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&&&&&&&纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，公司应当分别核算服务、销售的销售额，分别计算销项税额，否则将从高适用税率。如此，则开票问题自然解决，按照实际适用税率开具即可。至于进项，取得增值税专用发票，可以依法认证、抵扣。
&&&&&&&纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定（按照一般计税方法）计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
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商业企业成本核算有两种方法
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【商业会计真账大全】第三章　商品购销业务的核算（第一节)
&&&&&& 商业会计是运用价值形式对企业的商品流通活动进行反映和监督的一种专业会计。商业会计在从事本职工作之前，需要了解以下知识。能够帮助学员迅速地掌握商业企业成本计算方法和全盘会计账务处理工作，提高学员对会计技能的运用水平，并获取相关的实践经验。最终顺利获取商业企业实战经验，提高2年以上工业企业实战技能。
&&&&&&& 第三章　商品购销业务的核算
&&&&&&& &&&
&第一节& 商品购销概述&
&&&&&& 商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。
&&&&&& 一、商品购销简述
&&&&&& （一）商品购进的含义
&&&&&& 商品购进是指商业企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而购进商品的交易行为。各商业企业在向国内各种所有制的生产企业和其他商业企业购进商品以及从国外进口商品时，必须具备以下两个条件：
&&&&&& (1)．购进商品的目的是为了销售。
&&&&&& (2)．通过货币结算取得商品所有权。
&&&&&& 通过这两点可知，如果企业购进的商品是为企业自用而不是出售或不通过支付贷款而收入的商品（如样品、委托加工商品收回、接受捐赠等）均不属于购进范围。
&&&&&& （二）商品销售的含义
&&&&&& 商品销售是指商业企业出售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为。为此，商业企业在供应国内生产单位或其他商品流通企业等用于生产和消费的商品，供应集体，个人生活费用的商品，以及供应出口的商品时，也必须同时具备两个条件：
&&&&&& (1)．销售的是本企业所经营的商品。
&&&&&& (2)．通过货币结算转移商品所有权。
&&&&&& 由这两点可知,如果企业销售的商品不属于本企业的经营范围或发出商品不通过货款结算（如商品移库、赠送样品、拨出委托加工等）也不属于商品销售的范围。
&&&&&& 二、购销业务的交接方式
&&&&&& 购销双方应根据商品的特点和运输条件确定商品交接货方式。通常采用的商品交接货方式有以下三种。
&&&&&& （一）送货制
&&&&&& 送货制指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的交接方式。送货过程中所发生的费用和商品损耗一般由供货单位负担。
&&&&&& （二）提货制
&&&&&& 提货制指购货单位到供货单位的仓库或指定地点提货的交接方式。提货过程中所发生的费用和商品损耗一般由购货单位负担。
&&&&&& （三）发货制
&&&&&& 发货制指供货单位按照合同规定的发货日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头的交接方式。
&&&&&& 发货过程中．一般规定商品交接以前所发生的费用和商品损耗由供货单位负担，商品交接以后所发生的费用和商品损耗由购货单位负担。
&&&&&& 三、购销业务入账时间的确定
&&&&&& （一）购进商品入账时间的确定方法
&&&&&& 商品购进的人账时间一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付、_品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到、货款后付的情况下，收到商品后，暂不人账，等付款时作为商品购进入账时间。
&&&&&& 根据商品交接货方式和货款结算方式的不同，商业企业的商品购进入账时间有以下几种情况。
&&&&&& 1．同城购进商品
&&&&&& 采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，即可作为商品购进入账。商品先到并验收入库，而货款尚未支付的，月末暂作购进商品人账，次月初再用红字冲回。
&&&&&& 2．异地购进商品
&&&&&& 采用托收承付或委托款结算方式的，在结算凭证先到，并承付货款时，作为商品购进入账；在商品先到，并符合购销合同规定的，验收入库后，暂不作为商品购进入账，待承付货款时，再作购进入账。如月终尚未付款，则作为购进入账，下月初再以红字冲回。
&&&&&& 3．预付货款方式购进商品
&&&&&& 如果在商品购进业务中，采取预付贷款方式的，则不能以预付货款的时间作为商品购进的人账时间，因为预付货款不能形成买卖双方的商品交易行为。
&&&&&& 4．从国外进口商品
&&&&&& 进口商品以支付货款的时间为购进商品的入账时间。
&&&&&& （二）销售商品入账时间的确定
&&&&&& 商品销售的入账时间，一般以发出商品，收入货款或取得收取货款的权利的时间作为依据。在商品已经发出，收到货款或者虽未收到货款，但已办妥结算手续或取得购货方的收货证明即可作为销售入账。根据商品交接贷方式和贷款结算方式的不同，商业企业商品销售人账时间有以下几种情况。
&&&&&& 1．采用现金或银行结算方式的
&&&&&& 在收到现金或银行结算凭证时，作为商品销售人账。
&&&&&& 2．采用预收货款销售方式的
&&&&&& 在实际发出商品时，作为商品销售人账。
&&&&&& 3．采用送货制销售方式的
&&&&&& 在发出商品并取得购货单位的收货凭证或收到货款时，作为商品销售入账。
&&&&&& 4．采用分期收款销售方式的
&&&&&& 在发出商品后，实际收到货款时，作为商品销售人账。
&&&&&& 5．采用异地托收承付结算方式的
&&&&&& 在办妥委托银行收款手续时，作为商品销售入账。
&&&&&& 6．采用汇兑结算方式的
&&&&&& 在发出商品并取得运输部门的商品发运证明时，作为商品销售人账。
&&&&&& 7．商品出口的
&&&&&& 商品出口销售以收到运输部门有关单据并向银行办理交单时间作为人账时间。
&&&&&& 四、购销商品八账价格的确定
&&&&&& （一）商品购进入账价格的确定
&&&&&& 在新的企业会计准则下，商品流通企业的进货费用计入所购商品成本，且此项变更属于会计政策变更。商业企业购进的商品，不论是用于国内销售或供应出口，均按取得商品时所支付的价税款扣除规定计算的进项增值税金的数额，作为商品购进入账价格，具体有以下几种情况：
&&&&&& (1)．收购免税农副产品，按购人农业产品的买价扣除按规定计算的进项增值税额后的数额作为入账价格。
&&&&&& (2)．委托加工商品，按加工过程中实际成本作为加工成品入账价格。包括原材料、加工费和加工税金。
&&&&&& (3)．从生产单位购进的商品，按牛产单位的出厂价（销售价）作为人账价格。
&&&&&& (4)．委托外贸部门代理进口商品，按实际支付外贸部门的全部价税款扣除按规定计算的进项税额作为人账价格。
&&&&&& (5)．从国内其他企业或系统内各企业购人的商品，以实际支付的批发价或调拨价作为人账价格。
&&&&&& (6)．进口的商品，按进口商品国外进价（到岸价）加上关税、消费税后作为商品购进入账价格。如按离岸价计算，则按离岸价加到岸前运费、保险费计算。
&&&&&& （二）商品销售入账价格的确定
&&&&&& 按商业企业商品不同销售对象，可将商品销售的人账价格分为以下几种：
&&&&&& (1)．批发价。批发价是指商业批发企业直接供应给单位和个人的批量商品，按批发价作为销售人账价格。
&&&&&& (2)．零售价。零售价是指零售企业直接供应给消费者零星数量商品，接零售价扣除增值税作为销售人账价格。
&&&&&& (3)．协商价。协商价是指商业企业采用浮动价、批量作价，按实际开票价作为销售人账价格。
&&&&&& (4)．批零兼营企业应视供应对象数量多少分别采用批发价或零售价。
&&&&&& 五、购销商品的计价方法
&&&&&& 购销商品的计价方法有以下四种。
&&&&&& （一）数量进价金额核算法
&&&&&& 数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进销、存情况的一种方法。其优点是能全面反映各种商品迸、销、存的数量和金额从数量和金额两个方面进行控制。一般适用于规模较大、经营金额较大，批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。具体内容主要包括：
&&&&&& (1)．&库存商品&的总分类账和明细分类统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。
&&&&&& (2)．&库存商品&明细账按商品的编号、品名、规格和等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。
&&&&&& (3)．根据企业经营管理需要，在&库存商品&总分类账和明细分类账之间，可设置&库存商品&类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。
&&&&&& (4)．在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与&库存商品&明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。
&&&&&& (5)．根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。
&&&&&& （二）数量售价金额核算法
&&&&&& 数量售价金额核算法是指对库存商品同时以实物数量和售价金额来反映商品进、销、存情况的一种核算方法。与数量进价金额核算法有以下不同；(1)&库存商品&总分类账、类目账和明细账均按售价记账。
&&&&&& (2)．设置&商品进销差价&科目，记载售价金额和进价金额之间的差额，月末可以按商品的存销比例计算已销商品应分摊的进销差价．从而确定商品销售成本。
&&&&&& 由于采用售价记账，遇商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大，因此，数量售价金额核算法一般适用于经营金额较小、批次较少的小型经营批发的企业，以及经营零售的企业的库存商品和贵重商品的核算。
&&&&&& （三）售价金额核算法
&&&&&& 售价金额核算法是在实物负责制基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法，其主要内容包括以下方面。
&&&&&& 1．建立实物负责制
&&&&&& 确定实物负责人，建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点．划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营商品的数量和安全负完全的经济责任。
&&&&&& 2．售价记账，金额控制
&&&&&& &库存商品&总分类科目和明细分类科目一律按售价记账，明细分类科目按实物负责人设置。凡是拨交给实物负责人的商品，一律记人以该实物负责人设置的&库存商品&明细科目。按商品明细分类科目上的售价总金额，控制各实物负责人所经管商品的数量。由于&库存商品&科目接商品售价记账，所以另外设置&商品进销差价&科目，记录商品进价与售价之间的差额。
&&&&&& 3．设置&商品进销差价&科目
&&&&&& 由于&库存商品&科目按售价反映，而商品购进支付的贷款是按迸价计算的，因此，设置&商品进销差价&科目，以反映商品进价与售价之间的差价，正确计算销售商品的进价成本。
&&&&&& 4．物价管理
&&&&&& 为了使&库存商品&科目上的售价总金额对各实物负责人的销售商品和库存商品真正起到控制作用，井防止差错和不法行为，必须要求营业柜台价格标签上的商品售价和&库存商品&明细科目上的售价完全一致，并严格按照标签价格出售商品。
&&&&&& 5．建立商品盘点制度
&&&&&& 通过定期（通常为每月月终）实地盘点商品，以核实库存商品实际数量和按售价计价的总金额，再和明细账上的售价总金额进行核对，以确认和稽核实物负责人是否履行经济责任。
&&&&&& 零售企业实行售价金额核算，其商品购进的核算除设置&商品采购&、&库存商品&、&应交税费&等科目外，还应设置&商品进销差价&科目。为了兼顾零售企业库存商品管理与准确核算应纳增值税的双重需要，&商品进销差价&科目用来核算商品含税售价与不舍税进价之间的差额。
&&&&&& 零售企业库存商品一般根据其进价按～定的加价率核定出商品不含税售价，即：
&&&&&& 不含税售价=进价&（1+加价率）
&&&&&& 再以不含税售价为基数按适用的增值税率核定出含税售价，即：
&&&&&& 含税售价=不含税售价&（1+增值税税率）
&&&&&& 一般纳税人购进商品，借记&商品采购&和&应交税费&科目，商品入库时，根据核定的含税售价借记&库存商品&科目，按进价贷记&商品采购&科目，将入库商品的含税零售价与进价之间的差额贷记商品进销差价科目。
&&&&&& （四）进价金额核算法
&&&&&& 进价金额核算法又称为&进价记账、盘存计销&核算法，是指库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。
&&&&&& 由于这种方法不记实物数量，所以必须通过对库存商品的实地盘点计算出期末结存金额&才能倒算出已销商品的销售成本。其主要内容包括：
&&&&&& (1)．库存商品总分类账和明细分类账一律以进价人账，只记金额，不记数量。
&&&&&& (2)．库存商品明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查簿。
&&&&&& (3)．平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售戒本。月末采取&以存计销&的方法，通过实地盘点库存商品，进行本期商品销售成本计算。其计算公式如下：
&&&&&& 本期商品销售成本=期初库存商品金额十本期进货总额期末库存商品进价金额采用进价金额核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密，平时不能掌握库存情况，且对商品损耗或差错事故不能控制，此种方法适用于售价变化比较频繁，实物数量不易控制的鲜活商品的核算。
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第&1&题：综合题: ()
甲公司为上市公司，甲公司2008年度所得税汇算清缴于日完成。该公司2008年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)甲公司内部审计部门在年底对其2008年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：
①日，甲公司获知A公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了A公司的专利技术。A公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费150万元，同时承担诉讼费用，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，甲公司很可能败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在110～130万元之间，其中诉讼费为10万元。截至日，该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了130万元的预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 130
贷：预计负债 130
②经董事会批准，甲公司日与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给B公司。合同约定，固定资产的转让价格为200万元，B公司应于日前支付上述款项。不考虑处置费用。
甲公司该项固定资产系2002年12月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至日签订销售合同时未计提减值准备。
甲公司于日将该项固定资产划归为持有待售固定资产，将预计净残值调整至200万元，2008年度对该固定资产共计提了110万元折旧。相关会计处理如下：
借：管理费用 110
贷：累计折旧 110
(2)注册会计师在2008年度资产负债表日后期间对甲公司2008年度财务报告进行审计时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
①日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格900万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年1月1日支付300万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2008年对上述交易的会计处理如下：
借：无形资产 900
贷：长期应付款 900
借：销售费用 180
贷：累计摊销 180
②日，甲公司支付价款2 000万元取得D公司20%的股权，对D公司的财务和经营政策具有重大影响。4月30日，D公司可辨认净资产账面价值为10 000万元，公允价值为10 500万元，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2008年5月至12月，D公司实现净利润200万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时D公司持有的100箱M产品中至2008年末已出售40箱。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
借：长期股权投资&&损益调整 40
贷：投资收益 40
③2008年11月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年6月以每件0.2万元的价格向E公司销售1 000件N产品，违约金为合同总价款的20%。
日，甲公司库存N产品1 000件，成本总额为250万元，按目前市场价格计算的市价总额为250万元。假定甲公司销售N产品不发生销售费用。
因上述合同至日尚未履行，甲公司2008年未对该事项进行会计处理。
④甲公司日购入一项管理用固定资产，入账价值为3万元，预计净残值为零，预计使用年限为5年。
甲公司2008年度未对其计提折旧。
(3)日，法院对资料(1)提及的甲公司与A公司的诉讼案作出判决，甲公司需要赔偿A公司130万元，并支付诉讼费10万元。甲公司于当日支付了全部款项。
(4)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%；(P/A，10%，3)=2.4869。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
(1)对于资料(1)的各事项，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
(2)对于资料(2)的各事项，逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，作出相关的会计处理。
(3)根据资料(3)，作出相关的会计处理。
(4)根据要求(2)、(3)的相关处理，调整甲公司2008年度财务报表相关项目，并填列在下表中。
资产负债表项目
调整金额(万元)
　长期股权投资
　固定资产
　无形资产
　长期应付款
　预计负债
　其他应付款
　盈余公积
　未分配利润
利润表项目
调整金额(万元)
　管理费用
　财务费用
　销售费用
　投资收益
　营业外收入
　营业外支出
正确答案：有， 或者 第&2&题：综合题: ()
甲股份有限公司(本题下称&甲公司&)为上市公司。甲公司于日定向增发本公司500万股普通股股票(每股面值1元，市价为7元)给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。股权登记等相关手续已于当日办妥。
甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。
日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，其中：股本为3 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为400万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2008年和2009年各对外出售50%。
后续期间有关资料如下：
(1)乙公司2008年度实现净利润820万元，提取盈余公积82万元；2008年宣告并发放2007年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润1 020万元，提取盈余公积102万元，2009年宣告并发放2008年现金股利220万元。乙公司2008年、2009年因持有可供出售金融资产公允价值变动分别增加资本公积100万元、200万元。
假定甲公司按照乙公司调整后的净利润计算应享有的份额时不考虑所得税影响。
(2)甲公司2008年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元，2008年末存货可变现净值为180万元。乙公司2009年将剩余的A产品40件全部对外销售，每件售价6元。
(3)甲公司日出售一件产品给乙公司，产品售价100万元，增值税为17万元，成本为60万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)其他资料如下：
①甲公司与乙公司在交易之前不存在任何关联方关系，甲公司与乙公司采用的会计政策相同。
②编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。
④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
(1)编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)计算日和日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录。
(4)编制该集团2008年和2009年的合并抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)
正确答案：有， 或者
做了该试卷的考友还做了
······您的位置：&&&&&&&&&&>&正文
现金折扣、商业折扣的会计与税务处理
来源：连　静
　　摘要：在市场经济条件下，商品流通行业的竞争日趋激烈。为扩大市场份额或者出于其他的盈利目的，各大公司、商场、超市等经常会采用一些特殊的销售方式吸引顾客，可这其中蕴含着什么财务知识呢？本文拟对现金折扣和商业折扣的会计及税务处理做一简单介绍。 　　关键词：现金折扣；商业折扣；会计处理；税务处理 　　随着社会经济的发展，商品的快速流通，以前简单的买卖交易已经逐步地被取代，伴随的是各种各样的特殊销售方式。因为市场竞争越来越激烈，某些企业会采取一些特殊、灵活的销售方式，以此扩大销售额，占领市场。本文简单介绍一下现金折扣、商业折扣这两种比较常见的销售方式的会计与税务处理。 　　一、现金折扣 　　（一）现金折扣的定义。现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内可以享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号&折扣/付款日期&表示。例如，3/10表示买方在10日内付款，可以享受售价的3%的折扣；2/20表示买方在20日内付款，可以按售价享受2%的折扣；n/30表示这笔交易额付款期限为30日之内，若20日之后30日之内付款，不享受任何的折扣。 　　（二）现金折扣会计处理方法。现金折扣的会计处理方式有总价法与净价法两种。我国会计实务处理中通常采用总价法。总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出。 　　（三）现金折扣的税务处理规则。《我国处理条例》规定，现金折扣（销售折扣）的折扣额不得从销售额中扣除，折扣额应计入财务费用。《所得税法》规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。其实通俗地说，就是税法才不管你什么时候收款，以什么样的方式收款，反正你的商品值这么多钱，你就要按这个价钱交这么多的税。不过也确实发生了损失，就把它记在&财务费用&中，等交所得税的时候再给你扣除了。 　　（四）举例说明现金折扣在会计和税务当中的处理 　　例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，日，甲公司向乙公司销售商品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为20，000元，为鼓励乙公司及早付清款项，甲公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。按总价法的会计分录为： 　　借：应收账款 23，400 　　　贷：主营业务收入 20，000 　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税）3，400 　　1、现金折扣含增值税额的计算： 　　假定乙公司3月10日付款： 　　借：银行存款 22，932 　　　　财务费用 468 　　　贷：应收账款 23，400 　　假定乙公司3月20日付款： 　　借：银行存款 23，166 　　　　财务费用 234 　　　贷：应收账款 23，400 　　假定乙公司3月30日付款： 　　借：银行存款 23，400 　　　贷：应收账款 23，400 　　2、现金折扣不含增值税额的计算： 　　假定乙公司3月10付款： 　　借：银行存款 23，000 　　　　财务费用 400 　　　贷：应收账款 23，400 　　假定乙公司3月20日付款： 　　借：银行存款 23，200 　　　　财务费用 200 　　　贷：应收账款 23，400 　　假定乙公司3月30日付款： 　　借：银行存款 23，400 　　　贷：应收账款 23，400 　　二、商业折扣 　　（一）商业折扣的定义。商业折扣，又称&折扣销售&，是指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常以百分数明列出来的，如5%、10%的形式表示出来，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。 　　（二）商业折扣会计处理规则。根据《企业会计原则第14号&&收入》的规则，销售商品涉及商业折扣的，应该遵照扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。在商业折扣的状况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实践销售金额加以确认，即以整个销售净额除税后贷记主营业务收入，以整个销售净额借记应收账款或银行贷款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费&&应交增值税（销项税额）。 　　（三）商业折扣税务处理规则 　　1、国家税务总局《对于确认收入若干问题的通知》（国税函［号）规则。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣、商品销售触及商业折扣的，应该遵照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。对于商业折扣，现行增值税税法规定，假如销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法雷同），能够按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。 　　2、税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的状况。《国家税务局对于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函［号）规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算交纳所得税；假如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外，在增值税处理上，国家税务总局对于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发［1993］第154号）规定：征税人采取折扣方法销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 　　商业折扣仅限于货物价钱的折扣，假如销货方将自产、委托加工或购置的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实行细则》&视同销售货物&中的&无偿赠予别人&的规则，计算交纳增值税，同时计入应征税所得额。 　　（四）案例解析商业折扣会计、税务处理 　　例：某市一家乐家超市，是增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。为抢抓商机，增加销量，2012年1月开展节前促销活动，母婴柜节期开展&折扣销售&方式出售&大华牌全脂婴幼儿奶粉&，售（标）价23.4元/袋（200g），成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次，共出售了1，000袋，钱货当时两清（不考虑其他零售数额）。 　　1、假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理： 　　借：库存现金 16，380 　　　贷：主营业务收入 14，000（23.4&.17） 　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额） 2，380（14000&17%） 　　同时，结转销售成本： 　　借：主营业务成本 13，500 　　　贷：库存商品 13，500 　　2、价格折扣假定折扣部分与销售额开具在两张发票上的会计处理： 　　借：库存现金 16，380 　　　　销售费用 7，020 　　　贷：主营业务收入 20，000（23.4&） 　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额） 3，400 （20000&17%） 　　同时，结转销售成本时的会计处理： 　　借：主营业务成本 13，500 　　　贷：库存商品 13，500 　　随着市场经济的发展，各种各样的销售方式都会随时产生，不再是以前的简单交易，你买，就掏钱；我卖，就给你货物。各种不同目的销售方式的产生，能够增加我们产品的竞争力，才能更快地带动我们社会经济的发展，更加迅速地积累我们的财富。当然了，万变不离其宗，无论何种销售方式的目的都是为了盈利，都要确认收入，都得交税。 　　主要参考文献： 　　[1]刘颖.全国统一考试辅导教材&&轻松过关1.税法[M].北京大学出版社，2011. 　　[2]张志凤.注册会计师全国统一考试辅导教材&&轻松过关1.会计[M].北京大学出版社，2011. 【】 责任编辑：zoe
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