会计政策选择的经济学思考--《河北经贸大学学报》2006年03期
会计政策选择的经济学思考
【摘要】：企业管理当局的“经济人”性质决定了制定、执行两个层面上的会计政策选择需求,而为了节约交易费用,会计政策的供给经历了一个由执行层面向制定层面变迁的过程。根据耗散结构理论,提高会计政策制定的广泛参与度,使会计政策制定机构成为一个远离平衡态的开放系统;同时采取措施增大执行层面会计政策选择成本,使执行层面会计政策选择的需求向制定层面会计政策选择的需求转化,是治理会计政策选择市场的策略。
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【关键词】：
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【分类号】：F275【正文快照】：
一、引言会计政策选择的涵义有狭义与广义之分。狭义的会计政策选择是指企业管理当局在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为。它是执行层面的会计政策选择行为,此时的会计政策仅指会计事项处理的具体原则与具体方法。广义的会计政策选择除包括其狭
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财务报表的真实与公允列报研究
“真实与公允”在欧美会计中是一个至关重要的理念，是研制、修订和评价会计准则的指导思想和最高标准，也是会计主体（简称“主体”）选择会计政策、进行会计处理和编制财务报表的依据。有些国家将其作为会计处理和报表编制的最高判断标准，国际会计准则理事会（IASB）也把它作为修订和研制国际财务报表准则的思想和灵魂。一、真实与公允列报的判断和实现IASB在《编制财务报表的框架》中指出，运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生一般所理解的真实与公允的财务报表，或是公允地表述信息的财务报表。修订后的准则则进一步指出：按照《编制财务报表的框架》规定的有关资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，运用适当的会计准则如实反映交易或事项的影响，促进会计信息主要质量特征的实现，即可产生真实与公允反映的财务报表。根据这一理念，财务报表的编制只有符合《编制财务报表的框架》中关于会计要素的定义和确认标准，真实地反映交易或事项，才能实现公允列报。为达到公允列报的目R的，IASB还认为主体应该按照最能够提高可理解性、相关性、可靠性和可比性的方式提供会计信息（包括会计政策的披露）。实务操作中，恰当地运用会计准则，并在必要时提供附加披露，对会计准则没有涉及到的交易或事项，遵循公认会计原则和会计惯例进行处理，则几乎可在所有情况下实现财务报表的公允列报。但不恰当的会计处理不能通过披露所采用的会计政策以及提供的附注或说明材料加以纠正。当会计准则的要求不足以让信息使用者理解特定交易或事项对主体财务状况和经营业绩的影响时，应增加披露的内容。如果管理层断定遵循某项准则的要求将导致误解，则可以背离该项准则（如果本国监管法规允许的话），以达到公允列报的目标。关于准则背离问题，ISAB没有强制要求必须背离，而是区分不同情况来处理：ISAB本国监管法规要求或不禁止背离的，主体应当背离准则，同时增加披露：!管理层已断定这样编制的财务报表能公允反映主体的财务状况、经营业绩和现金流量；"除为实现公允列报而背离了某项准则外，主体在所有重大方面均已遵循了所有适用的准则和解释公告；#主体所背离的那项准则或解释公告的名称、背离的性质（该项准则要求的处理方法、该处理方法导致主体财务报表发生误解的原因、现在采用的处理方法、两者的差异等）；$该种背离对主体每个列报期间的净损益、资产、负债、权益和现金流量所产生的财务影响。ISAB本国监管法规禁止背离的，!"#$不要求背离，但为最大限度地减少因遵循这些规定而导致的误解，尽可能达到财务报表的公允列报，主体应当披露：!可能导致误解的准则或解释公告的名称、准则中该项要求的性质、管理层断定遵循该项规定将产生误解以至于与《编制财务报表的框架》中规定的财务报表目标相矛盾的原因；"管理层断定为达到公允列报，对每个列报期间财务报表项目所做的必要调整。二、真实与公允理念的实务运用根据前文分析不难看出，引导会计实务，促进会计信息质量的提高，最大程度地实现财务报表目标，是真实与公允理念的初衷。这里，会计信息的质量特征就成了联结这一理念和实务操作的桥梁，是对财务报表目标的具体化，能比财务报表目标更具体地指导会计确认、计量和披露。只有会计信息质量得到改进，财务报表目标才能完成，真实与公允理念也才能得以实现。下文将从如何最大限度地提高会计信息质量出发，论述真实与公允理念在实务中的具体操作。1、努力提高财务报表的可理解性。会计信息的基本质量特征之一，就是要便于信息使用者理解，让他们通过对财务报表的阅读和分析，能够获得需要的信息，看清会计信息所代表的经济实质，了解主体的本来面目。当然，可理解性应当从信息使用者的阅读和财务报表的列报两个方面来提高：一方面，我们在编制财务报表时，假设信息使用者具备一定的先导知识，有工商管理和财务会计方面的基本知识，并且愿意相当努力地去研究信息；另一方面，财务报表本身应该是可理解的，是真实、公允和恰当披露的，是遵循了适用的会计准则和会计惯例来编制的。会计信息披露十分强调形式恰当，应以最能够反映交易或事项的本来面貌，最能够提高会计信息质量的方式进行。不同的信息如何寻求其最恰当的披露形式，是编制财务报表一个至关重要的问题。从信息披露形式看，有表内披露和表外披露。表内披露和表外披露的信息，其重要性和对信息使用者的影响是不同的。只有经过严格的确认和计量程序登记入账的交易或事项才能在表内披露，其金额纳入报表金额合计数。表内披露的项目是单独列报还是合并披露，按什么顺序排列，以总额还是以净额反映，要不要注释说明等，这些问题都需要认真考虑。例如，将于1年内到期的长期负债在资产负债表中单独列示，作为流动负债呈报，在短期投资和存货项目金额之后加括号，列示市价信息等，都是比较恰当的披露。同样，表外披露也有很多问题值得研究，如采用何种方式最为恰当，如何行文措辞，怎样和表内信息对应等。常见的表外披露方式有编写财务报表附注、补充说明、财务情况说明书，通过在报表项目金额之后加括号列示补充信息或编制附表、辅助报告等。表外信息的披露，在语言表达和行文措辞上强调严谨、准确、稳健，不能误导信息使用者。例如，对或有资产的披露，在特定条件下，最多只能在表外作谨慎披露。2、不断改进财务报表的相关性。财务报表应该提供与信息使用者决策需求有关联的信息，不相关的信息对信息使用者来说没有价值。相关的信息具有预测价值和反馈价值，有助于信息使用者评估过去、现在或未来的事件，通过纠正过去的评价，影响信息使用者的经济决策。预测价值和反馈价值的获得，要求会计核算遵循可比性和一贯性等原则。相关的信息还应该具有及时性，滞后或过时的信息，其相关性将大打折扣。信息的相关性受其性质和重要性的影响。为提高相关性，重要的信息应该在财务报表中单独列报、重点披露，不重要的信息则可以合并反映。如果信息的漏报或错报能影响信息使用者根据财务报表做出的评价和决策，导致差别性，该信息就具有重要性。实务操作中，重要性需要根据特定环境并结合金额和百分比综合判断，但有时仅靠信息的性质就足以决定其相关性。例如，一个新分部的设立，不论其报告期内取得的经营成果重要与否，关于新分部的报告都可能影响信息使用者对主体面临的风险和机遇的评估。将异常、特殊和偶发性收益或费用项目区别于正常的经营活动进行单独列报，有助于提高收益表的相关性；将融资租入固定资产和自有资产分开列报，有助于提高资产负债表的相关性。很多情况下，相关性是一个比较抽象的概念，评估某一项目的特定信息时，不能孤立地评价其相关性，应在明确提供信息目的的前提下，结合全套财务报表综合评价，以确定该项目是否有助于提高报告整体的有用性，使信息使用者能减少对交易或事项判断的不确定性，从而提高决策的可靠性。3、可靠性是财务报表的生命力之所在。可靠的信息应该是如实反映的，具有可核实性，能被证实与其所要反映的事项是一致的，在引导信息使用者评价和决策时不带有主观偏向。信息的可靠性可以从如实反映、可核实性、中立性、充分性、实质重于形式等方面得以实现。如实反映要求信息披露以客观事实和真实交易为基础，真实反映事物的基本情况和本来面貌，让信息使用者可以信赖并据此做出评价和决策，最起码没有重大错报。如实反映要求遵循实质重于形式原则，而且为了最大限度地实现财务报表的真实与公允列报，会计处理必须反映交易或事项的经济实质，这意味着遵循真实与公允理念有时可能需要背离法律法规和会计标准的要求。例如，融资租入固定资产的所有权虽然在法律上不属于承租人，但与所有权有关的主要风险和报酬已实质性地转移给承租人，所以会计上应确认为承租人资产。可核实性要求会计信息能经得起验证，能被证实与其要反映的事项是一致的，由不同的人在采用相同方法的条件下能得出相同结论。由于会计信息的生成过程包含很多识别、判断、选择和估计程序，因此可核实性就是要尽可能地减少个人偏好，避免人为干扰和操纵。中立性要求会计核算不偏不倚地反映主体的财务状况、经营成果和财务业绩，不带有主观偏见，不倾向于某一预定结果或特定利益集团的需要，不通过选取或歪曲信息而影响信息使用者的评价和决策。当然，中立性并不排除会计人员在估计和判断中遵循稳健性原则。由于会计核算经常面临各种不确定性，在表述这些不确定性事件的性质、风险和金额时，就需要运用稳健性原则进行会计估计。使用合理的会计估计是编制财务报表必不可少的步骤，而且这并不影响项目的可靠性，因为可靠并不含有肯定或精确之意。稳健性原则的初衷是避免虚计资产和收益、少计负债和费用。主体不能借稳健之名设立秘密储备，也不能过分地提取准备，更不能故意压低资产和收益或故意抬高负债和费用。充分性要求全面反映主体财务状况、经营成果和财务业绩，现金流动所必需的信息能得到完整的披露，没有遗漏。充分披露的下限是不含重大漏报。漏报会造成信息的虚假或误解，使信息不可靠并且在相关性上有缺陷。4、可比性正得到越来越多的关注。比较分析是使用信息的主要方法，通过比较主体在不同时期的财务报表，或将该主体财务报表与其他主体财务报表进行比较，以评估该主体的财务状况和经营业绩及其变化趋势等。这就要求财务报表本身必须具有可比的基础。为此，主体必须遵循一贯性原则，前后各期采用相同的会计政策，不能随意变更。不同主体针对相同交易或事项，必须采用一致的方法。但会计政策变更和会计选择仍是不可回避的问题。为提高可比性，有必要把编制财务报表所采用的会计政策、政策变动、变动的影响等披露给信息使用者，以帮助他们评价同一主体不同时期或不同主体之间所采用会计政策的差别。但可比性不等同于绝对统一和固定不变，不能成为引入经过改进的会计准则的障碍。ISAB非常关注信息的可比性问题，要求同一主体不同时期或不同主体之间相同的交易或事项按相同的方式进行会计处理和报告。而且在新准则研制和原准则改进过程中，ISAB开始大幅度削减可供选择的会计方法。例如，ISAB新修订的《国际会计准则第%号—— 存货》就取消了存货的后进先出法计价，只允许采用先进先出法和加权平均法计价。5、权衡各项质量特征的关系，提高财务报表的透明度。很多情况下，相关性和可靠性是不相容的。例如，随着时间的推移以及新证据的获得，可靠性会不断增强，但信息的时效性和相关性却在降低。管理层经常需要在相关性和可靠性之间权衡得失，决定取舍。权衡得失的关键判断标准，应是如何最大程度地满足信息使用者的决策需求。在提供信息所发生的成本和预期信息所能产生的收益之间，同样也存在权衡问题。信息的提供成本应小于其预期收益，虽然多数情况下，难以进行成本收益测试，但财务报表的编制者和使用者，特别是准则制定者，应意识到这一约束条件的存在。由于历史成本信息的相关性较差，如果提供以现行价格为依据的信息，可以显著改善信息的相关性，并足以补偿由此付出的可靠性代价，则应予以肯定。而且在多数情况下，现行价格信息要比非现行价格信息更相关，而可靠性却只是一个相对的概念。所以，对各项质量特征应结合特定环境来进行综合评价，以提高财务报表的透明度。
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财务报表分析与企业经营决策案例精讲班
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财务报表来自于企业的经济活动，而且必须回到企业的经济活动中去，指导企业的经济活动，才能真正体现财务报表分析的价值所在。该课程突破传统财务报表分析只分析财务报表，不能解决企业实际经营问题的缺陷，力求将财务报表分析与企业经营决策紧密结合，从财务的视角谈经营，从经营的视角读报表，将财务分析与企业经营决策两者完美对接，真正学以致用。具体来说，不仅帮助学员从报表中发现企业经营中存在的问题，而且，围绕企业融资、投资、经营和分配等活动，结合报表提出独到的决策思路与方法。真正使财务报表分析能为企业高层的决策服务。
该课程采用国际通行的案例教学法，绝大部分案例以国内国际知名上市公司公开的报表为数据来源进行分析，通过案例分析，掌握规律，增强实践能力；也包括中小民营企业的真实案例。内容充实，思维新颖，将理论与实践紧密结合。
该课程运用真实案例证明传统的财务报表分析方法存在的缺陷，以及对企业经营决策的误导。并从全新的视角提出财务报表分析的新思维与新方法，使人耳目一新的感觉。该课程同时告诉大家如何识别虚假报表，然后将虚假的报表还原成真实的报表后，再进行财务分析与决策。否则，财务分析不仅不能帮助我们决策，反而会误导我们的投资及经营决策。
财务报表概述哈佛财务报表分析框架财务报表分析的逻辑思路与切入点财务报表分析的三大功能财务报表分析的三元素财务报表三元素与企业价值管理财务报表三元素与企业财务危机如何把握经济景气、股市行情与财务报表之间的关系识别虚假财务报表的整体思路企业财务指标体系及其关系10．四大财务报表的演变历史及其启示 第二部分
资产负债表分析与经营决策
1．企业经营成功的关键是现金与非现金资产的结合
2．GE的现金管理　
3．集团公司现金管理体制
4．现金消失的五条路径
5．现金回流的五条路径
6．如何保持现金平衡
7．企业融资路线图
8．现金的战略管理
案例：苹果公司、福特公司的现金管理
9．现金周转模型及对利润的影响
案例：格力电器与海尔电器的现金周期比较
10．京瓷、丰田、李嘉诚、微软、万科、联想等公司的现金管理策略
二、预付账款　　　　1．预付帐款中存在的陷阱　　　　2．预付账款的审计预期　　　　3．案例：分析云南铜矿的预付账款对企业利润和现金流的影响　　　　4．预付账款剧增为哪般？　　　　案例：京能热电与航天机电的预付款项分析
三、从应收票据看企业市场竞争力
1．如何从应收票据、应收账款和预收账款看企业的竞争力；
2．格力电器等优秀企业的应收票据管理策略
四、应收账款
1．应收账款是为扩大销售进行的投资，是经营风险的转移
2．以应收账款的高增长换取销售额和利润的增长不可取
3．企业应收账款管理中存在的问题及对策
4．应收账款与企业经营方式、经营风险　　　　案例：从四川长虹的应收账款透视其经营策略及其惨痛教训
案例：如何通过改造经营模式来加强应收账款的管理（联想与戴尔）
5。应收帐款的事前防范、事中控制和事后补救策略
6。如何识别虚假的应收帐款：银广夏
7．成功企业的应收帐款管理及分析
8．应收帐款坏帐准备计提的分析
案例：三一重工与中联重科的应收帐款分析
1．采购环节的存货分析与管控
案例：日本京瓷的采购策略、　　　　案例：戴尔公司采购策略　　　　案例：飞利浦的一把火对爱立信意味着什么？　　　　案例：中国钢铁企业的存货病症分析
2．生产环节的存货分析与管控
案例：海尔的零库存是灵丹妙药吗？
3．销售环节的存货分析与管控
案例：万科的存货管理策略
4．存货积压对利润的影响
案例：康佳彩电存货积压对利润的短期和长远影响
5．存货结构分析与企业经营状况
6．存货分析综合案例：康佳彩电的库存分析与管理
7。如何保持合理的库存水平？
六、其它应收款
1。其它应收款的审计预期
2。其它应收款的异常情况及其风险分析　　　　 3。其它应收款的管理策略
案例：猴王的其他应收款分析
七、固定资产
1．固定资产投资与市场的培育要匹配
案例：某啤酒厂的失败案例
案例：某造纸厂的成功案例
2．如何实现固定资产的综合成本最优
案例：华润电厂
案例：西南航空公司
3．如何提高固定资产的利用率
案例：联邦快递
案例：华润电厂
案例：西南航空公司
4．固定资产折旧政策对利润的影响
5．失败在过度投资固定资产的3个理由
6．解开蓝田的固定资产之秘7．固定资产折旧政策解析
8．固定资产投资规划
案例：宝钢、茅台、上海汽车的产能过剩状况分析
案例：长航油运的产能扩张如何走到极限
七、长期股权性质投资
1．投资分类与企业的选择
2．股权投资的扁平化
3．巴菲特现金与利润平衡的投资艺术
4．李嘉诚的投资组合艺术
5．丰田的先行投资原则
6．史玉柱的投资理念　　　　7．长期投资的多元化与专业化
8．如何检视长期投资的品质优劣
9．对外投资多的企业如何保持高股价
10．善用合并报表，了解投资绩效
11．集团公司如何设置合理的企业架购
12．如何最大限度降低失败投资的投资损失　　　　 八、商誉与企业并购
案例：青岛海尔
案例：有的中国企业爱耍小聪明
案例：苹果公司在品牌管理上的教训
九、资产结构对企业的经营方式、赢利模式的影响
案例：华联综超与大商股份
十、短期借款
1．案例：沃尔玛还不起钱？
2。如何与银行打交道？
3．如何优化负债结构？
4．传统的短期偿债能力分析中存在的误区
5。德隆的融资战略及其后果
6．如何才能顺利地从银行借到钱？
案例：万科地产的融资策略及其解析
7。如何降低资金成本？
案例：龙湖地产的融资策略
十一、长期借款
1．案例：十家美国上市公司的负债水平分析及其内在规律
2．资产负债率分析中存在的误区
3．如何确定合理的资产负债率水平
4．影响企业资产负债率的五大因素
5．格力的负债水平是否太高？
6。巴菲特如何看待负债？
十二、应付账款中的风险控制　案例：普尔斯马特倒闭案件解析
如何加强应付帐款的流动性管理
十三、如何检视企业负债的安全性
案例：中石化与IBM
案例：集团公司的真实负债率如何测算？
十四、资产负债表类型的划分
十五、所有者权益企业融资的优先次序企业成立之初的融资注意事项企业如何与风险投资、私募基金打交道
案例：李彦宏的融资秘诀公司为什么要上市？何时为上市最佳时机？上市后再次募集资金的时机选择案例：万科的融资策略分析6．从股权杠杆检视企业的治理能力案例：王永庆的台塑集团下属企业的治理水平如何推行平衡股利政策从股东权益构成透视企业实力案例：沃尔玛与金蝶软件比较分析第三部分
利润表分析与经营决策
一、营业收入
1．营业收入的分析思路
2．企业的销售组合分析
案例：沃尔玛的销售组合分析
3．企业连接经营　　　　案例：麦当劳的销售策略分析　　　　案例：零售业的类金融分析
4．营业收入真实性分析
案例：蓝田股份与银广夏的虚假报表识别
5．营业收入与获利哪一个更重要？
6。如何解决企业快速成长中的现金流问题？
案例：从世界500强的兴衰演变看企业财务管理
案例：格力电器与长航油运的增长对比分析企业的定价策略如何涨价才能不是去客户？
二、营业成本
1．营业成本与产品质量的关系
2．变动成本与产品定价
3．亏损的产品可以停产吗？
4．如何选择好产品？
5．企业战略与营业成本控制案例：北京物美与沃尔玛赔本的生意为什么有人抢着做？如何识别企业虚减成本的现象：银广夏压低企业生产成本的三种主要策略
二、投资收益
1．从合并报表与单个报表的逻辑关系中分析投资收益的真实性
2．从投资收益与营业利润的互补关系中分析投资收益的真实性
案例：解析科龙电器的投资收益
三、期间费用
1．销售费用的与企业形态有关
2．管理费用与企业发展阶段有关
3． 财务费用与企业不同阶段的融资风险
4．减法式的成本削减对策为什么总失败
5．期间费用分析的几种思路与方法
6．如何通过流程化管理降低期间费用
7．丰田汽车如何节省研发费用
8．如何降低企业财务费用
四、企业各种税金的分析及其识别
1。营业税金及附加
2。管理费用―税金
3。所得税费用
五、新会计准则下的利润结构分析体系
1．新准则下营业利润分析中的误区　　　　2．利润结构的内在质量
3．利润结构的资产增值质量分析
4．利润结构现金获取质量分析
五、盈余质量分析
1．公司所采用的会计政策的稳健性分析
2．主要会计报表相关项目金额的分析
3．利润的含金量分析
4．企业操纵盈余的十二大信号
案例：美的电器与格力电器的盈利质量的比较分析第四部分
现金流量表分析与经营决策
一、经营活动的现金流量分析
二、投资活动的现金流量分析
三、融资活动现金流量分析
四、企业不同发展阶段的现金流特征
五、销售增长时期的现金流特征
六、销售下降时期的现金流特征
七、销售平稳时期的现金流特征&八、亏损企业的现金流特征
九、通货膨胀下的现金流特征
十、如何获取更多的经营活动的现金流？
案例：沃尔玛的经营活动现金流分析
十一、自由现金流量的计算与分析
案例：索尼与佳能的现金流比较分析
十二、虚假现金流量表的识别
案例：蓝田的现金流分析
十三、通过现金流量表来验证资产负债表与利润表项目的真实性
案例：某上市公司的现金流量真实性分析
十四、关注企业票据化的现金流第五部分 价值分析与企业价值决定　　　一、为什么要关注企业的价值　　　二、企业价值决定的主要因素　　　三、净资产报酬率与企业价值　　　四、成长性与企业价值　　　五、风险与企业的价值　　　案例： 微软与三大汽车公司的企业价值对比分析　　　案例：中国移动与中国联通企业价值对比分析
培训师介绍
　　中国注册会计师协会会员，著名财务专家，实战派讲师，职业指南频道《企管天下》栏目特邀专家。曾先后担任大型中央企业、外资房地产企业、投资公司、物流公司的财务经理、财务总监、副总经理、总经理、副董事长等职务，具有建筑、勘察设计、工业、房地产、商业、物业、餐饮、咨询、物流等行业工作经验。现担任北京铁运新世纪投资发展有限公司副董事长
　　　杨念祖老师不仅具有丰富的财务总监职业经验，又具有扎实的企业经营管理的实战经验。近年来主要讲授财务总监班、总裁班、MBA班、EMBA班、职业经理人班、银行信贷等方面的课程。
杨念祖老师在企业投融资管理、企业经营管理和财务分析方面具有丰富经验，特别是近年来在《财务报表分析与企业经营决策》、《非财务经理的财务管理》、《会计报表与银行信贷决策》、《企业现金流管理策略》、《财务报表分析与企业价值管理》等系列课程的培训方面，形成了清晰、严谨、实用、生动的培训风格，培训课程运用大量的实例，深入浅出，通俗易懂，风格新颖，视角独到，内容充实缜密，逻辑性强，给人耳目一新的感觉。他力求把先进的会计理念和财务思维传授给学员，不仅能让学员知其然，更能知其所以然，更重要的是将财务理论与企业经营实践紧密结合，实现财务与经营的无缝对接，通过财务报表发现企业经营中存在的问题，反过来用财务的思维指导企业的经营决策，使财务充满鲜活力。
企业总经理、财务总监、经理、成本经理、工厂经理、运营经理、及相关中高层管理人员。
财务报表分析、企业经营决策、财务管理、
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