成本、实现保值增值、增强综合竞争力具有重要意义.新企业会计准则对固定资产业务进行了重点设计,除基本准则外,分别涉及固定资产、资产减值、借款费用、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、租赁、会计政策会计估计变更和差错更正等8个具体准则,整体上提高了固定资产业务的会计信息质量.但由于新准则体系的显著特点是由规则向原则转变,执行过程中需要会计人员做大量的职业判断,笔者通过研究发现固定资产的部分业务处理仍需要进一步探讨.
一、关于固定资产定义
新固定资产准则第三条对固定资产作了定义.与我国长期以来的定义相比,最显著的变化是取消了单位价值的规定.这一方面是基于经济发展实际情况,不同规模的企业资产管理重点不同,价值相差很大,不宜对固定资产确认划定统一的价值标准,另一方面是为了实现国际趋同,因为国际会计准则及大部分国家对固定资产的定义都没有价值限定.但对于备品备件和维修设备,除个别高价周转件外,我国在准则指南中仍沿用以前做法,规定通常确认为存货,与国际上确定为固定资产不同. 由于我国一直将利润作为企业经营业绩最主要的考核指标之一,长期以来企业人为调整利润和政府防止人为调整利润的博弈从未间断,这也成为我国制定和修改会计准则重点考虑的因素之一.而此次颁布实行的新准则,在确定固定资产方面给予企业很大的自主权和灵活性,很容易被企业用来作为操控利润的又一途径.因此建议,在放开单位价值标准后,考虑通过会计准则解释的形式对实际工作加以具体规范,如按企业规模或类型对固定资产的划分进行原则性规定. 对于备品备件和维修设备、大型工具等,会计准则作为存货直接计入有关费用或进行摊销,不但与国际惯例不同,也与我国税法有关规定相悖[1],还会造成企业产品成本和企业费用不实.目前规定对业务处理没有明显的便利,政策导向也未形成有力的引导.因此建议,通过修订准则指南或通过准则解释进行更改.
二、关于后续支出有关问题
新准则规定,与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的,应计入固定资产成本,否则计入当期损益.这一原则性规定在实务中有时难以划分清楚,常因人理解不同而异[2],因而容易被企业利用来操控利润.建议通过解释进一步加以具体规范. 发生更新改造等符合资本化条件的后续支出,按准则字面意思理解,应作为追加投资计入原固定资产成本,但实务中一般是将原固定资产账面净值转入在建工程,改造完成后作为新的固定资产进行核算.虽然对折旧计提没有大的影响,但披露时固定资产原价、折旧及减值准备累计额可能因此不同,但准则又不要求披露其变化原因,因而易造成财务会计报告使用者的误解.另外,被替换部分应扣除其账面价值的规定,由于多数无法取得账面价值而难以落实.建议通过准则解释,规定资本化后续支出作为对原固定资产的追加投资,改造后固定资产原价为累计总成本,如有被替换部分,扣除其处置净收益,尚未完成处置的,按评估确定的净收益进行扣除.对于固定资产价值虚高的担心似乎多余,因为还将有减值准备进行调节.
管理费用学术论文撰写格式 播放:36495次 评论:6026人不符合资本化条件的后续支出,新准则规定计入当期损益.准则指南所附的科目说明中,除专设销售机构固定资产修理费用计入销售费用外,其余均计入管理费用.此规定业内多数人士有所异议[3].因为传统观念认为,生产车间(部门)发生的固定资产修理费用等后续支出理应计入制造费用归结到产品成本中,否则造成产品成本不实.笔者认为,如果上述观点成立,则理论上应将该固定资产使用期间的所有后续支出归结到其所有产品成本中,而不能只计入某批次产品成本不计入其它批次,但由于后续支出的不可预测性使这种做法不可能实现,因而计入和不计入后续支出的产品成本都有所不实.基于此,且费用化的后续支出平均到每个产品后金额很小,对产品成本的影响可以忽略不计,因而倒不如将该后续支出计入管理费用,产品成本更接近真实.而且固定资产老化部分基本由折旧补偿,修理等费用多是管理方面原因导致,计入管理费用有其一定的理论依据.
新准则中固定资产业务处理有关问题参考属性评定
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三、关于初始计量有关问题
新准则取消了对接受捐赠和盘盈取得的固定资产初始计量的具体规定,部分会计人员感到无所适从.实际上在基本准则第九章会计计量中对会计要素的计量进行了原则性规定:对符合确认条件的会计要素应当按照规定的计量属性进行计量.按照基本准则列举计量属性的次序,接受捐赠和盘盈的固定资产应首先查找历史成本进行计量,如无法取得历史成本,则按重置成本进行计量,如无活跃市场无法取得重置成本资料,则按现值进行计量.建议通过准则解释对此进行明确. 对于具有商业实质的非货币性资产交换取得的固定资产,按非货币性交换准则指南,应以换出资产的公允价值加减补价再加上应支付的相关税费,作为换入固定资产的成本.笔者对此有所异议,因为具有商业实质,则应将换出和换入分别视为出售和购买两种交易,而这些交易中有些税费正常情况下是应计入当期损益的,不能仅因为是交换的形式,就将其计入资产成本.如果这样就虚增了资产价值[4].建议通过准则解释,规定非货币性资产交换中,正常交易下应当计入当期损益的税费仍应计入当期损益,不能计入换入资产成本.
四、关于折旧问题
新准则规定除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,所有固定资产都应按月计提折旧.这里有两个问题:一是处于更新改造中的固定资产是否计提折旧从理论上说应该不计提折旧.二是持有待出售固定资产是否计提折旧我国准则规定调整预计净残值,但没有明确不提折旧,由此产生理论上的相悖(从折旧理论分析,持有待售固定资产的成本主要是通过出售而不是未来期间内的持续使用而回收,不应计提折旧).因此建议,在未来的准则解释中明确,处于更新改造中和持有待售的固定资产不计提折旧. 新准则第十九条规定,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,与原先估计有差异或重大改变的,应当进行调整.这一规定本身是必要的.但由于准则没有对这一行为进行规范,很容易被企业利用来调节利润.建议通过准则解释,要求如需调整应经中介机构评估确定,防止企业随意调整来调节利润.
五、固定资产盘盈的处理
第28号准则《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定,固定资产盘盈属于前期差错,并在指南管理费用类论文范文数据库所附科目说明中专门明确盘盈固定资产不能通过“待处理财产损溢”科目核算,应记入“以前年度损益调整”科目.如果说固定资产盘盈从理论上分析应为会计差错尚可理解,但作为前期差错处理似有所不妥.因为我国对实物资产尤其是固定资产的盘点要求是很严格的,至少每年末要对固定资产盘点一次,如果有漏记的固定资产,一般当期就能发现,不会递延到下一年度.因此,盘盈固定资产如作为会计差错,应在当期进行更正,不应拖到下期作为前期差错更正,从而将简单问题复杂化.建议在未来的准则解释中对此规定进行更改. 本文url: [参考文献] [1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条. [2]陈少勇.对固定资产准则的三点质疑[J].财会月刊(会计版),2008,(11):68. [3]李海洋,叶新宇.关于我国会计准则中几个问题的探讨[J]. 财会月刊(会计版),2008,(9):7-8. [4]易逢荣,廖洪涛.对《非货币性资产交换入账价值确定方法差异比较》一文的异议[J]. 财会月刊(会计版),2008,(8):34.
Discussion on Fixed Assets Business Based on New Accounting Standards Li Dongxu,Ma Sihai (Shijiazhuang Railway Institute ,Shijiazhuang 050043,China) Abstract: This paper discusses and analyses fixed assets based on new accounting standards in terms of its definition, additional expenditure calculation, initial measurement of certain transaction, depreciation evaluation and processing the surplus of physical account, followed by suggestions to improve or better the accounting treatment of fixed assets. key words: accounting standards, fixed assets
(责任编辑:张积慧)
值论文摘要年度新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定,进行会计核算并编制财务报告.,二,问:已执行《企业会计制度》的企业是否应同时执行《企业会计准则――固定资产》和《企业会计准。
为10年,净残值为零,以年。会计档案目录.,掌握外购固定资产的成本构成(新增值税法中生产用固定资产增值税可以抵扣);结合例题,掌握各种情况下外购固定资产的会计处理.,了解自营工程的含。
为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至摊销完毕为止;自执行新制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制。
为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至摊销完毕为止;自执行新制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制。
减的明细分类核算,对固定资产购置,调入,租入,内部转移,调出,出租,报废等要督促有关部门办理会计手续,根据会计凭证登记固定资。中职会计技能大赛方案2,根据固定资产增减业务的原始凭。
理,固定资产交易的处理,3学时。会计毕业论文前言成人量问题探讨,.生物资产减值准备及其会计实务,.对农业生物资产的确认与计量的思考,.对畜牧企业会计核算问题的探讨,.有关农业企业特殊固。
度预计的损失,指企业按照新制度有关减值等的规定,对应收款项,短期投资,存货,长期股权投资,固定资产,在建工程,无形资产等计提的减值准备。资产减值论文摘要2016年,资产减值论文摘要年。
为400000元,600000元,l000000元.使用年限为10年,净残值为零,以年。资产减值论文摘要证券研究报告表中的所有者权益部分以减项列示.,(二)执行新制度预计的损失的会计处。
值论文摘要证券研究报告表中的所有者权益部分以减项列示.,(二)执行新制度预计的损失的会计处理,企业按照新制度的规定,对于应收款项,存货,短期投资,长期股权投资,固定资产,在建工程。
业会计准则――固定资产》和《企业会计准则――存货》?答:已执行《企。资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理,xyz公司有一条甲生产线,该生产线生产,由a,b,c三部机器构成,成。
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关于固定资产及其折旧的会计问题探讨
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3秒自动关闭窗口导读：对我国企业固定资产折旧问题的探讨，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，第二章我国企业固定资产折旧方法应用现状分析，2.1我国现行固定资产折旧方法（1）直线法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％，月折旧率＝年折旧率÷12
对我国企业固定资产折旧问题的探讨
份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。这样企业就可以在这段时间内，充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益。
第二章我国企业固定资产折旧方法应用现状分析
2.1我国现行固定资产折旧方法 （1）直线法
直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：
①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；
②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；
③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；
④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；
⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。
由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。
（2）工作量法
工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的.
其基本计算公式为
每一工作量折旧额=[固定资产原价×(1-净残值率)] ÷预计总工作量
固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额
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（3）双倍余额递减法
是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。就与加速折旧法类同，可让你在第一年折减较大金额。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗减少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。
其计算公式如下
年折旧率= (2÷预计使用年限)×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
(4)年数总和法又称合计年限法
是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数分母代表使用年数的逐年数字总和。
计算公式如下：
年折旧率=年折旧率尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率的折旧额。
双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
2.2现行固定资产折旧方法的比较 直线法存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。也没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。直线法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。根据影响折旧方法的合理性因素，当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同，修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时，满足或部分满足这些条件，选择平均年限法比较合理。在实际工作中平均年限法适用于房屋、建筑物等固定资产折旧的计算。
工作量法弥补了平均年限法只考虑使用时间，不考虑使用强度的特点。但工作量法仍存在很多缺点。首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要或在各个期间资产使用不均衡的不经常使用。在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。
在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。采用加速折旧方法的优点有:最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大， 6
对我国企业固定资产折旧问题的探讨
符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则；通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险；可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定；可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长从而增加国家财政收入。双倍余额递减法缺点：在确定折旧率时不考虑固定资产净残值因素。由于双倍余额递减法下计算出来的折旧额每期都是不同的，所以当会计年度与折旧年度不一致时，就不能直接将双倍余额递减法计算出来的每期折旧额直接作为资产使用中的会计年度的年折旧额了。折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法即双倍余额递减法、年数总和法。在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用直线法即平均年限法、工作量法计算折旧时由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度而工作量法根据年产量来分摊折旧额该企业产量在初始的几年内较高因而所分摊的折旧额较多从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，工作量法比平均年限法的节税效果更显著。在比例课税的条件下加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
2.3应用过程中存在的问题
随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战
2.3.1我国企业固定资产折旧年限过长
固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资金的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本，因为继续维修一台已经陈旧的设备室很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，期修理和维修费用可以缩减至最低限度，一般来讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最合适水平或经济上的陈旧元素。而以二者中时间较短的为准，如果对修理和维修费 7
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用作不合理的消减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。我国目前工业企业固定资产平均年限为20年，由于折旧年限过长，一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限，设备已经不能使用了，折旧却还没有结束。折旧年限过长，影响设备重置，由于现代科技的飞速发展，技术设备的无形损耗越来越大，因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短
2.3.2我国企业使用固定资产折旧方法单一
我国企业总体上执行的还是不分设备类型的综合折旧的方法，这种方法不能体现固定资产不同阶段的磨损维修情况，不能反映科技进步带来无形损耗对固定资产价值的影响，也不能考虑固定资产在整个运行周期经济效益的变动差异。随着科技的发展，新工艺，新科技，新设备不断涌现，这种方法已显得过于呆板，单一。旧年限过长，影响设备重置，由于现代科技的飞速发展，技术设备的无形损耗越来越大，因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短。而我国企业固定资产平均年限为20年，由于折旧年限过长，一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限，设备已经不能使用了，折旧却还没有结束。
2.3.3固定资产折旧方法忽略了货币时间价值因素 忽略了货币时间价值因素 企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊计少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。
2.3.4不符合收入与费用配比原则
现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。然而在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。.4不符合收入与费用配比原则
2.3.5没有考虑通货膨胀的影响
货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然 8
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