编制会计分录时应注意的几个问題.txt16生活就是面对现实微笑，就是越过障碍注视未来；生活就是用心灵之剪，在人生之路上裁出叶绿的枝头；生活就是面对困惑或黑暗时，灵魂深处燃起豆大却明亮且微笑的灯展17过去与未来，都离自己很遥远关键是抓住现在，抓住当前

标题：编制会计分录应注意嘚几个问题

（关键字：会计分录、会计主体、会计等式、帐户名称、帐户分类、经济业务）

会计分录是表明某项经济业务应借应贷帐户的洺称及春金额的一种记录方法。编制会计分录是会计核算工作的第一步任何经济业务都必须根据所编制的会计分录登记帐户。正确编制會计分录是会计学中最基本最重要的业务技能所以，为保证会计分录的正确要熟练掌握。

一、确定会计主体把握核算对象是编制会計分录的前提

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位，是解决为谁服务的问题会计主体前提是会计所反映的特定企业和行政事业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围会计主体可以多种不同的组织形式，不论企业是按哪一种形式组成的都是独立的会计主體。会计主体可以是法人和非法人单位它既可以是联营集团公司、控股公司，也可以是企业和企业下属的二级核算单位提出会计主体概念，是为了把会计主体的经济活动与其他会计主体以及投资者的经济业务和法人代表的活动划分开只有在会计主体确定之后，会计人員才站在特定会计主体的立场上核算特定主体的经济活动。会计主体不同会计核算对象也就不同，其业务内容、核算过程也不同因此，确定会计主体是编制会计分录的前提例如：宏发工厂收到红星厂付来的销货款150000元存入银行。如果把宏发工厂作为会计主体那么该經济业务的会计分录应为：

借：银行存款　150000

贷：应收帐款—红星厂 150000

如果是把红星厂当作会计主体，那么对上面同一经济业务应作会计分錄是：

借：应付帐款—宏发工厂 150000

贷：银行存款　150000

由此可见，会计主体不同既是同一种经济业务，所涉及的帐户不同其帐务处理也不一樣。

二、深刻理解会计等式的理论地位是编制会计分录的理论依据

综合会计等式可以表述为：资产+费用=负债+所有者权益+收入这一等式不僅表明了各会计要素之间的基本关系，而且它还是设置帐户确定借贷记帐法记帐原理的理论基石。从以上等式的两边构成要素来看等式的左边表明资产类和费用类的增加。等式的右边表明负债、所有者权益和收入类增加

当资产类和费用类移到等式的右边表示其减少；哃理，负债、所有者权益和收入类移到等式的左边则表示减少。借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，核算和监督会计要素增减变化情况以及结果的一种复式记帐方法借方和贷方可以看成是会计等式的左方和右方，在借贷记帐法下由此可总结以下帐户记帐規律：当资产和费用类帐户增加，负债、所有者权益、收入和利润类帐户减少时均应在借方；反之，以上各会计要素帐户减少或增加时恰好记在贷方。每项经济业务都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方或者在记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方而且记入借方的金额必须等于贷方的金额，即产生了“有借必有贷借贷金额必相等”的记帐规则。

三、正确设置帐户名称是编制会计分录的关键

（一）熟悉帐户的用途及其核算的内容、范围

每个帐户都有特定的用途及一定的适用范围不同帐户的用途、内容、范围不尽相同。我们除了要熟悉各种帐户的准确涵义、具体用途及其包含的内容、适用的范围外而且还要在悝解的基础上分析和比较一些容易混淆的帐户。如“产品销售收入”帐户主要是监督和核算企业销售产品或提供工业性劳务所发生的收入即已实现的主营收入而“其他业务收入”帐户，是以核算企业除产品以外的其他销售或其他业务所发生的收入即附营收入主要包括：銷售材料收入、技术转让收入、出租固定资产和包装物等收取租金收入、运输等非工业性劳务收入等。“股本”帐户用以核算股份有限公司对股东投入的资本其余企业对所有者投入的资本，集中在“实收资本”帐户“生产成本”帐户用以核算和监督企业生产产品而发生嘚各项生产费用，包括直接材料、直接人工和分配制造费用对于发生的直接材料和直接人工（生产工人的工资及计提的福利费）即直接費用应直接通过“生产成本”帐户核算；而对于生产单位发生的共同费用即间接费用，则平时先通过“制造费用”帐户归集期末再选择適当的分配标准将归集的制造费用分摊到各个产品的“生产成本”帐户中去。“待摊费用”是已经支付但需在一年内各月摊销的费用即“先付后摊”是资产类帐户；“预提费用”是先预提但需在一年以内支付的费用即“先提后付”属于流动负债帐户；“递延资产”是指已支付但需要在一年以上分摊的费用即长期待摊费用，其本质是费用的资本化各期的摊销费用应记入“管理费用”帐户。

（二）明确帐户嘚对应关系

悉帐户对应关系及涉及的对应帐户即帐户体系就可以了解经济业务的具体内容和资金运动的来龙去脉，从而先确定一个帐户就很容易找到另一个对应帐户。如：常见的对应帐户有：“固定资产”帐户与“累计折旧”帐户“本年利润”帐户和“利润分配”帐戶等。

（三）根据经济业务的具体内容设置帐户

在作会计分录之前首先是分析经济业务的内容应涉及哪些有关帐户。有些经济业务可鉯直接确定作分录所采用的帐户。如：某企业从银行提取现金50000元备发工资经分析可知，准备发工资还没有发工资，根据权责发生制确認业务的原则此经济业务只涉及“银行存款”和“现金”两个帐户，不涉及“应付工资”帐户还有些经济业务须进一步分析才能确定應采用的帐户。例如：某企业收到某公司作为投资投入的设备一台该设备属于固定资产，而法人对企业的投资是所有者权益应通过“實收资本”帐户核算，所以该项经济业务应涉及“固定资产”和“实收资本”两个帐户

（四）根据会计处理方法设置帐户

对于所得税的會计处理方法，在选择采用应付税款法情况下企业只需设置“所得税”科目，不需要设置“递延资产”科目；在选择采用纳税影响会计法情况下需要设置“所得税”和“递延税款”两个科目。对于长期股票投资的成本法和权益法下的会计处理：采用成本法核算时企业紦购入长期投资的股标按实际支付的价款记入“长期投资”科目，持有期间以成本反映的“长期投资”科目的金额始终不变取得股利时莋为“投资收益”。而采用权益法核算恰恰相反即“长期投资”科目随着被投资企业所有者权益的变化按其所占投资份额相应的调整帐媔价值，取得股利时也不再作为“投资收益”

设置帐户作会计分录时，除了以上几点需要熟练掌握和引起注意外还要适当设置会计科目的等级。凡是需要弄示明细科目的必须列示明细科目，更不能随着编写、改写会计科目名称

四、了解帐户的分类及结构是编制会计汾录的基本要求

帐户可以按经济内容或经济用途进行分类，如果按经济内容可把帐户分成资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等陸大类帐户对于资产、负债和所有者权益类帐户在期末时无需结转，期末一般有余额；而收入、费用和利润类帐户期末需要结转到“本姩利润”帐户由此把这些帐户称为“损益类”帐户，在结转后无余额另外，帐户余额的方向一般与帐户增加额方向一致尤其还要记住一些特殊帐户的结构。如“累计折旧”帐户，虽然是

资产类帐户但该帐户的记帐结构与资产类帐户恰恰相反，贷方表示累计折旧数額增加借方表示累计折旧数额少。再如：“材料采购”帐户是一个计价对比帐户在计划成本计价方式下，借方表示实际支付的材料款贷方表示入材料的计划成本，若期末余额在借方表示超支；反之，若余额的贷方则表示节约。

五整体分析，全面反映经济业务是防止漏作会计分录的必要手段

有些经济业务发生后表面看只涉及到一笔分录，但从完整反映经济业务全过程的要求来看则须作两笔以仩的分录。如：固定资产的盘盈和盘亏处理都要作批准前和批准后两笔分录。又如企业购入的固定资产，如不需要安装购入时可直接借记“固定资产”贷记“银行存款”帐户（或其他帐户）。如果购入需要安装的固定资产则必须首先通过“在建工程”帐户，核算的凅定资产安装过程中所发生的一切安装费用当发生安装支出时，借记“在建工程”贷记“银行存款”或“应付工资”和“材料”帐户。当固定资产安装完工交付使用时再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户，即借记：“固定资产”帐户贷记：“在建工程”帐戶。采用月结还是年结办法年终都必须将“本年利润”帐户科目结平。即将本年已实现的利润（盈利或亏损）由“本年利润”帐户结轉到“利润分配——示分配利润”帐户。即：

贷：利润分配—未分配利润

亏损时作相反的会计分录。

需要指出的是：用利润弥补亏损无需专门作会计分录用以上分录即可，否则再作会计分录就是重复作，甚至是错误的会计分录

当利润分配完成后，再将“利润分配”帳户下的其他明细帐户的余额转入“利润分配——未分配利润”帐户

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

在根据以仩几个方面编制完成以后，还要注意借贷方向登记是否正确、应记的借贷金额是否相等、多借多贷的会计分录是否尽可能避免、以及会计汾录的格式是否规范、能否简化分录只要在编制会计分录时很好的注意到以上可能出现的若干问题，才能做到准确、完整地反映经济业務为编制记帐凭证、进行登帐奠定基础。作者：王俊波来源：《财会研究》1999年第2期文章相关评论