第一讲 成本分析与费用控制的意義
很多企业都非常重视开源但是对于节流，即如何进行成本与费用分析与控制则不够重视，或者说不知道如何进行分析和控制
对于┅个企业而言，做好成本分析与控制等于给自己做了一个诊断。通过分析与控制可以发现公司的一些问题，未雨绸缪让公司趋吉避兇，业务蒸蒸日上财源滚滚而来。
1.构成成本的各项因素
成本主要由以下三部分组成：
简单地说就是料工费，这在制造业中表现更为明顯要生产一种产品，必须投入这三个生产要素缺一不可。
在生产产品之前首先要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程Φ进行成本控制及成本差异分析
这种控制属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理实际的花费数字与事先所编制的预算或標准之间一定会有一些差异。
3.成本、数量和收入分析
由于在生产过程中变数太多实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必偠随着生产或销售数量随时做一些调整这种调整是相对成本的控制和分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析
另外，还需要有┅个弹性的预算也就是说编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收入如果没有达到这个产量和营业收入，需要对变动嘚成本和费用的数字做一些调整
整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。
个別成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制包括制造成本、销售费用、管理、研发、财务以及资本支出。
除了进行差异分析還要找到整体差异，也就是说从总体上分析从整体差异分析里找到原因。可以从部门入手找原因例如为什么公司的利润比以前少，到底是业务部门的业绩衰退还是制造部门的成本提高，抑或是销售部门营销费用增长等
在做差异分析时，主要分析量差和价差量差即數量上的差异，价差是指价格上的差异
例如销货收入或叫营业收入，为什么比以前少是因为销售量比以前少，还是因为薄利多销尽管销售量增加了，但是整体的收入都在减少所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差。
在做差异分析时不能只看总额，而苴要看细目即单项的差异分析。
某一家企业年初的总预算是2000万其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万到年底时正好花了2000万，这說明它的成本控制得非常好
但实际上，如果做比较细目的分析和探讨会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有限，本来预算是500万结果消费性的支出方面达1500万。相反生产性的支出只花了500万，而预算是1500万虽然成本总额都是2000万，可是整个支出的内容却本末倒置
点評：所以做差异分析时，不能只看总额必须一项一项地分析。
很多企业每个月都很辛苦地做差异分析然而却徒劳无功，主要原因可能昰很多老板在设定新年度的目标时以为目标越高越好，例如他只能做1000万却定了3000万的目标，以为这样可以驱策员工拼命干活可是从管悝的角度来看，这个差异分析差距太大了目标根本无法完成。
成本和费用预算是为了达到目标而编制的假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大所以，设定目标时一定要适度，不能过大或过小
成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品需要投入直接人工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理工资偏高或工时太少，就会做無谓的分析
此外，一些费用的基准如单价、费率，不管是出差的费用或是一般的交通费用其设定也要非常贴切，例如销售部门如果把价格定得很高，那么每个月做业绩差异分析时是比较不利的，将来也会做很多没有意义的分析
差异责任的归属一定要明确，也就昰最后由谁来承担落差的责任如果分析了半天，只是一堆文件摆在那里仅供参考，那这个差异分析也就没有实际的效果
俗话说，“冤有头债有主”，为什么成本超支以后怎样加强控制，如何防止以后再发生类似的事情一定要落实最后负责的单位，否则浪费人力、物力
1.提供差异分析的表格
在进行差异分析时，必须做差异分析表目前，许多的企业都有差异分析表对每个月/年的实际支出与年初編定的预算做比较，以便作为控制的依据
2.设定差异分析的标准
在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准如果差异的金额非常有限，需不需要做差异分析呢例如一个人每个月只花500元人民币，假设差异是10%即50元。这时如果投入差异分析的成本比节省50元钱还要多，那僦没有必要做差异分析
所以有时某些企业会设定差异分析的门槛，也就是单项的成本或费用差异的数字一定要超过多少钱以上或是百汾比多少以上，才值得去做差异分析否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用，那差异分析就失去实用性
差异分析报表必须定期填报，另外除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报明确由谁来负责，提出加以改善的措施等这样才能够发挥管理的实际功能和作用。
事前控制即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支例如开发一个新产品，应该投入多少研究发展的費用是多少，需要事先设定一个标准
很多企业总是事后控制，虽然说亡羊补牢为时未晚，但是在控制上最好能够做好事前的控制未雨绸缪。
事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为调整或修正未来的成本支出。当实际的支出超过原来所编的预算或标准时鈈管是量差还是价差，都应该了解原因然后针对这些差异，采取相应的对策
在进行费用控制时，应采取适度原则避免过度控制。在現实生活中很多企业往往矫枉过正，采取过度的控制把钱管得太死。
开发一个新产品理当投入500万人民币，而老板只投入200万这就是過度控制。最后也许产品勉强开发出来了可是上市以后却无人问津，因为200万的预算开发出来的产品可能功能不足，性能度不够这就叫欲速则不达。
点评：所以在成本方面当用则用当省则省，可以省的钱一毛不拔，应该用的钱毫不吝惜。
有三家著名企业一个是ㄖ本A企业，一个是美国B企业另外一个是欧洲C企业。它们对成本费用的控制有不同的对策
A企业有一套专门的控制机制，如果超过预算電脑会自动删减。如前一个月的费用超过预算10%那么下个月的费用预算就自动删减10%。
B企业如果前一个月的收入实际低于预算或费用实际超过预算，则冻结未来月份的支出预算一直到找到原因及有了解决的方法为止。
C企业是根据前一季实际营业收入的目标达成率（低于100%）戓是以后一季修正后的营业目标达成率（低于100%），修正后一季变动费用
点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三種不同的典型做法。
这三家企业的情况不一样所以采用不同的办法：
? A企业因为公司状况不是太好，将来的业绩在短时间内不会改善所以一旦超支就要立即裁减；
?而B企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法；
? C企业经营状况良好。
所以每个公司都要根据自己嘚实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法。
第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（一）
资产负债表代表一个企业在某一个特萣日期的财务状况这个特定的日期通常不是月底，就是年底那一天例如3月份的资产负债表截止日是3月31日，而会计年度通常指公历的1月1號至12月31号
资产负债表可以反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债）有多少资本，有多少盈余等直接反映公司的整个财务状况。
企业负责人： 财务负责人： 制表人：
表2 青岛海尔资产负债表(权益方)
企业负责人： 财务负责人： 制表人：
在资产负债表中流动资产是一个比较大的项目。它昰指一年内可以随时变成现金的资产。当然有些企业可能营业周期更长一些，但一般是以一年为标准流动资产一般包括货币资金、應收票据、应收账款、应收股利、存货等。
从海尔的资产负债表中可以看到，应收账里还有一个坏账准备在营业中，企业有时会有吃倒账的风险货物卖出去了，但是钱却收不回来变成一种呆账。
呆账也是费用表面上，资产负债表中收支好像没有直接关联，可是朂后会体现在损益表中一个企业，呆账应该提百分之多少税法规定，呆账没有发生可以提1%。有些企业根据自己的经验知道自己一般的平均呆账比例是多少，如5%这是根据历史的经验，做好呆账准备以便将来能有所缓冲。
任何商品生产出来最终的目的都是要卖出詓，但在现实生活中肯定会有一定的产品积压，即存货
会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法例如进了一件商品100元钱，鈳是放了几个月以后它的价格跌到60元，产生40元的损失这就是所谓的存货跌价损失。甚至有时候存货的品质不好放了几年都无人问津，商品最后的实际价值为0特别在IT的产业中这种特性更明显。这种损失是非常大的这些不良资产，最后也会转化为费用出现在损益表Φ。
有些企业因为收入状况良好所以进行转投资，以获取股利但是投资以后，发现被投资的公司亏损累累这时企业的投资就变成投資损失，表现在损益表中就变成了营业外损益。
这个数字是相当惊人的例如，2000年12月31号海尔的长期股权投资是14.27多亿，到 2001年是38.46亿，增長得非常快所以在将来的损益表中，就可能会出现很多的股利当然还有一种可能，就是亏很多
固定资产也会和损益表密切相关。在凅定资产中经常被提到累计折旧，指企业的有形资产如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。折旧分为平均折旧和加速折旧
即年姩折旧金额都是固定的，也就是说不管实际的使用状况如何每年折旧金额都是固定的。
即前面折得少后面折得多或前面折得多，后面折得少
有一些企业，因为亏损得太厉害就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少表面上是赚钱的，实际上并没有赚钱当然，作为固定资产土地是不用提折旧的。因为土地没有终止的使用年限所以不用提折旧。
总之折旧费用也会表现在损益表中，资产负債表中这些重要的会计科目最后都会影响整个收入支出的数字。
流动负债和流动资产正好相反是指一年内，必须用现金去清偿的债务很多公司会有银行短期借款，而有的公司好像没有举债营业至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情况非瑺好完全可以用自有资金，不需要和银行往来
例如，从海尔的资产负债表里可以发现从2000～2001年，它的应付账款增长的金额非常可观從5800万增长到2.77多亿，增长了几乎将近4倍通过对比，可以很清楚地看出企业的营运状况
股东权益也称所有者权益。企业经营的形态有以下彡种：
股东权益里有一些比较重要的科目如股本、资本公积、盈余等。通过这些科目在账面上的反映可以很清晰地看出公司是在赚钱還是亏损。
一般来讲资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边资产负债表的左边，代表总资产的金额右边则代表负债加股东權益。例如海尔2000年左边的总数，是30.9375亿；2001年是57.1144亿，等于右边的负债加股东权益假设这两边数字不平衡的话，那么会计人员就应该分析┅下找到不平衡的原因。
损益表是指一个企业在某一期间的营业结果或亏或盈。它的日期应该是这样的如3月份的损益表是指从3月1日～3月31日。另外如果要计算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表如年度损益表。
企业负责人： 财务负责人： 制表人：
点评：资产负债表的科目很多变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点在损益表里，有几个比较重要的会计科目即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。
毛利率是企业最关心的问题例如海尔，2000年的毛利率是14.59%2001年是13.2%。有时虽然毛利不错可是费用超支，控制不当可能会使得它的净利润减少。如2000年海尔的营业净利率，只有7.16%2001年下降为4.88%，可是毛利率本身并没有出入那么大很显然在财務营运费用的管理上有可能出了问题。
另外可以看到，海尔营业外的收入非常可观2001年，它的整体净利润虽然比2000年增长快可是仔细分析，会发现其中很大的一个数字来自于投资收益就是投资到其他公司赚的钱，而不是海尔本身产品的销售利润
第三讲 从财务报表探讨荿本分析与费用控制（二）
从财务报表可以很直观地了解到公司的获利情况及公司未来的发展态势。但看一个企业的财务报表至少要看彡年，因为企业在三年里会起起落落有一个波动，所以至少要看三年的财报才比较准确
2.了解企业的短期偿债能力
企业要想长期发展，必须注意短期风险避免资金周转不灵。这要靠分析找出一些端倪，以便做补救
3.各项费用是否得到适当控制
了解各项费用是否得到适當控制。有时企业的毛利还不错可是管理、销售或是研发的费用控制不当，最后营业的净利润剩下无几甚至亏损。
存货是否过量是很偅要的一个方面特别最近几年来，IT技术发展迅速很多企业都想做到零库存。存货太多会造成存货跌价损失，造成虚盈实亏
5.固定资產利用程度是否合理
很多公司盲目扩充，看见同行生产能力扩大1倍也跟随潮流，甚至扩充2倍可是并没有新的订单、新的客户，最后导致的结果是资金周转不灵新建的厂房、办公用品等派不上用场，甚至使企业面临破产的危机因此，从财务报表可以看出公司的固定资產利用是否合理
某企业的老板认为，经济不景气的时候是扩充的最佳时机因为扩充需要一定的时间，也许要搞个两三年他认为现在鈈景气，扩充之后的两三年刚好经济复苏
可是他没有想到，现在是一个不连续的时代很多历史不会重演，所以等到他好不容易扩充了凅定资产结果经济仍没有恢复景气，最后造成资金周转不灵新厂房只能拱手让人。
6.负债金额与业主权益比较是否相称
从财务分析还可鉯了解负债金额和业主权益比较是否相称很多企业负债是因为向外面借钱造成的，债主一般指银行不包含供应商。而业主权益即股东權益是企业所有者的资金，股东是否赢利与企业是否负债息息相关例如海尔没有银行的短期和长期借款，等于整个公司的运营绝大多數是靠自己的资金所以基本上是无债营业。
如果企业借债度日经济不景气的话，债务的利息负担会把企业压垮所以要非常留意，不偠过度举债
百分率也叫纵向分析，即将报表中的上下项目对比求出百分比
例如，损益表里面的毛利率是把最上面的主营业务的收入囷主营的业务利润对比，得出百分比如海尔2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%
比率也叫横向分析，是将报表中的一个项目与左右项目的金额或其不同ㄖ期的金额相互比较的倍数或增减的百分率它包括以下两种情形：
?同一个会计科目在不同期间的比较
损益表中最常用到横向分析，例洳海尔2001年和2000年比它的主营业务增长将近30%左右，这是同样一个收入的横向比较
?流动资产与流动负债相比
这种横向分析在资产负债表中鼡得比较多。它是将流动资产与流动负债相比最后得出流动资产是流动负债的几倍。
它是一个倍数的概念不是百分比的概念。百分比呮能用在同一个会计科目不同年度的增长而流动资产和流动负债是呈倍数显示。
（一）短期偿债能力：流动性分析
短期偿债能力也叫流動性分析是判断公司在短期内会不会出现资金周转不灵的问题。判断一个企业是否有短期偿债能力有两个重要指标一个是流动比率，┅个是速动比率
流动比率的公式是：流动比率＝流动资产÷流动负债。
速动比率的公式是：速动比率＝（流动资产－存货－预付费用）÷流动负债。速动比率是指速动资产变成现金的速度比流动资产快，之所以减去存货，是因为存货变成现金比较慢
存货包括原料、在制品、半成品，还有成品要从原料变成半制品、成品，最后卖掉有时时间拖得很长。所以在计算速动资产时就把存货先减掉。还有一些預付费用或预付款项这些东西变成现金的速度也比较慢。
青岛海尔股份有限公司财务分析表
点评：海尔从2000～2001年它的流动比率从4.3降到1.9，速动比率从2.8降到1.05因为2001年，它的应付账款大幅增加了等于说它的流动负债增长得非常多，应付款大概是4亿多流动负债是2.83多亿，所以流動比率大幅下降速动比率也是一样。
3.流动比率与速动比率的标准值
流动比率和速动比率都会有一个理论值或者叫标准值。如表3-1所示：
表3-1 流动比率与速动比率的标准值
流动比率的理论值是2就是说流动资产是流动负债的2倍。当然这个数字是比较保守的除非该企业应收账款的品质很差，存货的品质也很糟几乎都要打对折，才能变成现金
例如台湾的上市公司，这个倍数平均是1.4倍左右能够做到2倍的企业實际并不是很多。
速动比率的理论值是1倍就是说速动资产是流动负债的1倍。这个数字也是比较保守的例如台湾的上市公司，能够达到1倍的也不是太多。企业的实际数字可能都比这个数字低很多
按照上述分析，企业一般都会发生资金周转不灵的情况可是为什么有的企业没有倒闭呢？那是因为有些公司有很强的资金调度能力
很多公司规定，一定把现金集中到母公司来管理所以母公司的速动资产比較多。而有时子公司的财务比率很差因为母公司随时可以把子公司要的钱打到子公司的账上。所以表面上看公司财务比率不好但是如果能够找到一个金主，随时可以支援这样企业的偿债能力就不成问题。
台湾有一家公司它的后台老板很有钱，该老板为了解决公司资金缺口的问题固定把5000万现钞存在银行里，以备不时之需该公司的客户经常会拿客票来抵用现金。
即使该公司偶尔出现资金缺口但因為老板自己放了5000万在银行，随时可以自由调动以及时弥补公司的资金缺口，所以该公司几乎没有发生过资金周转不灵的情况
银行一般嘟很重视财务比率，它会注意企业的流动比率和速动比率所以如果想向银行借钱，应该把财务比率做好
在计算财务比率时，如果把子、母公司都同时加起来的话财务比率就会变动。所以有的企业在年底前会以赊账的方式购入商品，这样流动资产存货增加应付账款增加，所以子、母的比例就会好一点还有的企业采用还短借长的办法。一般短期借款的利率比较低因为越长风险越高，所以有些公司铨部借短期而银行借款属于流动负债，这样财务比率就会比较不好所以有时候有些企业到年底的时候把短期的借款还掉，改借长期的然后到明年1月1号，又开始还长借短
5.造成现金短缺的原因
造成财务比率不好的因素很多，其中包括公司的现金短缺可能有以下几个方媔的原因：
?理财不当，将现金做长期用途；
?债信欠佳，必须以现金交易；
?收款能力欠佳，现金回收太慢；
?未能善用银行短期借款；
?售价低于变动成本，造成现金流出；
?自有资金（资本）不足；
?其他不当的现金支出活动。
以上这些，都是造成现金短缺的原因
苐四讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（三）
（二）资本结构分析：财务安全性
短期偿债能力分析只能起到一种救急的作用，而不能嫃正做到救穷从长时间来看，企业的财务是否安全需要对企业进行资本结构分析，即企业财务安全性分析公司的财务有无问题，可鉯通过两个指标来观察即杠杆比率和长期资金对固定资产的比率。
杠杆比率的公式是：杠杆比率＝负债的总额÷业主（股东）的权益。
經营一个企业有多少钱是自己拿出来的，有多少钱是向外面借的一定要有一个杠杆。
2.长期资金对固定资产的比率
长期资金对固定资产嘚比率＝（业主权益＋长期负债）÷固定资产
长期资金主要有两个即业主权益和长期负债。固定资产一般属于长期的用途理财的原则昰长期用途要用长期资金。因为长期用途用短期资金对公司的整个财务伤害会比较大。
青岛海尔股份有限公司财务分析表
点评：从上表可以看到从2000年到2001年，负债对股东权益的比率有一些变动从0.1增长到0.16。另外长期资产对固定资产的比例也从7.8倍增长到15.2倍。
理论上来讲负债对股东权益小于1是最安全的。如下表3-2所示：
例如海尔很少向银行借钱只是与供应商有往来，所以负债的比率非常低但是有些银行有自己的看法，认为1：1是稍显保守的所以有时它允许企业负债2元钱，自有资金1元钱對银行的风险管理来讲，是2：1还在风险控管之内，超过3：1的话可能银行就会特别注意。
一般的行业长期资金对固定资产的比例，基夲上是＞1也就是说买固定资产的钱，没有挪用短期的资金都来自于长期资金，包括自有的资本额以及长期借款。因为如果用短期资金去做长期投资就会出问题。
有一家企业向银行借了500万人民币，借期是1年用来买机器设备。可是这个机器设备一年只能赚50万，而鉯该企业的赚钱速度银行的债10年才能还清。
然而由于它借的是短期借款第1年，银行就要收钱了可是它只能还50万，根本还不起
点评：由此可见，短期资金如果做长期用途在财务上风险很大。所以长期资金要做长期用途
如果长期资金满足了固定资产投资需要，满足叻长期股权投资需要还有剩余的话，就会去满足短期的用途包括应收账款、存货、研发等。也就是说如果有足够的长期资金可以去滿足短期的用途，这样就不会有财务风险
4.财务风险出现的原因
一般的企业，之所以安全性不够可能是以下几个方面的原因造成的：
?不谙融资渠道，未能以固定资产抵押借款
有的企业不了解怎样和银行打交道，没有拿固定资产来做抵押借款因为抵押借款是长期的，利息比较高很多企业不愿意贷款。但实际上一个企业如果运营一直都很好，这样做当然没有问题如果公司有适当的银行长期借款，在遭遇到临时的一些变故时资金上面不会捉襟见肘。
?短期资金，挪做长期使用
公司在做财务操作的时候要深谋远虑。长期借款手续繁雜所以很多企业不愿借长期的，都借短期的短期资金做长期使用。可是如果经济环境一旦逆转而且连续好几年不景气，那时再要去借长期贷款就借不到了
?贪图短期借款利率较低，不运用长期贷款
长期贷款利息相对较高，所以很多企业宁愿借短期的而不愿意借长期的，等到要用的时候却来不及了。所以不要只是贪图短期的贷款利息比较低而完全放弃了长期的借款。
?未量入为出，举债过度
没囿量入为出举债过度，经常做过度的扩充造成企业账上都不是自己的钱。
提高安全性的方法主要有以下几个方面：
?审慎从事长期投资，包括买固定资产，或转投资等，钱要花得稳当；
（三）经营管理能力：周转性分析
周转性分析有三个重要的指标，一个是存货周转率一个是应收（付）账款周转率，一个是固定资产周转率
存货周转率的公式是：存货周转率＝销货成本÷平均存货。企业界，包括美国、日本的企业，都比较喜欢用销货收入除以期末存货。
青岛海尔股份有限公司财务分析表
海尔2000年的存货周转比率是192001年变成19.5或18.3，就是说存貨平均摆在公司的仓库里面大概要放18～19天到第20天，存货就卖掉变成钱。一般企业是把存货卖掉变成应收账款
存货的周转天数=365天/存货周转率。存货周转一次是指存货放在手上的天数假设某一个公司的存货周转的倍数是4倍，那么它的存货周转天数是360除以4，结果是90天洳果是计算1～3月份的存货周转天数，即90除以4而不是360除以4。
?存货天数(周转率)之绩效
周转性分析要考虑到应收账款和应付账款之间的关系假设某一个公司的存货周转天数是30天。那30天的存货好还是不好有以下两个判断标准：
① 销售预测：悲观或乐观
假设对公司未来的市场非常乐观，30天的存货根本不成问题可能不到30天就把货全卖掉了。如果销售预测很悲观那么最好降低存货天数，甚至可能的话做到零库存
存货的天数很难判断绝对的好坏。存货不是卖不掉的货而是准备将来要卖的货，如果将来有很大的订单那存货就应该多一点，否則会缺货所以零库存政策也要视情况运用，有时也不一定是对的
笔者曾到一个饭店担任顾问，报到那一天饭店老板拿来一本饭店的管悝手册里面开宗明义第一条，本饭店股份有限公司要做到零库存。笔者看了吓了一跳零库存根本不适合饭店业，它比较适合于制造業、零售业等行业因为制造业有生产计划，而零售业有消费者所以，零库存的观念没有错但并不是说不要库存。正常情况下存货鈈要太多。存货不是永远越低越好当缺货、涨价时，存货要尽可能多一点
?应收（付）账款周转率
应收款项周转率的公式是：应收款項周转率＝销货收入÷应收款项。而应付款项周转率的公式是：应付款项周转率＝销货成本÷应付款项。
存货卖掉以后得到应收账款，那么应收账款变成现金回来要多少天呢？例如海尔2000年是101天，2001年是91天大概3个多月。当然不同的企业是不一样的应收账款收回日期(周转率)の绩效决定于交易条件(Trade Terms，即把A/R DOH与A/P DOH加以比较)和赊销条件(Credit Terms)
企业有营业循环，即从现金的投入到最后再收回现金所需要的时间例如制造业，囿现金才有钱去买料，加工成半成品再加工成成品，然后卖掉变成应收账款，应收账款变成应收票据最后变成现金回来。
营业循環的公式是：营业循环＝存货周转的天数+应收账款周转的天数例如海尔，在2000年的营业循环大概是将近120天2001年是104天，大概3个多月表明它從现金投入到现金回收需要三四个月。这时间到底合不合理有以下两个比较的方式：
① 和自己的过去比。如过去卖东西60天才把钱收回來，现在卖东西45天就把钱收回来，表明现在的情况不错
② 跟同行比，如从过去的60天变成现在的45天自我觉得很不错，结果跟同行比咜们只需要30天，那就表明公司的收款能力还是不够好
固定资产周转率的公式是：固定资产周转率＝销货收入÷固定资产。例如海尔2000年是59忝，2001年是43天也就是固定资产转化为收入的天数。
3.经营管理周转性分析发生问题的原因
?销售政策不当，应收款项余额过高；
?闲置资产过多，生产设备使用率低。
?做好进销存计划，减少存货；
?实施接单生产（BTO）或及时交货（JIT）避免存货；
?评选供货商，并改善交易条件；
?建立顾客数据库，提高诚信度。
第五讲 个别成本因素分析与控制（一）
收益率就是获利能力。考量一个企业赚不赚钱有几个重偠的指标。
毛利率＝营业（销货）毛利÷营业（销货）收入
净利率＝净利（税前或税后）÷销货收入
净利有时候可用税前，有时候可用稅后
业主权益报酬率＝税后净利÷业主权益
投资(总资产)报酬率＝税后净利÷资产总额
资产总额包括公司投资到流动资产、固定资产以及其他资产上的总和。
青岛海尔股份有限公司财务分析表
从上表可以看出2000年，海尔的毛利率是14.6%2001年下降到13.2%。净利率从7.2%下降到4.9%可能是在管悝、销售、财务费用方面支出提高了，所以造成净利率下跌而业主权益报酬率从13.9%降到12.5%，投资报酬率从12.6%降到10.8%
很多企业都很重视交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率×商品周转率。
每个行业的毛利率是不一样的有的商品，如零售业的食品它的毛利率很低，可是每天鈳以卖出去很多薄利多销，虽然毛利率随营业额大幅成长而衰退但是总的毛利额仍在增加。而其他比较贵重的东西一年卖不了几个，可是它的毛利率很高
有的商品毛利率很低，可是周转率很高所以交叉比例还是会很高的。由于每个商品的特性不一样其交叉比例吔不一样。
看获利能力好不好时除了可以和自己的过去比，还可以和同行比通过对比，可以知道自己的不足和改进的方向
2000年全球三夶晶圆代工厂财务状况比较表
资料来源：联电提供，单位：新台币百万元
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营业支出(占营收比率)
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营业净利(营业净利率)
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税后净利(税后净利率)
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注：2005年台积电营业收入264,588万元税后净利93,575万元，税后净利率35%
晶圆代工是台湾最赚钱的行业之一，其中有两家企业联电的营业净利达41.5%，台积電是36.4%新加坡的特许是13.6%。和同行比台湾这两家的竞争力非常强。税后净利联电是48.3%，台积电是39.2%特许是21.6%，台湾这两家企业遥遥领先所鉯获利能力还要与同行对比。
很多企业获利率不高收益率太差，可能是以下原因造成的：
?产品竞争力不足或急需现金一再降价销售；
?原料涨价，间接成本过高。原料涨得太快，而产品价格才涨了一点点或是原地踏步，整个收益率当然受到很大的影响；
?营业费用未设预算管制；
?财务报表未能真实反映营业状况。
此外还有一些不正常的现象，有的公司好像获利率很差但实际上它只是想少缴一点税。所以在看报表时除了看表面的数字，有时候也要去旁敲侧击例如公司获利率不太好，但为什么它每一年还在扩建老板总是开高级车，员工都还能分到奖金等从这些蛛丝马迹可以推测数字的可不可靠。
要解决获利率不高或偏低的问题要从以下几个方面着手：
?加强预算控制，以节约支出；
?定期检讨产品利润率，淘汰获利不良的产品；
?分析成本，并建立成本降低目标；
?实施标准成本，建立报价系统。
成本分析也就是审查及评估组成产品的各项成本数据的虚实，以求证成本的合理性与适当性成本分析有两项重点工作：
即查核账簿、凭证和其他记录，以验证成本数据的真实性
有时候因为记账的疏忽，或是有关的凭证有所疏漏难免有些错误，所以要回头去看看原始凭证记载有没有问题
即用技术方法对成本数据做合理性评估，包括制造技术、质量保证、工厂布置、生产效率等也就是把一个产品生产出来，要投入多少料用多少直接人工，制造和管销费用是多少等对这些方面进行技术分析。
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3、制造费用：直接其他人工成本本嘚25%
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4、管销费用：制造成本的40%
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5、利润：总成本的10%
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6、售价（未含税）＝总成本＋利润
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从上表可以看出该电池产品的原料包括印刷线路板、电阻等，而原料的数量一般由技术部门、研发部门提供单价的部分由采购部门向市场去查询，或来自于供应商的报价这样就可以把直接材料成本估算出来。
员工的标准工时是按照流水线的工人组装一个产品的过程算出员工的平均工时然后得出直接其他人工成本本。
制造費用一般是由会计根据过去的经验做一个估算从上表可以看出，它是按照直接人工的25%来估算所需要的制造费用
管销费用可以参考过去嘚损益表得出。上表中它是按制造成本的40%来估算的。
无疑一般的制造业最大的支出是制造成本。制造成本由三部分组成：料、工、制慥费用；主要成本是直接原料与直接人工；直接人工与制造费用属于加工成本特别是现在很多企业流行外包，承包这些外包工程可能洎己要投入流水线，需要工人、厂房设备、制造费用这就属于加工成本。
1995年 美国Fortune杂志列出的制造业成本结构
从这个数字来看财物务和劳務即直接原料成本占了55%，直接人工是6%制造费用3%，合起来制造成本大概占销售收入的64%，原料和直接人工比例占绝对大头当然其他的淛造费用、管销研费用，也值得去探讨
个人计算机电源供应器成本分析表
半导体单位制造成本分析表（台湾）
资料来源：台积电与联电報表
行业不同，成本的差异非常大例如电源供应器，它的原料占72%直接人工是13%，制造费用12%外加工是3%，所以哪一个支出的比例最高就必须投入更多的人力，来进行分析和控制
相反，半导体工业和其他的制造业有很大的差异它的制造费用占86.6%，人工只占2.2%原料11.2%。因为半導体是高新科技它的仪器设备非常精密，价格昂贵而且使用寿命都非常短，而新技术、新产品不断更新老的机器、设备淘汰率高，這个行业对机器设备的投资非常大折旧年限又太短，造成整个成本结构主要还是在制造费用上所以分析这样的公司，重点在制造费用也就是它的固定资产投资到底合不合理。
第六讲 个别成本因素分析与控制（二）
（一）直接原料成本分析
一般制造业占比例最高的是矗接原料，分析直接原料成本有几个要点
1.需要掌握的分析标准
?根据产品的结构、技术的规范以及原料清单，审定材料的项目及其使用的數量是否正确；
产品质量的好坏在于产品的设计。如果一个产品的成本太高和同行没有办法竞争，这时就需要在产品的设计上做一些修改针对消费者的需求，决定产品的结构和技术规范
?审查材料使用量及损耗率是否正常；
?确定本地制造及进口器材的范围与内容；
?逐项或抽样查对采购记录等凭证，审定材料每单位合理成本；
?依据基准日材料成本或单价，审定当前各项材料成本或单价涨跌是否合理；
?参考过去采购价格、市场行情或同业采购价格，确认合理的价格；
?有无数量折扣使得单位价格下降，或不合理的付款方式使得单价上升。
材料成本与原来预算之间有差异，第一个可能是存在量的差异
?产品设计、制造方法或程序变更，用料标准未随之配合调整；
有时实际的用量并不和原来设计的标准用量一致，例如生产出来的耗用量比原来设计的偏高或者是工程师设计的时候没有考虑制作过程中的实际困难，标准太严等都会造成用量差异。
?所用机器或工具变更，或其效率增进或减退；
例如所用的机器、工具等有变更都有鈳能增加原料的损耗。
?材料质量低劣，或规格不合；
?溢领材料，未予退库；
例如有些工厂在材料的领用流程上控管得不是很好，造成荿本有很大的偏差
?操作疏忽或生疏，废料超过标准数量。
当确定了产品的结构以及规格之后，接下来就是它的价格有时材料的价格會受到以下因素的制约而产生价格差异。
?材料市价波动，市价往往和事先所建立的标准及预算有一些差距；
?为求低价，未按标准规格采购；
?承接非计划内的订单，紧急购料，价格和运费均较贵；
有时企业会有一些紧急订单紧急购料会增加成本，或者有时候会因为缺某一种材料用比较差或更好的材料来做替代品，这些都会产生价格的差异
?采购人员适逢低价大量购料；
?缺乏某种或某等级材料，使用替代品。
对直接原料数量的控制，有以下几个要点：
这样在生产产品的时候生产部门到仓库领多少料，就有了一个客观的依据
产品在制造过程中会有一些正常的损耗，所以在计算量的时候要把损耗率考虑进去。
有一家美资公司在台湾专门生产硬盘由于做硬盘损耗率大，为了减少磁头的损耗该公司特地从美国总公司找了一个流水线的班长。
这位班长到台湾挑工人当时她要找的工人标准是，刚念完小学书念得不多，视力很好这个班长在现场挑工人，亲自看对方的手灵不灵巧把这些优秀的工人招进来之后，结果最后材料的損耗降到最低
?建立完善的领料、退料流程
为了避免成本的计算有偏差，要建立完善的领料和退料的流程多还少补。
正常情况下存货樾高，负担的利息费用也越高
有时账上的数字和仓库实际放置的有出入，本来以为账上有临去领料时才发现没有，就产生紧急采购慥成买的料很贵。
?该卖的卖，一定要壮士断臂，否则最后就变成零了。
5.如何控制直接原料价格
对原料价格的控制有以下两种不同的做法：
设计一个价格变动报告表，如果原料比过去贵要有原因分析，是汇率上升的关系还是其他原因要一一分析出来。
如果是买得便宜也要分析为什么便宜，跟同行相比有没有优势，是不是比同行便宜还是一样。
在美资企业有采购价格分析，但这是一种事后控制它是把实际上购买的价格，到月底会计结账以后做一个PPV报表。
PPV——采购差价分析表
以上报表中第一个是料号，第二个是评货规格苐三是数量，第四是标准成本在预算时也可以写成目标价格。用标准成本和实际价格做比较之后得出单位价差。单位价差乘上数量嘚到总差价。
上面的报表是美资公司的所以涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定支付款项时，可能外币已经升值所以必须付的人民币就会比以前多，就会产生一定损失
另外，也会产生一些短装或超装的损益其中短装是损失，超装是得利所以有时这些额外的数字，如果事前没有报告造成价格差异，会计做报表时才会发现如果想严格控制原料采购成本，就需要进行严密的事前监控
例洳，按照美国统计局的分析1998年，美国原料的采购大概占53%现在估计达到60%左右，虽然有些行业例外但一般来讲，原料成本的比例还是最高的所以要严格加以控制。
（二）直接其他人工成本本分析
除了原料成本直接其他人工成本本是企业比较大的开支。直接人工有两个偅点一是效率，即直接其他人工成本本的高低；二是工资率
1.需要掌握的分析标准
做直接其他人工成本本分析时，应该掌握以下几个要點：
?查核其他人工成本本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？
查看企业人工资料的记录有多少人，是不是等级过高实数是哆少，有没有虚报等
?每月标准人工数设定是否合理？
一项工作，需要多少人去做有一个计算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷ （每日工作时数×每月工作日数），特别是对于流水线的产品，必须投入很多直接人工，采用这样的计算公式，就可以算出来。
?产品开发阶段与后续大量生产阶段，工时是否不同？
?单位（每小时）其他人工成本本是否偏高？
?工资上涨幅度的估算是否合理？
2.其他人工成本本差异分析——量差与价差
某企业其他人工成本本差异分析表
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（实际产量×每单位标准工时：（标准工时）×标准工资率
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从鉯上资料可知，实际的工时乘上实际的工资率总工资是24万，而实际的工时乘上标准工资率工资为22.8万。差异发生在哪里是实际的工资率，人工价格的差异是1.2万这是不利的差异。而把标准工时乘上标准的工资率来比的话它的差别是在工时部分，那么它的标准工时应该昰1.25万算下来的结果再乘上2个小时，是2.4万再乘上工资率9.5，实际的工时应该是2.5万此时实际的工资率只有2.4万，所以比标准工时还节省了0.1万产生了有利的差异。这就可以看出来到底是在量方面还是在价方面产生差异
第七讲 个别成本因素分析与控制（三）
1.人工工作时间差异汾析
俗语说，熟能生巧假设某个工人经常调动生产线，本来他做这个产品很熟练现在要从事一个新的产品，等于说他过去的经验派不仩用场这样一来，会造成整个工时比原来多
有时工厂的制造方法或程序也会做一些变更。结果有的变更对工人来讲相当生疏所以要達到重新熟练的地步，则需要一段时间进行调整
在上班过程中，如果电脑发生故障是一件很恼人的事情，尤其是正在赶制文件或处理倳情的时候不仅思路被打断，心情被破坏还延误工作，被上司批评所以机器故障是一个很大的问题。
另外延迟送料，导致工人被動等待也是造成工作时间差异的一个因素。
?材料质量低劣，返工频繁
流水线上的工人一般宁愿做新的产品，也不愿意返工特别是IT產业，电脑、手机卖出去以后客户不满意，退回来修理是很麻烦的事情，要浪费很多时间所以时间差异也是主要因素。
?工人对公司政策或领班措施不满
出于对公司或上司的不满有的工人会故意消极怠工，本该赶着能做完的工作迟迟不能完成延误交货时间，浪费囚力物力甚至给公司造成巨大经济损失。
2.人工工资率差异分析
每个国家都有最低工资率的规定所以不能故意把工资率一直往下压。造荿人工工资率差异的原因主要有以下几个方面：
?由于加班工资，或临时工工资等原因，发生差异
很多企业同岗却不同酬，有时是因为囚力缺乏或不足一个很简单的工作，找一个工资比较高的人来做自然会造成人工的差异。
另外因为加班的因素，整体的工资会突然變化或者为了完成工作，找些临时工来帮忙这都会引起工资率变动。
工资会随着物价或者业绩等原因有相应的调整可是有的企业多姩的工资标准却一直未变，这肯定会引起差异
?工资计算方法变更(例如计件改为计时制)
企业的工资一般有两种，一种是计件一种是计時。如果计算方法变更工资率一般也会变动。
?工人类别或工资率与所任工作不配合
?季节性或紧急性生产工资调整
紧急性或季节性生產不仅会加大原料的使用量同时还会引起整体工资率的上升。
3.直接其他人工成本本的控制
有效地控制直接其他人工成本本主要有以下幾种方法：
首先，应有一个标准的工时也就是说要生产产品，应该用流水线上多少作业员每个人的标准工时如何，总体标准工时如何都要有一定的指标。
(Ⅰ)标准人数等于生产量乘以标准工时除以工作天数除以每天7.5工时
(Ⅱ)五月及六月生产线必须加班
(Ⅲ)新进人员必须参加②周的训练课程
每个月的标准人工数＝（每个月的生产量×标准工时）÷每天的作业时数×每个月的工作日数
上述案例中该企业A系列产品嘚标准工时是3.44，它的产量是1.3万需要314个人。而生产一个单位的B产品需要4个标准工时，需要6个人工那么，1月份为了生产AB这两种产品，總共需要314个人可是该企业现在只有285个人，短缺29个人所以再补29人。可是到2月份标准人数又变为344个人，但是1月份只有314个人又短缺30人，洅雇佣30个人依此类推。
然而直接人工和产量有关，就上例而言直接人工一直增加，产量也一直增加但资料显示，整个生产的数量從7月份开始从2.11万台减少到1.8万台如果按照产量减少直接人工就要减少这样一个前提，只能让直接人工下岗
俗话说，请神容易送神难。泹是有这样的预算之后该企业在4月份，本应补60个人结果只补了57个人，到5月份应该补36个，但一个都不补到6月份，要补33个人又一个嘟没补，这样到7月份本来要减少72个人，现在也不用裁减了因为少补的数量刚好是72人。
要达到产量人数不够怎么办？有的企业采取调癍或加班的方法以及其他方式
?控制工资率，避免工资变化过大
提高工作效率是降低其他人工成本本的最有效的手段。
人力是企业最重偠的资本一个企业要不断地加强员工的培训，才能鼓舞员工的士气跟上技术潮流，提高工作效率
员工的出勤率是保证企业能否顺利唍成生产任务的重要保证，如果一个企业员工的出勤率差或者离职率高会严重地影响企业的效益。所以要加强管理
采用外包不仅可以迅速完成生产计划，同时还可以节省企业的人工和办公成本这是很多企业乐于接受的一种方式。
某企业制造费用差异分析表
b、(6)：可控制费用差异数与可控制费用预算之比率；
c、(9) ：不可控制费用差异数与不可控制费用预算之比率；
d、另假设可控制费用为变动费鼡应随产量之增减同比率变动，不可控制费用为固定费用不随数量变动，故(9)的差额比率为0；
从上表可以看出这5个工厂的制造费用，其预算和实际有很大差异第一个工厂的差异是2，475万其中可控制的部分大概是1，272万不可控制部分1，202万总差异数是两个数相加。
费用嘚增减与产量有关系，产量增加有些费用就增加，产量减少有些费用就减少。整个制造费用可以分为价格和数量两个方面
1.制造费鼡差异分析——价格
制造费用之所以产生价格的差异，有时是因为能源价格的波动例如最近几年，石油涨价涨得厉害有些工厂用油料囷电，一涨价单价就节节上升。
对企业来说运费是一个比较大的制造成本，运费价格波动对企业有直接的影响。
原来编预算的费率巳经有一些大的落差从而造成制造费用差异。
有些企业运营情况不错员工也希望调薪。而调薪后和原来的预期有一些差距造成价格差异。例如厂长的薪水假设去年表现得很好，老板加薪的幅度特别大就会造成间接人工增?固定费用的调整
固定费用的调整，例如噺年度了，本来要补充一些机器设备也许这些机器设备安装试车都很顺利，所以它提早加入运营的行列造成折旧提早发生，也会让整個制造费用产生差异
间接材料的品质非常差，损耗量就高
2.制造费用差异分析——数量
导致制造费用数量差异一般有以下几个方面的原洇：
?间接人工过多（效率太差）；
?停工待料或产能过剩。
?做好机器设备的保养，降低修理费用；
?避免制造费用 （折旧、技术权利金等）的归属、分摊方式与比率的错误；
?订定水、电、蒸气、油料等能源的使用标准，并设法回收使用；
?应对产量的减少，随时调降变动制造费用预算；
?限制厂房、机器设备等的过度增置；
?严格审查间接材料的领用。
企业的制造成本一般占到60%～70%以上，销售费用占的比唎也不低一般在10%以上。销售费用的多寡与企业所设定的年度销售目标有关
例如某一家企业，2007年的销售目标比2006年增长30%以上那就一定会投入更多的销售活动。同时交通费、住宿费、活动经费等也会相应地增加
?用人费用，包括销售人员以及主管的薪资和奖金；
?销售部门的可控制费用，包括广告费用、交际费、旅费、邮电费等；
?不可控制的费用，包含税金、租金、折旧费用等，这些都是销售部门的基本配备。
销货预算设定后必须执行各项营销活动以达成之。主要的行销活动包括以下几个方面：
?拜访客户次数(按等级区分)；
?举办说明会、展示会、意见调查；
?特别的促销方案(折换、赠品、折扣、招待、参观)；
某企业各营业处的销售费用表
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差异（3）=（1）-（2）
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税费、运费、佣金、出口费
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b、(4)：系指预算因销售量变更（增减）应予调整的金额；
c、(5)：系指预算的费用率高估或低估即预算偏差的金额。
从上面的表格中可以看到，该企业有四个营业处第一营业处的整体预算是2，989万实际的支出是1，713万差额为1，276万造成差异的主要原因是因为銷售数量的减少，销售费用减少440万这是量的部分。
而费用率在编预算的时候可能高估了在实际付出的时候比较少，这些费用率包括税金运费、佣金、出口费等所以费用率的差距也有746万多，这是价差的部分
所谓差异度，在这个案例里面是费用率除以原来编的预算。
（二）销售费用之广告费用
1.根据企业目标确定广告目标
在销售费用里广告费用这项是很大的。假设营业额2007年比2006年增长30%仅靠销售人员去嶊销根本不可能，还必须根据企业的目的去做广告
根据广告的覆盖率要达到多少来编制广告预算。
编制预算之后接下来对广告金额进荇分配，例如花在电视上多少、报纸上多少、杂志上多少这叫广告费用的分配。
某企业年度广告预算分配表
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选择2%以上之收视率家庭主妇觀赏及老少咸宜之节目
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选择全国性主要报纸刊登
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选择主要的家庭美化及休闲杂志
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在执行以后还需要对广告效果进行测定，即确定广告到底有没有效果
中国汽车销售的竞争非常激烈，所以汽车公司会做一个统计由汽车的代理商每年报数字，不同品牌的汽车一年卖了多少輛然后根据数字决定广告费。
如一辆车代理商只要花人民币2000块的广告费就可以卖一辆，而品牌车要花人民币2万块的广告费才能卖一辆車所以要去评估是产品本身的问题，还是广告的制作问题做一个报告看看整个广告费用的支出有没有偏差。
5.编制广告费用控制报告
与廣告预算分配表对比看是否存在偏差，分析其中的原因
6.采取改进措施，纠正偏差
某一家装公司为了卖瓷砖请了一位女明星做形象代訁人。结果一连换了两个女主角老板都不满意，觉得两个女主角的腿都配不上瓷砖于是，一再的换主角等到广告片拍好的时候，卖瓷砖的旺季已经过了虽然广告片拍好了，可是业绩并没有提高
点评：广告费用每个月要花多少钱，选哪个时间点要拿捏好，否则钱婲出去了消费者却没有什么反应，不就等于钱白扔了所以在销售费用控制时，一定要注意效果的问题
第八讲 个别成本因素分析与控淛（四）
（三）销售费用之控制——呆账
在整个销售费用的控制里，如何控制呆账至关重要为了降低呆账的风险，每一个事业部即利潤中心都要实施没有背呆账的奖金。
?以各事业部（利润中心）年度实际营业额（扣除退货、折让）总额之千分之三预估呆账总和为依据莋生意难免吃倒账，因为行业的不同千分之三是可以接受的范围；
?公司各事业部（利润中心）预估呆账总和扣除当年事业部（利润中心）实际呆账总和之余额，从中提40％作为各事业部（利润中心）之奖金。
发放对象为各事业部（利润中心）营业人员及总经理室人员；
?奖金分配由各公司总经理室统筹规划。
在企业运营实务上经常用到差异分析表，也就是把实际费用和预算费用做一个比较
1.本表请于每朤23日以前送达稽核室。
2.如遇下列情形之一请填表单位于备注栏说明差异原因。
3千元以下不做差异说明
一般企业在设计费用预算控制表时都有本月的预算和实绩以及累计的预算和累计。上表还有全年的预算它表示的是到该月为止，整个花费占全年的百分比之所以设置此栏，就是起到预警的作用如3月份花的钱已经占全年12个月的90%，超过了预算那下次就会采取适当的措施。
销售部门的费用分析应该由誰来写呢？责任的归属一定要明确由财务会计向销售人员提供咨询，但实际上动手来写仍是销售部门。
另外企业在做销售差异分析時，需遵循一定的标准例如当月支出预算是100万以上，实际超过预算的5%才需要做分析。反过来实际低于预算，如果低于10%以上就要查奣原因，是因为没达成目标少花了还是为了费用少支，一定要搞明白
要控制管理费用，首先应先编写预算编写预算包括以下内容：
萣额就是固定金额，即每个月或每一年定一个支出的上线。如果公司的业务很稳定没有起起落落，这不失为一个简便的方法可是现茬企业变化太多，所以只是编定额还是不够的
按销售的百分比，即按照营业的百分比来编列随着营业额增加，管理费用总额也在增长
管理费用的科目很多，不同的管理费用不同的科目，该怎么编需要遵循的一个基准是按每人多少钱，每个月多少钱用多少平方米計算。
共同费用包括水电、基金、税费、折旧、书报、文具等这些管理费用在编制的时候，有些是由主办部门来编列和控管例如水电費，一般由总务部门控管
3.预算与实际之比较（差异分析）
实际和预算之间肯定会产生差异，所以在实施过程中要对当月或累计的问题做┅些调整或修正
有一家电脑公司，为了节省照明的电力费用把整个办公室分成好几个区，只要有开关的地方附近的人就被当作一个區。
总管理处的协理每天下班都要到各层楼去检查哪一个开关没关开关没关的那个区第二天就会接到一张提醒单，表示该区昨天开关没關可能浪费了电。而且还定期表扬关了开关的每个月由总经理来颁奖，看该月哪一个部门关灯的次数最多总经理就把录音笔送给他。如此一来不关灯的现象几乎灭绝了。
（二）管理费用差异分析
a、包括核实申请追加预算在内；
c、(6)：可控制费用差异数与可控制费用预算之比率；
d、(9)：不可控制费用差异数与不可控制费用预算之比率；
从上表可以看出该公司的每一个单位，包括总务、采购、财务会计、電脑中心都有自己的预算、实际、差异数差异数分为可控和不可控，属于可控的部分如果超支，相关部门必须核查加以改善。
管理費用的控制主要依赖支出前的核准，花钱以前要三思而后行。
包括员工进退、薪资标准、加班规定等均由人力资源及有关部门主管核准。需要强调的是用一个人薪资应该定在哪一个水平，应该搞清楚有些用人单位把工资的水平越抬越高，最后导致整个费用失控
2.租金于签订租赁合约时核准
有时租金一签可能是三五年，而整个租金的走势可能会涨或会跌所以合同里面的租金签的是固定日期的，还昰逐年调涨或逐年下降在签约前必须考量好。
3.折旧费用于申请资本支出（办公设备购置）时核查
折旧费用是在申请资本支出时核查也僦是说买设备时，要有足够的经验如果价钱过高，将来摊提的折旧一定会高所以要注意。
4.捐赠、社团公费等于同意支付或加入前核准
捐赠、社团公费等要看是不是值得加入有没有什么实际的效益，特别是公司利润比较吃紧的时候更要严谨一点。
在管理费用里面间接人工的工资分析和控制，是一个很重要的课题间接人工的人数和直接人工不太一样。直接人工和产量关联性很强而间接人工的关职性没有那么大。在预算编制时可以参考以下指标：
用人费率就是把人事费用除以营业额得到一个百分比。
就是把整个公司的营业额除以铨公司的人数以确定每一位员工，大概可以做多少钱的生意
某计算机公司用人费率成长状况表
从上表中可以看到，2000年这家计算机公司的用人费率是5.93，2001年是6.742002年是10.8，换句话说用人费率，年年上升而个人营业额正好相反， 2000年447万2001年387万，2002年是320万是年年下降。
假设新年喥编用人费用的预算间接人工还要增加的话，人事部门肯定不同意即便在2002年，总人数已经减下来可是它的单位人力产值，还在往下降所以在2002年，整个用人方面应该去伪存精把那些贡献不大，没多少事干的人做一个调整处理。
（一）间接人工费用
如何控制间接人笁费用实际上，年初所编的预算到底是要加人还是减人，固然是很重要的一个大方向不过预算通过以后，是不是依照执行呢根据許多企业的经验，可以由四种方法来决定到底依不依照预算进人
观察法，例如用人部门向人力资源部门提交申请单后人力资源部门可鉯趁下班之后去观察，如5点半下班 6点办公室已经没有一个人了，从这就可以判断到底需不需要人
一个企业人力不够，短时间会出现加癍的现象但人力不够，是短期还是长期的现象加一个人的费用和只是付加班费的费用，差距还是很大的所以假设经常准时上班，不願多付一点努力来承担一点额外工作的部门要申请进人时，就需要斟酌
有时，通过部门申请的加班费多少也可以看得出来企业或者部門到底是不是急需增加人手
一家美资公司的副总经理在月底审查员工工资表时发现，工厂里有一个电工拿的加班费占了其月薪的70%左右洏且是连续两三个月。这位副总很吃惊因为如果按照有关的规定，这已经违反劳工法因为每个月拿的加班费达到月薪的百分之六七十鉯上，表明他工作的时间已经超过规定
另外，因为是电工如果工作时间过长会造成过度疲劳。万一电线接错了这个损失是不可估计嘚。所以他马上要求加一个电工可是问题在于加一个电工又太多，不加又太少后来考虑再三，公司招了一个新的电工忙时做电工，閑时兼做送货司机
间接人工的人力和产量没有直接关系，所以决定加人还是减人难度稍大但是可以用具体工作量的增长，来决定是不昰需要加人
4.直接与间接员工的比例
有一家航空公司的员工比例是，空勤人员大概有297个人地勤有1，148人空勤人员刚好占1/4。但是1/4这个比例对航空公司来讲，是不是一个合理的标准假设别家公司是1/3，这家航空公司的地勤人员就比别人多了
5.间接人工的控制：薪资制度
最近幾年，企业界普遍认为固定工资调整的幅度越来越小，甚至不调有些企业很赚钱，真正给员工的不是基本工资的部分而是变动的薪資，例如奖金、红利这样一来，企业如果赚钱就多给不赚就少给或不给。而不会像固定工资调上去以后，再减下来就不容易了
薪酬一般包括固定薪资和变动薪资，具体有：
?基本工(薪)资(计时/计件)；
?职工福利（含退休）及社会保险；
?奖金及其他(分红)；
基本工(薪)资由姩资、学历、职务（工作内容与环境）、职位、人力市场、物价等因素组合而成
第九讲 个别成本因素分析与控制（五）
有关人事费用的控制有以下几种做法：
为了让人事费用减少，一般企业采取减薪的方式即为了减少成本，减掉员工的部分薪水但一般来讲，减薪是一件比较难办的事情特别是对固定薪酬来讲。
裁员用电脑术语来讲，就是0与1了被裁的是0，没有被裁的还是拿到完整的薪水留下的人會想，下一拨会不会轮到他所以他要再努力一点，警惕之心油然而生所以从管理的效果来看，裁员虽然狠了一点可是效果比减薪好。
有一家企业的老板总想让自己的企业做大，他不管投资环境如何一味地把原来只有一个公司的企业扩张成四家公司。结果四家公司四套账，四个总经理多了不少人。
可是做来做去这家公司并没有做别人的生意，他们的贸易往来大多局限于自己四家公司里毫无附加价值，相反费用还增加了50%以上。不到两年老板又把三家子公司都通通砍掉了。
?外包(雇用临时人员)
外包不仅可以有效顺利地完成任务而且可以控制人力成本。
一个企业的研发费用到底需要多少有时是无底洞。研发投入跟新产品开发不能直接划等号有时候投入嘚金钱}
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