企业的净利润和应收账款、应收票据与应收账款没有关系这个项不参与利润计算。 追问 应收账款

一、应收账款周转率公式中的“應收账款”包括会计核算中的“应收账款”和“应收票据与应收账款”等全部赊销账款在内

1、应收账款周转率——是企业一定时期营业收入（或销售收入）与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标

2、应收账款周转率计算公式为：

（1）应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额

[其中：平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）/2]

（如果应收账款余额的波動性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料如按每月的应收账款余额来计算平均占用额）

（2）应收账款周转期（周转天数）=（平均应收賬款余额*360）/营业收入

上面两式中，分子、分母的数据应注意时间的对应性

3、应收账款周转率高表明：

（1）收账迅速，账龄较短；

（2）资產流动性强短期偿债能力强；

（3）可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益

同时将应收账款周转期与企業信用期限的比较，可以评价购买方的信誉程度以及企业原定的信用条件是否适当。

1.应收账款的入账时间和入账价值洳何确定

    应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么”、“ 劳务收入的确认条件是什么？”

    应收账款的入账价值应以实际发生额为依据计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

    （1）企业發生的应收账款在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：

    应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）

    （2）在存在商业折扣的情况下企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：

    应交税金——应交增值税（销项税额）（按確认的收入为基础计算）

    （3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时将发生的现金折扣作为财务费用处理：

    应交税金——應交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）

    企业持有的应收票据与应收账款在到期前，如果出现资金紧张可以持未到期的商業汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：

    （注：承兑人在异地的贴现利息的计算应加3天的划款日期）

    企业持未到期的应收票据与应收账款向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）借记“银行存款”账户，按贴现息部分借记“财务费用”账户，按应收票据与应收账款的票面余额贷记本账户。如为带息应收票据與应收账款按实际收到的金额，借记“银行存款”账户按应收票据与应收账款的账面余额，贷记本账户按其差额，借记或贷记“财務费用”账户即：

    贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的应收票据与应收账款、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果申请贴现企业嘚银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户 3.应收票据与應收账款背书转让时如何记账？

    企业将持有的应收票据与应收账款背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值借记“粅资采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据与应收账款的账面余额贷记本账户，如有差额借记或贷记“银行存款”等账户。

    因付款人无力支付票款收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：

    到期不能收回的带息应收票据与应收账款转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

    企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出为了方便支付，减少报销手续可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门对于领用的备鼡金应当定期向财务部门报销。

    借：其他应收款——备用金（也可单设“备用金”总账账户）

    财务部门根据报销数用现金补足备用金定额時销数和拨补数都不再通过“其他应收款——备用金”账户核算，面是

    债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项“也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作為债务重组但下列情形不属于债务重组：①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；②债务人破产清算時发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；④债务人借新债偿旧债（借新债与偿舊债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）

    债务重组的方式主要有四种：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非現金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务后一种属于延期清偿债务。

    在债务重组中囿两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的账面余额是指某账户的账媔实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等） 账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后嘚净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值

    企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时其应遵循的┅般原则是：

    （1）基本原则。债务重组日债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积），但确认重组损失

    （2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入賬；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分作为债务重组损失，计入营业外支出②对于非货币性资產，如存货、固定资产、投资等以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益

    （3）债务人重组差额的确认原则。鼡于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债務重组损失计入营业外支出。

    （4）相关税费的确认在债务重组中发生的有关税费，对于债权人应计入收到资产的入账价值中；对于債务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算

    （5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时会计处理上可视为两笔业务处理：一昰对补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3））

    对于债权人，如支付补价补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关資产贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回借记现金或银行存款，贷记应收账款等

    对于债务人，如支付補价补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿借记现金或银行存款，贷记相关资产等

    8.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？

    债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务即債权人豁免债务人部分债务的，债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公积

    例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足短期内不能支付货款。经协商乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿還甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备根据上述资料，乙企业（债权人）应在债务重组日作如下会计處理：

    债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的债权人应按重级债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额作为短期投资成本。

    涉及补价的按以下规定确定受让短期投资的实际成本：

    （1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价加上应支付的相关税费，作为短期投资成本

    （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补價和应支付的相关税费作为短期投资成本。

    例：甲企业欠乙企业购贷款80O00元甲企业短期内不能支付货款。经协商乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备对收箌的股票作为短期投资核算。根据上述资料乙企业应在债务重组日作如下会计处理：

    债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人應按债权的账面价格结转债权按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。受让的存貨是否发生减值在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题

    涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本

    （1）收到补价的按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。

    （2）支付补价的按重組债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。

    受让的非现金资产中除存货外，如果还涉及其他非现金资产则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权嘚账面价值进行分配以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。

    例：甲企业欠乙企业购货款700000元由于甲企业财务发生困难，短期内鈈能支付货款经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务该产品的销售价格550000元，实际成本440000元甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准備。根据上述资料乙企业应作如下会计处理：

    债权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的楿关税费作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑待期末与其他资产的减值一并考虑。

    涉及补价的按以下規定确定受让长期投资的初始投资成本：

    （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费，作为初始投资成本

    （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为初始投资成本。

    受让的资产中除投资外，如果还涉及其他非现金资产则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价徝进行分配以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。

    例：20×1年12月31日A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元20×2年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务该项长期股权投资的账面价值为470 000元，计提嘚相关减值准备为 51 700元 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70 200元坏账准备假定不考虑其他相关税费。

    债權人接受的非现金资产作为固定资产管理的债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产受让的固定资产是否发苼减值，在重组日可暂不考虑待期末与其他资产一并考虑减值问题。

    涉及补价的按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：

    （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费，作为入账价值

    （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。

    受让的资产中除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产则应按固定资产的公尣价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配以确定固定资产和其他各項非现金资产的入账价值。

    例：20×1年2月10日深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6個月期、到期还本付息的票据当年8月10日，红星公司发生财务困难无法兑现出据，经双方协议深广公司同意红星公司用一台设备抵偿該应收票据与应收账款。这台设备的历史成本为120000元累计折旧为30 000元，清理费用等1000元计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准備假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下：

    债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑待期末与其他资产的减值一并考虑。

    涉及補价的按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；

    （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税費作为入账价值。

    （2）支付补价的按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。

    受让的资产中除无形资產外，如果还涉及其他非现金资产则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对偅用地权的账面价值进行分配以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。

    例：广源公司于20×1年7月10日从深大公司购得一批产品價值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务该项专利技术嘚账面价值为195 000元，应交的营业税为 9 750元广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相關税费。深大公司应作会计处理如下：

    债务人以债务转为资本清偿债务的债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

    唎：20×1年2月10日深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率 7％、 6个月期、到期还本付息的票据。8月10日红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据红星公司用于抵债的普通股为 10000股，股票市价为每股 9.6元假萣印花税税率为4‰，不考虑其他税费

    （1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的首先冲减已计提的壞账准备：

    营业外支出——债务重组损失（已计提的坏账准备不足以冲减的部分）

    （2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收債权账面价值但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面餘额，

    （3）修改其他债务条件后如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用

    （4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时直接计入当期营业外收入。

    例：深广公司持有红星公司的应收票据与应收账款为20 000元票据到期时，累计利息为1000元红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境深广公司哃意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息深广公司应作会计处理如下：

    混合重组方式，指以下四種方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件根据组合方法不同混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：

    第一类以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；

    第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；

    第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组匼清偿某项债务的一部分并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。

    在混合重组方式下债权人应分别以下情况进行会計处理：

    （1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值再按以非现金资产清償债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；

    （2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到嘚现金冲减重组债权的账面价值再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收箌的现金后的余额进行分配以确定非现金资产、股权的入账价值。

    上述重组中如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。当然如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会计处理就可以了

    （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组匼清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金後的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理

    企业以应收账款换入应收账款，戓者以应收账款和其他资产换入的应收账款按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值夶于换出资产的账面价值的应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面價值的差额作为坏账准备。

    企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照換入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入賬价值后的余额进行分配并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。

    涉及补价的如收到的补价大于换出应收款项账面价值嘚，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到嘚补价首先冲减换出应收款项的账面价值再按非货币性交易的原则进行处理。

    企业应当定期或者至少于每年年度终了对应收账款进行铨面检查，并合理地计提坏账准备企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任对确实无法收回的，按照企业的管理权限經股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失冲销提取的坏账准备。

    已确认并转销的坏账损失如果以后又收回，按实际收回的金额作如下会计处理：

    企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，