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对应收账款审计的一些思考
学 生 论 文标 姓 专题： 名： 业：对应收账款审计的一些思考课程名称： 联系电话： 电子邮箱： 授课教师： 完成日期：审计学对应收账款审计的一些思考[摘要] 在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业的竞争力，企业不得不采用赊 销的方式去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账 款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师需要特别关注的审计领域。关键词:应收账款 函证 替代程序应收账款作为企业的一项重要流动资产， 同时也是企业最为利用进行资产利润操纵的一 个方面， 在审计人员审计中占有举足轻重的地位。 审计人员对应收账款审计的审计办法一般 先采取征询的方法， 在没有获得审计证据的情况下， 审计准则规定审计人员必须执行替代性 审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，最终确认应收账款的存在性和真实性。 本文就应收账款的审计过程进行简单的探讨，提出一些简单的思考。一、函证 函证， 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息， 通过直接 来自第三方对有关信息和现状存在情况的声明，获取和评价审计证据的过程。通常境况下， 如果采用审阅法、核对法等方法来检查应收账款，就往往难以取得充分适当的审计证据，无 法说明应收账款真实可靠； 如果通过实施函证来检查应收账款， 则往往可以取得形式上和实 质上的双重价值的审计证据，足以验证应收账款真实可靠，所以说，函证是应收账款审计中 必不可少的审计程序。 关于函证的相关基础知识（范围、对象、方式、时间等）在这里就不在赘述了，在这里 主要谈一谈关于函证控制问题。 函证过程既是审计程序中一个很普遍的步骤， 也是最重要的 步骤。 加强函证控制对注册会计师控制审计风险具有非常重要的意义。 严格控制函证过程中 的每个步骤，需要做到：1、确保函证对象选择的独立性，不受审计单位意见的左右；2、确 保询函证信息的正确性， 特别要保证函证单位地址的正确性， 最简捷有效的方法是从增值税 发票、销售合同等资料中查找被审计单位的全称、地址等资料；3、准备已付邮资、填写好 回函地址和收件人姓名的回函信封，方便客户回函，并要求回函直接寄给注册会计师；4、 注册会计师应直接控制询证函的发送与复函的回收。财政部、中国人民银行 1999 年联合发布了《关于做好企业的银行存款借款及往来款项 函证工作的通知》 ，文件规定： “各有关企业要在收到询证函 10 个工作日内，按照本企业与 被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函” 。但事实上该文件对企 业没有任何约束，只是形式意义上的约束，行业内的回函率很低，从而影响了注册会计师的 审计效率和审计效果。二、替代程序 替代审计程序是指原来确定的程序无法执行， 注册会计师为了实现同一审计目标， 必须 执行另外一项程序。在应收账款审计中，原来确定的程序指的就是函证的方式，再多次函证 没有得到回函后，企业就要用替代程序来找到应收账款真实与否的证据。 审计准则中对如何执行替代程序以及在实行过程中关注哪些重点内容和问题没有明确 的规定， 但是行业内已经形成了一些特定的方法， 关于替代程序的一些方法在这不详加拢 主要提出替代程序中需要重点关注的几个问题：1、非结算债券在应收账款中核算。例如： 一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不 真实、不准确、会计信息失真。2、粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是 上市公司，为粉饰会计报告，编制销售合同、虚构销售业务、虚挂应收账款，或者把不符合 销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。3、长期投资在应收账款中核算。例如： 一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应 收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库” ，进行非法活动或舞弊。4、 确认坏账损失时弄虚作假、营私舞弊。例如：一些客户为虚减利润少缴所得税，将本可收回 的应收账款予以核销，形成帐外资金。用于个别当权者挥霍，一些客户新收回已确认的坏账 不入账，用于发放奖金福利或不合理开支等等。三、应收账款审计中应注意的问题 1、应收账款入账金额是否准确。 根据新会计准则的规定， 在存在销售折扣与这让情况下， 应收账款的入账金额应采用总 价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税的目的。对此审计人员应 复核有关销售发票，看其应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。 2、 “应收账款”有无与“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目混淆的现象。 、 、 此种情况会造成核算不实、不准确。审计时，可按新会计准则规定的核算内容进行逐项核对。 3、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。 此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入” 。通过“应 收账款”科目挂账。审计时，应重点分析原始凭证及科目对应关系。 4、利用“应收账款”科目转移资金。 有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品以“销售” 或“劳务” 、 “外借” 等名义转移到外地某关系单位， 然后通过该关系单位的配合将这部分资金、 物资挪作他用或 者私分。审计时，可发函询证，或者检查销货发票、出库单等原始凭证。 5、少提或多提坏账准本，人为调节利润。 新会计准则规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款愈合的 3‰-5‰的比例计提并计 入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、 缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。 6、坏账损失的群人及其账务处理不符合准则规定。 在实际工作中坏账损失的群人难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、经 营私舞弊带来了可乘之机。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的 发生。审计时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否 得力，核销坏账的证据是否充分等。 7、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间。 将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用，甚至据为己有的目的。有的 销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件， 周旋于本企业和外地客户之间， 将收取的贷 款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利。审计时， 要经常向对方单位发函询证或派人核对， 查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻 合。如果不一致应进一步查明原因。 8、上下年结转时“空中飞” 。 所谓的“空中飞”是指企业在本年度结束时，将某一账户或几个账户的余额分解或合并 到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。 例如， 将有关费用直接记入 “应收账款” 科目， 年底结转新账时， 则将此款项余额合并到 “在 建工程”科目，这样就把费用转嫁为基建成本挂账。四、一些意见和思考由于应收账款在企业中具有举足轻重的地位， 对企业的影响也比较大， 所以应确立管理 应收账款的部门，对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，对于有确凿证据表 明确实无法收回的应收账款，根据企业内部制度作为坏账损失，冲销提取的坏账损失。对应 收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。同时，建立切实可行的对账制度，企业应根 据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对， 并由双方当事人签章， 作为有效的对 账依据，如发生差错应及时处理，对应收账款进行信用管理。最后，审计人员应督促企业自 身的应收账款定期或者至少每年年终进行全面清查。【参考文献】 [1] 高红华，彭晶，李娜.浅析应收账款审计[J].财经论坛
[2]张慧玲.审计人员应收账款的替代程序[J].山西财经大学报 [3] 赵金芳，黄元喜.做好函证工作提，高应收账款审计质量[J].财经监督，-70
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应收账款审计存在问题及对策
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应收账款审计存在问题及对策
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应收账款的审计目标与实质性程序
16:49:02东奥会计在线字体：
2015《审计》基础考点：应收账款的审计目标与实质性程序
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《审计》基础考点：应收账款的审计目标与实质性程序。
　　【内容导航】：
　　(一)审计目标与认定对应关系表
　　(二)审计目标与审计程序对应关系表
　　(三)检查应收账款账龄分析是否正确
　　(四)向债务人函证应收账款
　　(五)对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序
　　(六)检查坏账的确认
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《审计》科目第九章销售与收款循环的审计第三节销售与收款循环的实质性程序的内容。
　　【知识点】：应收账款的审计目标与实质性程序
　　(一)审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
权利和义务
计价和分摊
列报和披露
A.资产负债表中记录的应收账款是存在的
B.所有应当记录的应收账款均已记录
C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制
D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录
E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露
　　(二)审计目标与审计程序对应关系表
可供选择的审计程序
1.获取或编制应收账款明细表
2.检查涉及应收账款的相关财务指标
3.检查应收账款账龄分析是否正确（在以下（三）中展开说明）
4.向债务人函证应收账款（在以下（四）中展开说明）
5.对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序（在以下（五）中展开说明）
6.确定已收回的应收账款金额
7.检查坏账的确认（在以下（六）中展开说明）
8.抽查有无不属于结算业务的债权
9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序
11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露
　　(三)检查应收账款账龄分析是否正确
　　1.获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性;
　　2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;
　　3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。
　　(四)向债务人函证应收账款
　　1.函证要求
　　(1)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
　　(2)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
　　(3)如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
　　2.函证目的
　　函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
　　3.函证的范围和对象
　　影响函证应收账款数量的多少、范围的因素主要有：
　　(1)应收账款在全部资产中的重要性;
　　(2)被审计单位内部控制的强弱;
　　(3)以前期间的函证结果。
　　4.函证的方式
　　(1)积极的函证方式;
　　(2)消极的函证方式。
　　5.函证时间的选择
　　(1)通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;
　　(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。
　　6.函证过程控制
　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
　　7.对回函中不符事项的处理
　　导致不符事项的原因：
　　(1)登记入账的时间不同而导致的不符事项;
　　(2)记账错误导致的不符事项;
　　(3)舞弊导致的不符事项。
　　如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。
　　8.对函证结果的总结和评价
　　(1)重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;
　　(2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
　　(3)如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
　　(五)对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序
　　对函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
　　(六)检查坏账的确认
　　1.注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款;
　　2.应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。
责任编辑：龙猫的树洞
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