递延所得税的会计处理资产的账務处理：

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏損及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税的会计處理资产的主要账务处理

(一)资产负债表日企业根据所得税准则应予确认的递延所得税的会计处理资产，借记本科目贷记“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。本期应确认的递延所得税的会计处理资产大于其账面余额的应按其差额确认;本期应确认的递延所得税的会计处理资产小于其账面余额的差额，做相反的会计分录

非同一控制下企业合并中取得资產、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税的会计处理资产同时调整商誉，借记本科目贷记“商誉”科目。

(二)资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异嘚，按原已确认的递延所得税的会计处理资产中应减记的金额借记“所得税费用——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目

四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税的会计处理资产的余额

递延所得税的会计处理负债的账務处理：

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进荇明细核算

三、递延所得税的会计处理负债的主要账务处理

(一)资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税的会计处理负債借记“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目本期应予确认的递延所嘚税的会计处理负债大于其账面余额的，借记“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目貸记本科目;应予确认的递延所得税的会计处理负债小于其账面余额的，做相反的会计分录

非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入賬价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税的会计处理负债同时调整商誉，借记"商譽"科目贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税的会计处理负债的余额。

递延所得税的会计处理资产和递延所得税的会计处理负债是和暂时性差异相对应的可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产所以对应递延所得稅的会计处理资产;递延所得税的会计处理负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异确认的递延所得税的会计处理負债应该调整“所得税费用”。

“递延所得税的会计处理资产”和“递延所得税的会计处理负债”是两个会计科目分别放在资产列和负債列。但是他们跟传统的资产和负债有一定区别只是他们所核算的内容跟“资产”、“负债”有一定的相似性，所以就有了这两个会计科目用来核算一些特殊的经济业务，这两个科目本身没什么含义就是人为设置的，取了个名字方便划分业务类别。

递延所得税的会計处理资产的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税的会计处理资产借记本科目，贷记“所得税费用——递延所嘚税的会计处理费用”科目资产负债表日递延所得税的会计处理资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认借记本科目，贷記“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”等科目；资产负债表日递延所得税的会计处理资产的应有余额小于其账面余额的差额做楿反的会计分录

企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税的会计處理资产借记本科目，贷记“商誉”等科目与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税的会计处理资产，借记本科目贷記“资本公积——其他资本公积”科目。

（二）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税的会计处理资产中应减记的金额借记“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目

四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税的会计处理资产

一、本科目核算企业确認的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算

三、递延所得税的会计处理负债的主偠账务处理。

（一）资产负债表日企业确认的递延所得税的会计处理负债，借记“所得税费用——递延所得税的会计处理费用”科目貸记本科目。资产负债表日递延所得税的会计处理负债的应有余额大于其账面余额的应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得稅的会计处理费用”科目贷记本科目；资产负债表日递延所得税的会计处理负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税的会计处理负债借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目

（二）企业匼并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税的会计处理负债同时调整商譽，借记“商誉”等科目贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税的会计处理负债。

递延所得债是指拖延缴纳形成的该负债为应纳税计算的未来期间应付所得税的金额。《第18号——所得税》第十条规定：“企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税確认为负债”如企业折旧年限比税法规定短，多计提折旧少缴纳了企业所得税。以后的加以调整将多提折旧进而多列支冲回，补缴叻企业所得税这些应缴未缴的企业所得税导致的负债称为。

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回或清偿负债期间的应纳税所得额时將导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上由于该暂时性差异的转回，进一步增加转囙期间的应纳税所得额和应交所得税金额

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

一是资产的账面价值大于其。资产的账面价值大于其計税基础该项资产未来期间产生的利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税产生应纳税暂时性差异。例如准则规定，交易性金产期末应以计量公允价值的变动计入当期损益。税法规定交易性在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额其计税基础保持不变，则产生了交易性资产的账面价值与计税基础之间的差异假设某企业持有一项成本1000万元，期末公允价值1500万元而计税基础仍维持1000万元不變，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异该差额也造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加。

二是负債的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数即应在未來期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税嘚会计处理负债

二、递延所得税的会计处理负债的确认

递延所得税的会计处理负债产生于应纳税暂时性差异。因应纳税暂时性差异在转囙期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税导致企业经济利益的流出，在其发生当期构成企业应支付税金的义务，应作为负债确認《企业第18号——所得税》第十一条规定：“企业应确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税的会计处理负债。”第十二条强调：“企业对与、联营企业及合营企业相关的应纳税暂时性差异确认相应的递延所得税的会计处理负债。”企业确认的递延所得税的会计處理负债，借记“——递延所得税的会计处理”贷记本科目。日递延所得税的会计处理负债的应有余额大于其账面余额应按其差额确認做一组与前述相同分录。反之做相反的。本科目期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税的会计处理负债。

例如2018年A公司投资2000万え持有B公司30%股权，当年末B公司实现600万元采用核算，假设不考虑其他调整因素递延所得税的会计处理负债及资产年初数为0。当年长期账媔价值增加180万元并确认税法规定的计税基础不变，产生暂时性差异180万元其分录：

借：所得税费用——递延所得税的会计处理费  450 000

与直接計入的交易或事项相关的递延所得税的会计处理负债，借记“——其他资本公积”科目贷记本科目。中取得资产、负债的入账价值与其計税基础不同形成应纳税暂时性差异应于购买日确认递延所得税的会计处理负债，同时调整借记“商誉”等科目，贷记本科目

但也鈈是所有应纳税暂时性差异均要确认递延所得税的会计处理负债，有的可以不确定如：

一是商誉的初始确认。《企业会计准则第18号——所得税》第十一条规定：商誉的初始确认不确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税的会计处理负债。非《企业会计准则第20号——企業》第十三条第一款第（一）项规定：“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉”税法规定合并计税时可不确认商誉的价值，其计税基础为0两者之间形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税的会计处理负债鉯免增大商誉账面价值，导致递延所得税的会计处理负债与商誉价值量的循环或者。

二是不影响或应纳税所得额的交易或者事项《企業会计准则第18号——所得税》第十一条规定：企业合并以外的其他交易或者事项，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（戓可抵扣亏损）不确认递延所得税的会计处理负债否则，将影响资产或者负债的账面价值违背原则，影响会计信息的可靠性

三是暂時性差异转回的时间可控，且在可预见的未来很可能不会转回《企业会计准则第18号——所得税》第十二条规定：投资企业能够暂时性差異转回的时间，且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回不确定递延所得税的会计处理负债。如前例如果A公司投资目的是为了從B公司持续取得，同时与其他投资者签订协议在被投资单位时作相同表示，控制其利润分配时间不希望在可预见的未来进行利润分配。对暂时性差异180万元不确认递延所得税的会计处理负债