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安全生产费不得确认递延所得税的会计处理
9:42　董绍锋 秦文娇　【
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　　近日，证监会发布》]，其中明确规定对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，不确认递延所得税资产，从而终结了实务中模棱两可的会计处理，提高了会计信息质量。　　安全生产费会计处理的两个准绳性文件安全生产费会计处理的两个准绳性文件是：　　（13号解释规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记入&专项储备&科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过&在建工程&科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。&专项储备&科目期末余额在资产负债表所有者权益项下&减：库存股&和&盈余公积&之间增设&专项储备&项目反映。　　《企业会计准则》实施后，相关部门对安全生产费会计处理的规定算是一波三折，变化多端，财会人员不知所措，虽然3号解释将安全生产费的科目设置、使用、确认以及报表的列示进行了公允的处理，操作性较强，但对安全使用费的所得税会计处理没有进行明确说明，为此实务中也经常演绎着不同的操作的结果。　　（2）《解答》对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产进行了解答：按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。　　税务处理　　国家税务总局》（国家税务总局公告[2011]26号）规定：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。　　即税法上采取&据实扣除&的原则，安全生产费只允许实际发生的支出税前扣除而不是按计提数税前扣除，由此产生的财税差异，属于永久性差异，不进行递延所得税的会计处理。　　案例解析　　[案例]宏达公司是一家金属矿山企业，安全生产费用按开采的原矿产量按月提取，提取标准：井下矿山为8元/吨，原矿产量为200万吨/月。2012年6月该公司利用自有资金购入一批需安装的矿山安全防护设备，购入该设备取得增值税专用发票，价款为4 000万元，增值税额680万元，安装过程中银行存款支付其他费用50万元。当月安装完成并交付使用。该类设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限为10年，与税法规定一致。2012年度，该公司另支付安全生产检查等支出100万元。假设所得税税率为25%.　　解析：（单位万元；金额保留整数）　　每月提取安全生产费用：　　借：制造费用1 600 （200&8）　　　　贷：专项储备 1 600　　使用安全生产储备支付生产检查等费用性支出 ：　　借：专项储备 100　　　　贷：银行存款 100　　使用安全生产储备购置该安全防护设备：　　借：在建工程 4 000　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额） 680　　　　贷：银行存款 　 4 680　　支付该安全防护设备的安装费：　　借：在建工程 50　　　　贷：银行存款 50　　该安全防护设备达到预定可使用状态：　　借：固定资产 4 050　　　　贷：在建工程 4 050　　按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：　　借：专项储备 4 050　　　　贷：累计折旧 4 050　　会计上该安全防护设备在以后期间不再计提折旧。　　确认2012年年末与该安全防护设备相关的递延所得税：　　该安全防护设备日的账面价值=4 050-4 050=0（万元）　　该安全防护设备日的计税基础=4 050-4 050&（1-5%）&10&（6&12）=4 050-192=3 858（万元） .　　该安全防护设备日产生的可抵扣暂时性差异=3 858-0=3 858（万元） .　　应确认的与该安全防护设备相关的递延所得税资产=3 858&25%=965（万元）　　借：递延所得税资产 965　　　　贷：所得税费用　965　　计提的安全生产费余额计入了&专项储备&科目，属于权益类账户，专项储备确认为权益的原因是因为尚不构成一项现时义务，所以不符合负债的定义，不会导致资产、负债的账面价值和计税基础产生差异，不进行递延所得税资产或负债的处理。　　2012年纳税调整：会计上不再计提折旧，税法上允许计提折旧192万元[4 050&（1-5%）&10&（6&12）]，汇算清缴时纳税调减192万元。【】 责任编辑：angleice
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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求解，关于递延所得税无形资产的问题收藏
无形资产的可抵扣暂时性差异算进去么？？
我印象里是研发支出形成无形资产的，形成暂时性差异但不确认递延所得税资产是吧
其实是永久性差异
这是啥呀，我刚刚看会计能帮我解释一下吗？
这道题有涉及所得税，楼主你看看吧
希望对你有帮助话说我所得税学的很垃圾
死活是理解不了所谓的递延所得税资产递延所得税费用@功不唐娟sai
啊，昨天我也是理解了半天递延(&_&)我觉得是我语文没学好π_π
不知道楼主说的什么 是初级会计实务吗？
关于无形资产与相关所得税的小小讨论所得税历来是cpa考试的重点，也是实务中的难点。主要是由于会计准则和所得税法的处理不一致，造成了颇多困扰。帮大家简单整理了下与无形资产相关的所得税知识点，供讨论。（一）除自行研发外的其他途径取得的无形资产A、初始确认：账面价值与计税基础一致，不影响所得税B、后续计量：（1）摊销期限不同：由于摊销期限不同将造成账面价值与计税基础不一致，从而产生暂时性差异，并确认递延所得税资产（负债）。如上述6楼
大神所提供的案例。置换取得的无形资产入账价值为900，税法按10年摊销而会计按6年摊销，期末账面价值750，计税基础810，形成可抵扣暂时性差异60，应确认递延所得税资产15。期初递延所得税资产为0，则代入公式递延所得税（费用）=递延所得税负债净增加-递延所得税资产净增加可知，递延所得税（费用）为-15。顺带说一句，教材上似乎已不再使用递延所得税费用的概念，改用递延所得税。（2）计提减值准备：同样造成账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异并确认递延所得税资产（负债）（3）使用寿命不确定的无形资产：与A情况类似，账面价值始终为初始成本，计税基础将减少，造成账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异并确认递延所得税资产（负债） （二）自行研发形成无形资产A、初始确认准则原文：企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。案例1：本期研发费用共5000，符合资本化条件为3000，应予费用化的为2000，并已达到预定用途，则对所得税的影响为：（1）费用化的研发支出2000，税前扣除金额为*（1+50%）），账面价值和计税基础均为0，无需确认暂时性差异和递延所得税资产，仅影响应纳税所得额。（2）形成无形资产的部分：账面价值3000，未来可抵扣金额*（1+50%）），形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。原文如下：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。我们从下述角度来理解这个规定：（1）研发支出结转无形资产时，显然不影响会计利润，因此不影响会计利润，同时由于无形资产尚未摊销，因此尚不存在按150%摊销，因此也不影响应纳税所得额。（2）为什么要有这样一条规定？暂时性差异确认的递延所得税资产（负债）终究是会转销的，退一步说，一定是有转销的可能的。以固定资产为例，税法按10年计提折旧，会计按5年计提折旧，然而总的折旧金额是一致的，会计计提减值税法不予确认，将在固定资产处置时转销。然而，对自行研发无形资产而言，摊销金额就是无形资产成本的150%，这部分差异将始终存在，如果确认为递延所得税资产，直到无形资产摊销完毕处置后，这部分递延所得税资产也无法转销。 B、后续计量（1）无形资产按150%摊销造成的暂时性差异：初始确认时产生的暂时性差异不确认递延所得税，该暂时性差异在后期的转回也是不考虑确认递延所得税的。承上例，资产账面价值3000，按5年摊销，本期摊销额为200，税前扣除金额为300，账面价值为2800，未来可抵扣金额4200，该暂时性差异同样不确认递延所得税资产。（2）其他原因造成的暂时性差异：由于其他原因如摊销年限、减值准备等造成的暂时性差异仍应确认递延所得税资产（负债）。我们要关注到，此时无形资产的暂时性差异将由两个部分组成，仅非加计摊销造成的暂时性差异才能够确认递延所得税资产（负债）。承上例，资产账面价值3000，按5年摊销，本期摊销额为200，同时计提减值准备500，此时账面价值2300，计税基础4200,暂时性差异1900中，因计提减值准备造成的暂时性差异500将确认递延所得税资产125。 （三）结论对自行研发形成无形资产的，费用化部分按50%加计扣除，资本化部分按150%摊销，这两个事项无论初始确认还是后续计量均不可能确认递延所得税资产（负债）！无论自行研发还是除自行研发外其他渠道取得的无形资产，后续计量时由于摊销期限不同、计提减值准备等原因形成暂时性差异的，均应确认递延所得税资产！上述内容简单整理了与无形资产相关的所得税知识点，仅供参考。值得注意的是，2006年新企业会计准则体系颁布，将所得税会计处理方法由利润表债务法转变为资产负债表债务法，引入了计税基础、暂时性差异等概念，也就是说，在现有体系下，已经不存在所谓时间性差异和永久性差异的提法了。因此在论述自行研发无形资产按150%摊销不确认递延所得税资产时，不适宜简单按照永久性差异进行解释。关于递延所得税资产概念及其意义的理解是一个比较硕大且复杂的问题，我自己也没太想清楚，下次可能会先写一些我个人的体会。单从应试角度来说，我印象里郭建华老师还是周春利老师似乎有整理过一套解题思路，并不难掌握，注会考试涉及到的事项也比较单一，不必有大的畏难情绪，多做些题目掌握思路即可。
会计从业证件就要考这么难的？
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为兴趣而生，贴吧更懂你。或1、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（　　）。
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纳税所得及递延所得税费用的问题
　　你好，经5月所得税申报后，由于以前年度仍然存在亏损，不存在缴税，但调整后应纳税所得额与2011年底应纳税所得额数据不一样有差异，上年度根据报表数据计提了递延所得税费用，由于此项差异，是否直接针对差异部份重新调整计提递延所得税费用；账务处理：借：所得税费用-递延所得税费用 贷：递延所得税资产
　　政策依据：
　　《企业会计准则第18号-所得税》 《企业所得税法》 　　　专家建议： 　　　在纳税影响会计法下,要确认时间性差异对所得税费用确认的影响,因此,会产生递延所得税资产或负债. 递延所得税确认的是时间性差异。如果调整后应纳税所得额与2011年底应纳税所得额数据的差异属于时间性差异的话，应调整递延所得税。递延所得税是暂时性差异，就是当期交以后抵扣，或当期不交以后交的问题。如果是永久性差异就不存在递延所得税，是直接按税法计算应纳税所得额。
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关于跨年应收账款坏账收回的冲销递延所得税资产的问题？
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& && &我公司去年年底计提的应收账款的坏账了，本月有其中一笔收回，收回的应收账款的金额为62005元 当时计提的坏账准备为1240元，计提的递延所得税资产为310元，我公司的账务系统里面没有以前年度调整损益的科目，所以我做了一下的分录，请各位帮忙看看对吗？谢谢！如果不对请告知正确的！
& &&&借：应收账款-坏账准备& & 1240
& && && &贷：利润分配& && && && && & 1240
& && &&&借:利润分配& && && && && && && &310
& && && &&&贷：递延所得税资产& && &310
& && && &借：盈余公积& && && && && && &&&93
& && && && &&&贷：利润分配& && && && && &93
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请大家帮忙看看，谢了！
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签到天数: 4 天[LV.2]人海孤鸿
我也了解下。谢谢
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自己在顶一下
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公司的账务系统里面没有以前年度调整损益的科目，是财务报表上没有的，但是会计科目上是有的。
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是会计科目上没有，我们是集团公司，科目都是定好的！
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