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浅议长期股权投资成本法转为权益法的会计处理
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摘　要:《企业会计准则（第2号）——长期股权投资》已于目起正式在全国逐步实施。该准则对企业长期股权投资的确认、计量、披露作了较为详细的规定。企业长期股权投资后续计量中成本法转为权益法应作为会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理，但其具体核算步骤及方法叙述不详。基于此，文章拟从具体核算程序、方法、注意事项作相关阐述。
　　摘要：《企业会计准则(第2号)——长期股权投资》已于日起正式在全国逐步实施。该准则对企业长期股权投资的确认、计量、披露作了较为详细的规定。企业长期股权投资后续计量中成本法转为权益法应作为会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理，但其具体核算步骤及方法叙述不详。基于此，文章拟从具体核算程序、方法、注意事项作相关阐述。
　　关键词：长期股权投资；成本法；权益法；追溯调整
　　中图分类号：F230
　　文献标识码：A
　　文章编号：09)04-0198-03
　　“注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”　未安装PDF浏览器用户请先下载安装原版页码：198,199,200原版全文 ......(请点击下方“在线阅读”)
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为什么长期股权投资成本法转换为权益法中剩余股权按丧失控制权之日的公允价值重新计量的调整是在合并报表中做，而不是在个体报表中做，以及后面对个别财务报表中部分处置收益的归属期间调整也是在合并报表中做调整，不在个体报表中调整。
个别报表中采用历史成本的思想，合并报表中认为都给卖了，剩下的再买回来，要按丧失控制权之日的公允价值进行重新计量，好像是这样，仅供参考！
个别报表中采用历史成本的思想，合并报表中认为都给卖了，剩下的再买回来，要按丧失控制权之日的公允价值进行重新计量，好像是这样，仅供参考！
nextgdy 发表于
个别报表中采用历史成本的思想，合并报表中认为都给卖了，剩下的再买回来，要按丧失控制权之日的公允价值进 ...
可是，在个别报表中投资单位对于被投资单位以前年度实现的净利润，长期股权投资要做成本法改为权益法的调整
个别报表做的调整分录：&&借：长期股权投资
& && && && && && &贷：利润分配（以前年度实现的净利润*剩余持有股权*10%）
& && && && && && && && &盈余公积（以前年度实现的净利润*剩余持有股权*90%）
对剩余股权的成本法改权益法长期股权投资的调整却是在合并报表中做调整分录。
举个例子，假设A公司2015年末对B C D三家公司拥有百分之百的股权，在2016年处置了B公司的部分股权丧失控制权，其他持股情况不变。
1、对于合并报表来说，B公司不再纳入合并范围，将使得合并报表的资产负债权益总额大幅减少。与此同时，2016年合并报表上将出现长期股权投资项目，而2015年合并报表上这个项目不存在。这就是为什么讲合并报表上认为是全卖了，剩余股权再按公允买回来。但是对于个别报表来说，仅仅是使长期股权投资-B公司这个项目下的核算方法发生变化，因此仍按账面价值计量。
2、2015年包括以前时候，个别报表中对于B公司仍按照成本法核算，顾名思义，这一块资产按照历史成本计量，要算损益也要等到处置了再谈，也就是处置收益集中在2016年，以前年度个别报表上不体现。但是处置收益中包括以前年度B公司实现的利润，对于合并报表而言，在2015年之前的报表上已经体现了这部分收益。因此个别报表不调，合并报表才对收益归属期进行调整。
&合并报表上的投资收益最终体现的是视同全部卖了的16年期初到处置的这一部分对吗？而个别报表上是包括处置部分以前年度实现的损益对吗？&
hmafiall 发表于
举个例子，假设A公司2015年末对B C D三家公司拥有百分之百的股权，在2016年处置了B公司的部分股权丧失控制 ...
1中说2015年合并报表中不存在长期股权投资是在合并报表中做了抵消分录：借：实收资本&&贷：长期股权投资吗？
2里面的意思是说个别报表中被投资单位实现的净利润因为没有分派股利，所以投资方未确认损益，所以到了2016年处置股权的时候以前年度的损益在个别报表中也不应该调整留存收益吗
<font color="#7*****473 发表于
1中说2015年合并报表中不存在长期股权投资是在合并报表中做了抵消分录：借：实收资本&&贷：长期股权投资 ...
我个人觉得，你提的问题涉及长投与合并报表易考点中几乎是最难的部分了，你全部学完了再看我这段话思路自然就清晰了。现在我给你答细节的东西肯定答不完。
多听几遍老师讲的这块内容，你就明白了
<font color="#7*****473 发表于
可是，在个别报表中投资单位对于被投资单位以前年度实现的净利润，长期股权投资要做成本法改为权益法的调 ...
还是问楼下的大神好了
hmafiall 发表于
举个例子，假设A公司2015年末对B C D三家公司拥有百分之百的股权，在2016年处置了B公司的部分股权丧失控制 ...
合并报表上的投资收益最终体现的是视同全部卖了的16年期初到处置的这一部分对吗？而个别报表上是包括处置部分以前年度实现的损益对吗？&&
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长期股权投资转换成权益法的会计处理
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一、长期股权投资准则的变化
2014年1月至7月，财政部陆续发布了新增或修订的八项企业会计准则，虽然2006年2月颁布《企业会计准则―――基本准则》和38项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。其中长期股权投资准则的修订很引人瞩目，主要变化和调整体现在以下几个方面：一是长期股权投资的范围收窄。由原来的四部分变为三部分，取消“三无投资”，即原对被投资单位无控制、共同控制、重大影响的长期股权投资取消。这类投资可将其按金融工具确认和计量准则划分为交易性金融资产或可供出售金融资产进行会计处理；二是增加了权益法下其他综合收益的相关处理。在权益法下，长期股权投资的账面价值是随着被投资单位所有者权益的变动而按持股比例相应地调增或调减，原被投资单位所有者权益的变动包括实现净收益、发生净亏损、向投资者分派现金股利及其他计入资本公积的部分。2014年增加了其他综合收益引起的被投资单位所有者权益变动，因此，作为投资企业，如持股期间被投资单位相关交易、事项引起其综合收益变动，投资企业也要按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。
由此，长期股权投资的明细科目也由投资成本、损益调整、其他权益变动，再增加其他综合收益；三是修改并增加了长期股权投资的后续核算方法的转换。原长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致核算方法的转换不外乎由成本法转为权益法，或由权益法转为成本法。但由于本次长期股权投资分类的变化，衍生出其核算方法的变化也趋向多元化、复杂化。因为追加投资导致持股比例的增加，可能会使核算方法发生三种转换：由金融工具核算模式转为成本法、由权益法转为成本法、由金融工具核算模式转为权益法；因为减少投资导致持股比例减少也可能使核算方法发生三种转换：由权益法转为金融工具核算模式、由成本法转为权益法、由成本法转为金融工具核算模式。核算方法的转换，不仅影响到投资企业的个别报表，假如投资企业有子公司需要编制合并报表时，也会影响到合并报表。其中，由于成本法转为权益法的复杂性，导致其对报表的调整，尤其是对合并报表的调整较难理解，因此，将重点选择这一转换的相关会计处理作为下文阐述的对象；四是修改了长期股权投资的处置。这一变化影响到的相关会计处理比较简单，就是将权益法下长期股权投资在持有期间，由于被投资单位其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额在处置时，与“资本公积-其他资本公积”一并转入处置当期的投资收益；五是增加了合营安排准则。这是对长期股权投资中的共同控制所作的新的、进一步的规范。
总之，由于以上的变化，大大提升了长期股权投资准则的关联性，涉及相关准则包括财务报表列报准则、合营安排准则、合并财务报表准则、金融工具列报准则、公允价值计量准则等。本文选择成本法转换为权益法后在个别报表和合并报表中不同的会计处理，深入剖析内在的思路和理由。
二、案例介绍
甲公司于20×8年1月1日支付900万元取得乙公司100%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为750万元，形成商誉150万元。20×8年1月1日至20×9年12月31日，乙公司净资产增加了80万元，其中30万元是由于其持有的可供出售金融资产公允价值上升形成的升值，另50万元是按购买日乙公司净资产公允价值持续计算所实现的净利润。2×10年1月5日，甲公司以840万元的价格转让乙公司70%的股权，剩余30%的股权当日的公允价值为360万元。转让后甲公司对乙公司不再具有控制权，但具有重大影响权。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%，乙公司未分配现金股利，并不考虑所得税等其他相关因素。经过以上调整，个别报表中长期股权投资的账面价值为294万元（270+24），而按剩余持股比例30%计算原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的金额为750×30%=225万元，294万大于225万，所以不调整长期股权投资的账面价值。2.合并报表的会计处理：合并报表中应当确认的投资收益为250万元[（840+360）-（900+80）+30×100%]，个别报表中已确认210万元，在合并报表中要进行如下调整，使投资收益确认金额增加40万元。
三、案例分析
上述案例个别报表的会计处理比较容易理解，一是确认处置70%股权的投资收益；二是由于剩余30%股权由成本法转为权益法，采取追溯调整，视同初始投资时就按权益法进行会计处理。但在合并报表中的调整有些费解。实质上，合并报表中的调整要把握一个核心思路，就是因控制权发生改变（由控制转为重大影响），所以剩余股权在合并报表中要重新计量，即视同将原投资全部出售，其售价与账面价值之间的差额计入投资收益，再按出售日的公允价值将剩余部分的股权回购回来。
秉持上述思路，就不难理解合并报表中的会计处理。从合并报表的角度来看，20×8年1月1日甲公司向乙公司投资取得控制权时，就应按权益法核算长期股权投资。因此，在2×10年1月5日转让70%股权时，长期股权投资的账面价值并非个别报表中按成本法核算的630万元（900×70%），而应是按权益法核算的686万元[（900+80）×70%]，确认的投资收益应是175万元［840-（900+80）×70%+30×70%］。另外一部分则是剩余30%的股权按转让日公允价值重新计量，与原账面价值之间的差额。这部分的处理原则如前所述，假定30%的股权也转让，再按当日的公允价值回购，所以确认的投资收益为75万元（360-980×30%+30×30%）。综合以上两部分，合并报表中应确认的投资收益为250万元（175+75），而个别报表中已确认210万元，对此的调整分三个步骤：
1.按权益法追溯调整转让70%股权部分的投资收益，这是针对个别报表中的分录（1），其投资收益并非210万元，长期股权投资若按权益法核算，其账面价值应是686万元（980×70%），由于长期股权投资账面价值686万元中包含乙公司实现其他综合收益而按持股比例增加的21万元（30×70%），这部分在处置时也应转入投资收益，所以甲公司在个别报表中此项业务多确认的投资收益为35万元［（210-21）-（840-686）］。这35万元应是追溯调整法下，甲公司作为投资方在被投资方乙公司实现净收益时，按持股比例确认的留存收益部分，具体对应的是合并报表中的分录（2），调整结果减少投资收益35万元。
2.将没有结转的30%股权部分对应的其他综合收益转入投资收益，具体对应的是合并报表中的分录（3），调整结果增加投资收益9万元。
3.将剩余30%股权重新按转让日的公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额66万元计入投资收益。具体对应的是合并报表中的分录（1），重新计量结果增加投资收益66万元。以上三个步骤的调整后，投资收益共增加40万元（-35+9+66），结合个别报表中已确认的210万元，合并报表中由于后续核算方法由成本法转换为权益法共实现投资收益250万元。
作者：王S智 单位：兰州文理学院长期股权投资转换成权益法的会计处理责任编辑：杨雪&&&&阅读：人次
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股权投资论文相关文章长期股权投资核算方法的转换——成本法转为权益法长期股权投资核算方法的转换——成本法转为权益法顽石财经百家号1、个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。成本法转权益法（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。2、合并财务报表母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【例】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：,（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款
4,800,000贷：长期股权投资
3,600,000（6,000,000×60%）投资收益
1,200,000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资
300,000贷：盈余公积
20,000（500,000×40%×10%）利润分配
180,000（500,000×40%×90%）其他综合收益
100,000（250,000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。（2）甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：成本法转权益法①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资
3,200,000贷：长期股权投资
2,700,000（6,750,000×40%）投资收益
500,000②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益
450,000贷：盈余公积
30,000（500,000×60%×10%）未分配利润
270,000（500,000×60%×90%）其他综合收益
150,000,（250,000×60%）成本法转权益法③将其他综合收益25万元转入投资收益：借：其他综合收益
250,000贷：投资收益
250,000顽石财经本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。顽石财经百家号最近更新：简介:让顽石也点头的财会、审计实务交流平台！作者最新文章相关文章}