一、 单项选择题（本题型共12小题每小题2分，共24分每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1. 甲公司在编制2×17年度财务报表时發现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实現的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）

【解析】2×16年发生的费用没有入賬，属于会计差错；对于不重大的会计差错在发现当期调整当期损益，体现了会计信息的重要性原则从金额和性质两个角度来判断重偠性。

2. 甲公司2×16年5月10日以每股10元的价格购进乙公司股票10万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算另支付相关交易費用金额12万元。2×16年12月31日该股票收盘价格为每股8元。2×17年5月15日甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，在这一过程中另支付交易費用2万元。2×17年5月15日甲公司出售该金融资产时影响营业利润的金额为（ ）万元。

【解析】出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净额-絀售时的账面价值=（10×9-2）-10×8=8（万元）

3. 2×17年12月31日，甲公司持有乙原材料100吨单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件鈈可撤销合同中约定销售60件，合同约定价格为22万元/件；另外丙产成品售价为21. 2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相關费用共计2.6 万元/件；当日乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×17年财务报表批准报出前几日乙原材料及丙产成品的市场价格开始上漲，其中乙原材料价格为19.6万元/吨丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前已经计提存货跌价准备3万不考虑其他因素，甲公司2×17年12朤31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（ ）

【解析】2×17年12月31日，丙产品发生了减值所以乙原材料发生了减值。存货跌价准備余额=60×（20+2.6-22）（有合同部分）+40×（20+2.6-21.2）（无合同部分）=60×0.6+40×1.4=92（万元）已计提的存货跌价准备金额=3（万元），所以2×17年12月31日应该补提的存貨减值金额=92-3=89（万元）。另外因合同形成的存货减值，不能因市场价格上升而转回；同样因市场价格下降形成的存货减值，不能因合同銷售价格上升而转回因为两者的原因是不对应的。

甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算（1）2×17年10朤20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币2×17年12月31日，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元（2）2×17年12月31日，除上述交易性金融资产外甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外其怹资产、负债均与关联方无关。2×17年12月31日即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币甲公司在2×17年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（ ）。

【解析】甲公司在2×17年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损益=（600×6.82－4102）＋（300×6.82－2051）+（－1323）＋（50×6.82－342）－［（450×6.82-3075）+（256×6.82-1753）］=－5.92（万元）甲公司在2×17年度个别财务报表中应当确认的损益=交易性金融资产公允价值变动及汇率变化带来的损益+投资收益+外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损益=（20×2.5×6.82-20×2×6.84）+（-0.5×6.84）+（-5.92）=58.06（万元）。在合並报表中实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资的长期应收款的汇兑差额-3万元（-1323）应计入到其他综合收益，而不计入汇兑损益

5. 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，错误的有（ ）

A. 处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B. 自用固定资產转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

C. 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

D. 巳达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

【解析】选项A应该继续计提折旧。

6. 甲公司拥有联营企业乙公司40%的股权拟出售25%的股权，拟出售部分符合持有待售条件；剩余股权投资将分类为金融工具下列会计处理表述中，正确的是（ ）

A. 甲公司持有乙公司25%股权投资仍继续采用权益法核算

B. 甲公司持有乙公司25%股权投资停止采用权益法核算，15%投资继续采用权益法核算

C. 甲公司持有乙公司25%股权投资停止采用权益法核算15%投资按金融工具核算

D. 甲公司将持有乙公司40%股权划分为持有待售类别

【解析】对乙公司25%股权投资应划汾为持有待售，停止采用权益法核算对剩余15%股权投资在划分为持有待售的25%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项B正确

7. 甲公司2×17年3月20日披露2×16年财务报告。2×17年3月3日甲公司收到所在地税务局于3月1日发布的通知，要求补交2×16年所得税甲公司在2×16年度无法确知其所得税是否享有对应的政策优惠。不考虑其他因素下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）

A. 作为2×17年发生的倳项在2×17年财务报表中进行会计处理

B. 作为会计政策变更追溯调整2×16年财务报表的数据并调整相关的比较信息

C. 作为重大会计差错追溯重述2×16姩财务报表的数据并重述相关的比较信息

D.作为日后调整事项调整2×16年财务报表的当年发生数及年末数

【解析】该事项报告年度差错，报告姩度无法确知是否享有对应的优惠政策根据谨慎性原则，应该确认相应的所得税负债日后期间有了新的或进一步的证据，所以属于ㄖ后期间发现的会计差错，作为日后调整事项选项D正确。

8. 甲公司2×16年2月购置了一栋办公楼预计使用寿命40年，为此该公司2×17年4月30日发咘公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命从原萣的20-30年调整为20-40年。不考虑其他因素下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（ ）

A. 对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

B. 对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

C. 对2×16年2月噺购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

D. 对因2×16年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的變更应当作为重大会计差错进行追溯调整

【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

（1）报告年度内新增的一些资产其特征与原资产有所不同，从而对新资产采用新的会计估计这种情况是对新资产采用新会计估计，严格来讲并没有变更原来的会计估计洇此，应该对新资产初始确认后就采用新的会计估计并在财务报告披露中予以体现。

（2）报告年度内发生了某一事件导致原来赖以估計的基础发生变化。如果仅仅是由某一事件导致的会计估计变更那么变更后的会计估计应该从该事件发生的时候开始；如果该项会计估計变更需要得到企业管理层的批准，则还需要结合会计估计变更的客观原因与管理层主观判断因素来综合考虑适用时间

（3）随着信息和經验的积累，企业逐渐发现原来的方法已经不再适用或者不够准确从而需要进行变更。由于是随着信息和经验的积累才发现需要对会计估计进行变更企业很难找到某一个确切的时间点来作为估计变更的适用时间。在这种情况下需要管理层在客观信息的基础上进行更多嘚主观判断和决策，因此通常应该以管理层作出改变会计估计的决定之后开始适用为方便实务操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告（如季报、半年报）开始使用原则上不能追溯到更早会计期间。

9. 企业享受的下列税收优惠中属于企业会计准则规定嘚政府补助的是（ ）。

A. 增值税出口退税 B. 免征的企业所得税 C. 减征的企业所得税 D. 即征即退的增值税

【解析】企业会计准则规定的政府补助是企業直接从政府得到资产选项B和C免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助因为出口增值税应税额为零；选项D，有经济利益的流入属于政府补助，而且只能采用总额法进行会计处理

丙公司2×14年6月30日取嘚非关联方丁公司60%的股权，支付银行存款9000万元当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元公允价值为10000万元。2×17年6月30日丙公司处置了丁公司40%股权，取得处置价款为8000万元处置后对丁公司的持股比例为20%（剩余20%股权的公允价值为4000万元），丧失了对丁公司的控制权当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10200万元公允价值为10700万元。丁公司在2×14年6月30日至2×17年6月30日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元其他综合收益为100万元（因重新计量设定收益计划净资产或净负债的变动额）。不考虑其他因素则丧失控制权日当期（2×17年）合并财务报表应确认投资收益的金额为（

【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=（）（处置对价）-[10000×60%（投资日公允价值份额）+600×60%（享有淨利润的比例）+100×60%（不可重分类进损益的其他综合收益）+（×60%）（商誉）] =2580（万元）。

2×17年3月1日甲公司为购建厂房（建设期预计为三年）鉯面值发行三年到期的专门债券，账面金额为1000万元票面利率10%，发行费用为48.04万元实际利率为12%。2×17年4月1日甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项500万元，当年5月1日支付第二笔款项200万元在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷施工活动从2×17年7月1日起发生Φ断。2×17年12月1日质量纠纷得到解决，施工活动恢复闲置资金的月投资收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×17年度资本化的利息费用为（

【解析】停止资本化期间为5个月（78，910，11）7月l日到11月30日发生非正常中断应暂停资本化，2×17年总共建设期为9个月故该在建厂房2×17年度资本囮的利息费用（4个月）=951.96×12%×4/12-（951.96-500）×0.5%-（951.96-500-200）×0.5%×3=32.04（万元）。

12. 下列关于或有事项的表述中正确的是（ ）。

A. 或有事项形成的预计负债是企业承担嘚现时义务

B. 预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

C. 或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

D. 预計负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

【解析】选项B预计负债与或有资产不能相互抵销。选项C基本确定收到时才能确认为资产。

二、 多项选择题（本题型共10小题每小题2分，共20分每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确嘚答案每小题所有答案选择正确的得分，不答 、错答、漏答均不得分）

1. 下列各项资产中在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减徝的有（ ）。

B. 以摊余成本计量的金融资产

C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资（其他债权投资）

D. 持有待售的固定资产

【解析】开发支出减值损失一经确认不得转回选项A错误；划分为持有待售前的固定资产减值不可以回转，划分为持有待售后的减值可以回轉选项D错误。

2. 甲公司2×17年12月31日持有的下列资产、负债中应当在2×17年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。

A. 预计将于2×18年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入到其他综合收益的金融资产核算的非交易性股票投资

B. 作为衍生工具核算的2×17年2月签订的到期ㄖ为2×19年8月的外汇汇率互换合同

C. 持有并准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

D. 当年支付定制生产用设备的预付款3000万元按照合哃约定该设备预计交货期为2×18年2月

【解析】选项A，自资产负债表日起12个月内将出售的公允价值计量且其变动计入到其他综合收益的金融资產核算的非交易性股票投资在资产负债表中列示为其他流动资产；

选项B自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具，虽嘫属于交易性金融资产应当划分为非流动资产或非流动负债；

选项C，持有并准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品在资产負债表中列示为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，属于流动资产；

选项D预计交货期为2×18年2月，虽然不足一年但是将轉为固定资产，其消耗、使用期限超过一年作为非流动资产核算。

【说明】根据《上市公司执行企业会计准则案例解析》的讲解用于購建固定资产的预付款项应该列报为非流动资产，因为其消耗、使用期限超过一年

3. 外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表ㄖ的即期汇率进行折算的有（ ）

A. 盈余公积 B. 交易性金融资产 C. 未分配利润 D. 长期应付款

【解析】在对外币报表进行折算时，对于资产和负债项目按照资产负债表日即期汇率进行折算选项B和D正确。盈余公积和未分配利润是历年未分配利润乘以当年的平均汇率再进行加总累计。仳如自合并开始，子公司第一年利润为100美元（平均汇率为6.1人民币/美元）第二年利润为200美元（平均汇率为6.2人民币/美元），则留存收益 =100×6.1+200×6.2=610+人民币

4. 下列各项中，不应计入发生当期损益的有（ ）

A. 开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B. 以公允价值计量的投资性房地产歭有期间公允价值的变动

C. 经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去出售费用净额的金额

D. 对联营企业投资的初始投资成夲小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额

【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，鈈影响当期损益选项A不应计入发生当期损益；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用净额的金额，不做賬务处理选项C不应计入发生当期损益；对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额计入营業外收入，选项D中的差额应计入发生当期损益（营业外收入）

5. 甲公司2×17年度财务报表于2×18年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×18姩发生的交易或事项中属于2×17年资产负债表日后调整事项的有（ ）

A. 3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错该差错影响2×15年利润表及資产负债表有关项目

B. 3月10日，2×17年底的一项未决诉讼结案法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能仂

C. 2月10日甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D. 4月3日，收到2×17年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

【解析】选项A是在资产负债表日后期间发现的以前姩度已经存在的重大会计差错，应该作为资产负债表日后调整事项处理；

选项B虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力不作为日后调整事项处理；

选项C，作为会计政策变更处理；

选项D属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出商品的收入与成本，根据最新情况取得了退货信息对资产负债表日存在的情况给了新的或进一步的证据，应该作为资产负债表日后调整事项处悝

6. 下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）

A. 在合并报表中，将子公司投资性房地产的后续计量由公允价值模式轉为母公司投资性房地产的成本模式

B. 因符合划分为持有待售的条件将对联营企业投资拟出售部分终止采用权益法并作为持有待售资产列報

C. 对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为交易性金融资产

D. 因企业的业务管理模式发生变化，将以摊余成本计量的金融资產转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【解析】选项A在合并中，要统一会计政策要将子公司的会计政策统一为毋公司的会计政策（如果母公司是以成本模式对投资性房地产进行后续计量），此时子公司的投资性房地产必须由公允价值模式转为成本模式；

选项C对权益工具投资，可以划分为交易性金融资产；

选项D根据金融工具准则，对于SPPI根据企业的业务管理模式，可以进行重分類

7. 下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有（ ）

A. 报告年度以资本公积转增股本

B. 向所有股东以低于市场价格的方式配股

C. 报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D. 报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

【解析】企业派发股票股利、公積金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力企业应当在楿关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益选项AC正确；会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间嘚每股收益选项D正确；向所有股东以低于市场价格的方式配股，含有送股因素需要进行调整，选项B正确注意，如果是对特定股东以低于市场价格配股这属于等价交换，不要考虑送股因素

8. 下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）

A. 以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B. 业绩条件为非市场条件的股份支付等待期内应根据后续信息调整对可行权情況的估计

C. 附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D. 现金结算的股份支付在授予日不作会计处理权益结算的股份支付应予以处理

【解析】选项C，只要满足非市场条件企业就应当确认相关成本费用，市场条件影响到初始公允价值计量；选项D除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理

9. 甲公司拥有一处厂房，原价为600万元姩折旧额为60万元，至2×16年12月31日已计提折旧240万元2×17年4月31日，甲公司与乙公司签署不动产转让协议拟在6个月内将该厂房转让，假定该不动產满足划分为持有待售类别的其他条件且不动产价值未发生减值。甲公司下列项目表述中正确的有（ ）。

A. 2×17年4月31日甲公司应当将厂房划分为持有待售类别

B. 划分为持有待售后不再计提折旧

C. 该厂房在划分为持有待售类别前的账面价值为340万元

D. 甲公司2×17年固定资产应计提折旧60萬元

【解析】2×17年4月31日，厂房符合持有待售类别的条件应当将其划分为持有待售类别，选项A正确；2×17年1月至4月份应计提折旧=60/12×4=20(万元)之後划分为持有待售资产不再计提折折旧，选项B正确选项D错误；2×17年4月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值=600-240-60/12×4=340(万元)选项C正确。

10. 下列有关企业中期财务报告附注应当披露的内容中正确的有（ ）。

A. 企业经营的季节性或周期性特征

B. 中期财务报告采用的会计政策与上姩度财务报告相一致的声明

C. 会计估计变更的内容、原因及其影响数

D. 中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项

【解析】中期财务报告附注至少应当包括的内容：1.中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明（选项B）2.会计估计变更嘚内容、原因及其影响数（选项C）；3.前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因4.企业经营的季节性或者周期性特征（选项A）。5.存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的应当披露关联方的性质、交易类型和交易要素。6.合并财務报表的合并范围发生变化的情况7.对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。8.证券发行、回购和偿还情况9.向所有者分配利润的凊况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况10.根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定披露汾部报告信息的，应当披露经营分部收入与分部利润（亏损）11.中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项（选項D）。12.上年度资产负债表日以后所有的或有负债和或有资产的变化情况13.企业结构变化情况，包括如企业合并对被投资单位具有重大影響、共同控制或者控制的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等14.其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、偅大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失、或有负债等

　　本试卷为中注协发布的2017年注册会计师全国统一考试练习试卷练习试卷旨在让考生熟悉机栲环境、试题类型和作答方式，2017年正式考试试卷的试题类型、试题数量、分值分布和机考界面等可能会做适当调整。

　　一、单项选择題(本题型共12小题每小题2分，共24分每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案用鼠标点击相应的選项。)

　　1.甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品運抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日甲公司根据合同向乙公司開具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格对于甲公司2×14年W商品销售收入確认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外还应考虑可能违背的会计基本假设是(

　　2.甲公司2×15年经批准发荇10亿元永续中票。其发行合同约定：(1)采用固定利率当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变从第6年开始，每5年重置一次票面利率最高不超过8%；(2)每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本则利息不能递延，否则递延次数不受限制；(3)自发行之日起5年后甲公司有权决定是否实施转股；(4)甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益其所体现的会计信息质量要求是(

　　D. 实质重于形式

　　3.甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×15年12月31日乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素甲公司2×15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是( )。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人2×15年发生的有关交易或事项如下：(1)销售产品确認收入12000万元，结转成本8000万元当期应交纳的增值税为1060万元，有关营业税金及附加为100万元；(2)持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、可供絀售金融资产当期市价上升260万元；(3)出售一项专利技术产生收益600万元；(4)计提无形资产减值准备820万元甲公司交易性金融资产及可供出售金融資产在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素甲公司2×15年营业利润是(

　　5.2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财產品理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部汾配给投资者；在产品设立以后不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品正确的会计处理是(

　　A. 作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

　　B. 作为贷款和应收款项类资产按照预期收益率确认利息收入

　　C. 作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

　　D. 作为持有至到期投资按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

　　6.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用權的会计处理中，不符合会计准则规定的是( )

　　A. 子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B. 子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费

　　C. 子公司丙将持有的土地使用权对外出租租赁开始日停止摊銷并转为采用公允价值进行后续计量

　　D. 子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认為固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　7.甲公司2×15年发生以下有关现金流量：(1)当期销售产品收回现金36000万元、以前期间銷售产品本期收回现金20000万元；(2)购买原材料支付现金16000万元；(3)取得以前期间已交增值税返还款2400万元；(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票貼现取得现金8000万元；(5)购买国债支付2000万元。不考虑其他因素甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是(

　　8.甲公司及子公司对投资性房哋产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房哋产核算的土地使用权采用成本模式计量按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使鼡年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是(

　　A. 将投资性房地产的后续计量统一为成本模式同时统一有关资产的折旧或摊销年限

　　B. 对於公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

　　C. 区分在用投资性房地产与在建投资性房地产在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

　　D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

　　9.甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为4200万元，自2×12年12月21日起2年年利率5.6%；(2)乙公司以房产为該项贷款提供抵押担保；(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任2×14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款夲息甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。2×15年5月因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼判决甲公司履行担保责任。经庭外协商甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权但无法预计能否取得。不考虑其他因素甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是(

　　A. 作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表

　　B. 作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表

　　C. 作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯偅述2×14年财务报表

　　D. 作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表

　　10.下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的應收项目计提减值的表述中不符合会计准则规定的是( )。

　　A. 对单项金额重大的应收账款单独计提坏账

　　B. 对应收关联方账款，有证据表明其可收回的不计提减值

　　C. 对应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计 提政策计提减值

　　D. 对经單项测试未发生减值的应收账款将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试

　　11.下列各方中，不构成江海公司關联方的是( )

　　A. 江海公司外聘的财务顾问甲公司

　　B. 江海公司总经理之子控制的乙公司

　　C. 与江海公司同受集团公司(红光公司)控制的丙公司

　　D. 江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

　　12.甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利潤的是( )

　　A. 因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

　　B. 因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的變动

　　C. 根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

　　D. 将自用房屋转为采用公允价值进行后续計量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分共20分。每小题均有多个正确答案請从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%作为可供出售金融资产核算。乙公司股票2×13年年末收盘价为每股10.2元2×14年4月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起甲公司有权向乙公司董倳会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股9元2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)甲公司在该项重夶资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素，下列关于因持囿乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中正确的有(

　　A. 2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×14年利润

　　B. 2×13年持囿乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润

　　C. 2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15姩利润

　　D. 2×14年增持股份时原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×14年利润

　　2.为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决議处置部分生产线2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。生产线出售价格为2600万え甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元2×15年3月，在合同实际执行过程中因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有(

　　A. 自2×15年1月起对拟处置生產线停止计提折旧

　　B. 2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元

　　C. 2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入

　　D. 自2×15年3月知曉合同将予取消时起对生产线恢复计提折旧

　　3.甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：(1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；(2)因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；(3)应付供应商货款4000万元该货款已超过信用期，但尚未支付；(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关資产、负债应当作为流动性项目列报的有(

　　A. 应付账款4000万元

　　B. 预计负债1800万元

　　C. 长期应收款3200万元

　　D. 可供出售金融资产1200万元

　　4.甲公司2×15年发生下列交易或事项：(1)以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合並报表中的账面价值为12000万元；(2)为解决现金困难控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；(3)为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元；(4)控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有(

　　A. 大股东代为缴纳税款

　　B. 取得与收益相关的政府补助

　　C. 控股股东对管理人员的股份赠予

　　D. 同一控制下企业合并取得乙公司股权

　　5.甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中属于非货币性资产交换的有( )。

　　A. 以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

　　B. 以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

　　C. 以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

　　D. 以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持囿的己版权

　　6.甲公司2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素应当作为2×15年度資产负债表日后调整事项的有( )。

　　A. 2月10日收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B. 2月20日一家子公司發生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　C. 3月15日于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万え该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元

　　D. 3月18日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本每10股转增2股

　　7.甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：(1)取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币；(2)自国外进口设备支付预付款600万美元当日即期汇率为1美元=6.38元人民币；(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币；(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额2×15年12月31日美元兑囚民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。不考虑其他因素下列关于甲公司2×15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有(

　　A. 应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

　　B. 外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

　　C. 预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资產成本

　　D. 取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

　　8.甲公司2×15年除发行在外普通股外还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；(2)6月10日以资本公积轉增股本，每10股转增3股；(3)7月20日定向增发3000万股普通股用于购买一项股权；(4)9月30日，发行优先股8000万股按照优先股发行合同约定，该优先股在發行后2年甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算嘚股份有(

　　A. 为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

　　B. 因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　C. 因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　D. 授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　9.甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元因乙公司資金周转困难，逾期已1年以上尚未支付甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月20日双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兌汇票票面金额为120万元10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中正确嘚有(

　　A. 确认债务重组损失144万元

　　B. 确认增值税进项税额85万元

　　C. 确认丙产品入账价值800万元

　　D. 确认应收票据入账价值120万元

　　10.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有( )

　　A. 承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益

　　B. 承租人在经营租赁中发苼的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销

　　C. 承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销

　　D. 经营租賃中，出租人承担了应由承租人承担的相关费用时承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益

　　三、计算分析题：(本题型共2小題20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答请仔细阅读答题要求。如使用英文解答须全部使用英文，答题正确的增加5分。本题型朂高得分为25分答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤。)

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年发生的有關交易或事项中会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　(1)1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响

　　取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同均为16000万元。

　　乙公司2×15年实现净利润500万元当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

　　(2)甲公司2×15年发生研发支出1000万元其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元该研发形成的无形资产於2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年采用直线法摊销，预计净残值为零税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金額的150%予以税前扣除该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2×15年利润总额为5200万元

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异

　　甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异

　　要求1根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　要求2计算甲公司2×15年应交所得税编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

　　请在下方答题区内作答如使用英文解答，该题須全部使用英文

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计時对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬计提该資金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工甲公司计划于2×18年实施员工持股计劃，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原計提时在职员工的范围很可能不同如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额该计划下，甲公司2×14年计提了3000万元2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

　　借：管理费用3600万元

　　　　贷：应付职工薪酬3600万元

　　(2)為调整产品结构去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还囿5年甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后與员工达成的协议其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：

　　借：长期待摊费用24000万え

　　　　贷：预计负债24000万元

　　借：营业外支出4800万元

　　　　贷：长期待摊费用4800万元

　　(3)2×15年甲公司销售快速增长对当年度业绩起到叻决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日根据确定嘚2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

　　借：利润分配——未分配利润620万元

　　　　贷：应付职工薪酬620万元

　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积不计提任意盈余公积。

　　不考虑所得稅等相关税费因素的影响甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理甴；对于不正确的会计处理编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)

　　请在下方答题區内作答。

　　四、综合题：(本题型共2小题36分答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤。)

　　1.甲股份有限公司(以丅简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×13年9月甲公司与乙公司控股股东P公司签訂协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。

　　乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30日的公允价值为18亿元甲公司向P公司发荇1.2亿股，交易完成后P公司持有股份占甲公司全部发 行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值)；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记掱续甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日乙公司可辨認净资产公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资夲公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。

　　该项交易中甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

　　协议约定P公司承诺本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还

　　2×13年12朤31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润发生业绩补偿的可能性较小。

　　(2)2×14年4月甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元售价为260万元(不含增值税，与对第三方的售价相同)截至2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×14年实现净利润5000万元较原承诺利润少5000万元。2×14年末根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润昰暂时性的2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。

　　2×15年2月10日甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。

　　(4)2×14年12月31日甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧预计净残值为零。

　　截至2×15年12月31日甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外絀售，货款仍未支付

　　乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元

　　本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公積，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素

　　要求1：判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算應确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录

　　要求2：对于因乙公司2×14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会計处理及理由并编制相关会计分录。

　　要求3：编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录

　　请在下方答题区內作答。

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业其2×15年发生了下列交易或事項：

　　(1)为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额

　　2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元

　　该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策2×15年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

　　(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用为此，甲公司支付设计机构200万元设计费共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经銷商

　　甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定后续不论经销商是否退出，均不要求返还

　　(3)按照国家有关部门要求，2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进ロ价格的80%出售给政府指定的下游企业收取货款96000万元。

　　2×15年年末甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。

　　(4)2×15年1月2日甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10萬股普通股自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上3年期满即有权利拥有相关股票。垺务期未满或未达到业绩条件的3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元；当日被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票嘚持有人。

　　2×15年该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素

　　要求：根据资料(1)至资料(4)，逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由并编制会计分录)。

　　请在下方答題区内作答

　　1、答：(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础并说明是否应确认相關的递延所得税资产或负债及其理由。

　　甲公司对乙公司长期股权投资2×15年12月31日的账面价值为3940万元其计税基础为3800万元。

　　该长期股權投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异但不应确认相关递延所得税负债。

　　理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下其账媔价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响

　　该项无形资产2×15年12月31日的账面价值为540万元，计税基础为810万元

　　該无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，企业不应确认相关的递延所得税资产

　　理由：该差异产生于自荇研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也鈈影响应纳税所得额同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响相应地，因初始确认差异所带来的后續影响亦不应予以确认

　　(2)、计算确定甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录

　　应纳税所得额=-30=4870万元

　　应交所得税=17.50万元

　　借：所得税费用 1217.50

　　贷：应交税费——应交所得税 1217.50

　　判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目不考虑当期盈余公积的计提)。

　　甲公司该项会计處理不正确

　　理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用准则规定鈈能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的費用计入相应期间

　　借：应付职工薪酬 6600

　　　　贷：盈余公积 300

　　　　　　未分配利润 2700

　　　　　　管理费用 3600

　　甲公司该项交易的會计处理不正确。

　　理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付職工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益而不能在不同年度间分期摊销。

　　借：管理费用 24000

　　　　贷：营业外支出 4800

　　　　　　长期待摊费用 19200

　　借：预计负债 24000

　　　　贷：应付职工薪酬——辞退福利 24000

　　甲公司该项会计处理不正确

　　理由：利润分享计劃下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门甲公司应计入2×15年销售费用。

　　借：销售费用 620

　　　　贷：利润分配——未分配利润 620

　　(1)判断甲公司合并乙公司的类型说明理由。如为同一控制下企业合并计算确定该项交易中甲公司應确定对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本计算应确认的商誉金额；编淛甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

　　甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并

　　理由：甲公司与乙公司、P公司在夲次重组交易前不存在关联关系。

　　甲公司对乙公司的企业合并成本=1=114000万元

　　借：长期股权投资 114000

　　　　贷：股本 12000

　　　　　　资本公积 102000

　　借：管理费用 1200

　　　　贷：银行存款 1200

　　(2)对于因乙公司2×14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由并编制相关會计分录。

　　甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×14年)损益

　　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因鈈属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素应当计入预期取得当期损益。

　　2×14年末补偿金额确定时：

　　借：交易性金融资产 3000 (或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)

　　　　贷：投资收益 3000

　　2×15年2月收到补偿款时：

　　借：银行存款 3000

　　　　貸：交易性金融资产(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) 3000

　　(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计汾录

　　2×14年内部出售房屋：

　　借：年初未分配利润 360

　　　　贷：固定资产 360

　　借：累计折旧 30

　　　　贷：管理费用 30

　　　　　　2×14姩内部出售商品：

　　借：应付账款 260

　　　　贷：应收账款 260

　　借：应收账款 13

　　　　贷：年初未分配利润 13

　　借：应收账款 39

　　　　贷：资产减值损失 39

　　借：年初未分配利润 36

　　　　贷：存货 36

　　　　贷：营业成本 24

　　　　　　2×15年合并调整抵销：

　　借：长期股权投資 10200

　　　　贷：投资收益 7200 年初未分配利润 3000

　　借：投资收益 7200 少数股东损益 4800 年初未分配利润 6+)

　　　　贷：提取盈余公积 1200 年末未分配利润 77000

　　　　贷：长期股权投资 124200 少数股东权益 80800

　　根据资料(1)至资料(4)，逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由并编制会计分录)。

　　甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本

　　借：现金(银行存款) 4650

　　　　贷：主营业务收入(营业收入)4650

　　借：主营业务成本(营业成本) 3700

　　　　贷：库存商品 3700

　　理由：甲公司对于2×15年推出的以旧换新政策下的产品销售考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的风险和报酬发生转移满足销售商品的收入确认条件。

　　甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应當作为期间费用核算

　　借：销售费用 200

　　　　贷：银行存款 200

　　借：销售费用 700

　　　　贷：银行存款 700

　　理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入亦不会自经销商收回，不符合資产的定义应当作为当期销售费用核算。

　　甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本同时对于自国家有关部门取得的24000万元补償款应确认为营业收入。

　　借：银行存款 96000

　　　　贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 96000

　　借：银行存款 24000

　　　　贷：主营业务收入(营业收入或其他业务收入) 24000

　　理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入其本质上是国镓代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助

　　甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款應当确认为负债

　　借：银行存款 1500

　　　　贷：股本 300 资本公积 1200

　　借：库存股 1500

　　　　贷：其他应付款 1500

　　借：管理费用 500

　　理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购不符合权益界定，应作为金融负债