会计网是国内百万粉丝关注的会计平台，如果想了解更多关于会计政策、实操、考证相关信息，请咨询会计网老师：kuaijiyx19，随时为你提供最新行业资讯！作为一名出纳，相信你也遇到过上面网友的问题，对账对的好烦躁，对账对得头好晕，对账对到又加班……关键是记账数据没问题，结账却对出问题，快奔溃了。不，记账、对账、结账确实很麻烦，但是确实有方法可循，资深出纳支招让你记好账、结好账、对好账。资深出纳为你详细讲述现金、银行日记账的记账、对账和结账问题。记账出纳最重要记账工作就是登记现金日与银行存款日记账，出纳如何记好账就成为了以后对账和结账的基础了。那么问题来了，现金和银行存款如何记帐？现金日记帐是个帐本，一般有收入、支出、结余三栏，现金记账就根据记帐凭证逐日逐笔顺次登记的;分为借方和贷方。记账时按照凭证的实质填写，有借必有贷，借贷必相等。现金日记帐凭证就包括日常收到发票、收据等原始凭证。银行存款记账方式和现金日记账一样。举个栗子　　比如，日，小王出差餐费发票450，经部门领导审批后的餐费发票报销，现在根据此费用发票填制记帐凭证，如下：　　借：管理费用 450　　贷：现金 450　　编制凭证号码，再据此登记现金日记帐，填写日期、凭证号、摘要，在对应的支出栏写450即可。　　小提醒：发生的业务只设现金和银行存款两个往来账项，现金日记账与银行存款日记账，必须按发生业务的时间先后顺序登记，日清日结，每日发生的业务都要结出余额。每日记账/月末记账：日期就填写付款收款的日期，编号填写会计出的凭证号，摘要填写收付款的内容，借方表示增加，贷方表示减少，余额就是余额了，每日做好记账，月末总结也就不会有什么问题了。对账银行存款对账银行存款日记账凭证由银行开出，银行存款日记比较规范，银行的对账比较好对，结账时看看银行存款账户明细账和银行对账单对一下就可以了。银行存款以“对账单”为依据，使单位存款日记账与“银行存款”科目对账单的余额保持一致对账即可。假设银行存款账不上怎么办?假设出纳月末与银行“对账单”核对不上，银行存款则需要按“未达账项”处理，分两种情况：①业务量不多的单位，可将未下账单据逐笔与银行“对账单”核对;②业务量较多的单位，需编制“银行存款余额调节表”，将银行已入账企业未入账、银行已出账企业未出账的凭证加、减汇总到单位存款日记账余额内，看是否平衡。经过调节后，单位银行存款日记账与银行“对账单”余额仍不能相符，出纳则需要及时澄清账务不符的笔数，及时主动找银行对账，弄清楚情况，妥善处理。现金对账一般出纳对账问题集中在现金对账中，各种形式的发票、收据都是现金入账的依据，凭证较多且较混杂，一般出纳记账或者交接的时候没有发现问题，清查对账的时候才发现盘亏这种问题屡见不鲜。　　出纳对账出错一般在余额的加减数方面，可能是月底一次做完，容易出现漏掉的导致金额对不上。要是现金对不上账，出纳可以这样处理：首先先对余额，看余额是否对上，对上表明正确。如果对不上，需要把出纳员日记账拿来，参照自己的账目逐笔对账即可。步骤流程如下：对库存的现金进行盘点——现金日记账的记载的数额是否一致(借、贷、余额每一笔经济业务有没有出错)——查看原始凭证——原始凭证与账面上是否一致但是一般有经验的出纳不会这么费劲，她会把期初数、本期借方、本期贷方以及期末数全部统计出来，和财务软件里的数核对。　　PS：借方有差异就找借方，贷方有差异就找贷方的明细。借贷方都一样，余额不一样时就是出纳那边加减数中途出错。为保证对账正常，建议出纳在动了的现金都是一天一对，账面金额和实际数要核对，账实相符。不要几天对一次，否则出错了比较难追溯问题。每天做个现金盘点表，左边是实际数，右边是账面数。　　每日对账每日结完现金日记账后，将余额与库存现金结存数进行核对，以求账款相符。如果不符应查找原因并及时做出处理。　月末对账出纳月末对账主要是复查记账凭证与原始凭证，对账注意将现金日记账、银行存款日记账的余额与现金总账、银行存款总账余额核对。对保管的支票、发票、有价证券、重要结算凭证必须每月月末进行清点，按顺序进行登记核对，　　月末将银行存款日记账与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表。结账　　对账、结账那么烦，那么累，就没有办法办法快一点吗?难道每个会计都要经历这种对账苦恼?每位出纳对账结账是必须的，以下是资深出纳的结账小tips，希望能给各位出纳一些帮助。每日结账　　出纳每日应结出现金日记账及银行存款日记账的当天余额。出纳根据当日收入支出合计数，将支出日记账中当日支出合计数记入收入日记账中的当日支出合计栏内。　　月末结账　　对于现金、银行存款日记帐和需要按月结计本期发生额的帐户。　　每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。　　对于不需要按月结计本期发生额的帐户，例如各项应收款明细帐和各项财产物资明细帐。　　每月最后一笔余额即为月末余额，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。　　需要结计本月发生额的某些帐户且本月只发生一笔经济业务。　　由于这笔记录的金额就是本月发生额，结帐时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。记账、对账、结账问题1、出纳和和银行对账怎么对?出纳登记日常的现金收支和银行对账方面，每个月初银行都会给单位在银行开立的帐户打印对账单的，如果对账结果没错的话要单位盖章然后将回单联返回给银行的。2、暂估入帐，会计月底如何对帐?估价入库的应付账款，下月发票来了之后要按照上月估价的数字先去红冲，冲掉之后就不存在“应付帐款”了，然后再按照发票上的金额做应付账款。3、财务月末对账是会计对还是出纳对?出纳员对现金日记账要做到日清月结，月末时由出纳员负责现金日记账、银行存款日记账的余额与总分类帐现金、银行存款的余额核对，会计负责明细分类账与总账的余额核对。并且定期与开户银行核对银行存款余额。4、新成立的公司要做的第一张记账凭证是什么?企业一设立的第一张记账凭证肯定是：借：银存存款/固定资产/存货/无形资产/等贷：实收资本。5、没有开票的收入如何做账?无票入账后来需要开票时怎么入账处理?无票收入入账直接按货款金额除以1.17记入主营业务收入，再乘0.17记入应交税金-应交增值税-销项税。无票入账后又需要开票可以先冲销入账时的记账凭证，再开票重做收入，成本不用处理。税控系统内要做适当调整，冲减无票收入，增加开票收入。6、做出纳工作,月底结账少了,但是找不到凭证?从这几个方面对账：看看记账数字是否记错或者抄错了，入账数据是否加错，看看是不是付现的记成转账了，进来的钱是不是记多了。7、公司每个月的账跟出纳的流水账以及金额都能对上，但是到最后用余额表查进账与出账之差的时候，发现比实存现金少了些钱，怎么处理?建议做T型账户查一下，余额表中进账合计和出账合计是否正确，余额计算是否正确。8、结帐时如何划线?根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线;划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。9、结帐时能否用红字?结帐时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。　　出纳离不开记账，对账和结账，如果其中一环节出问题，那对账可能对到人哆嗦……希望以上文章能够帮助为对账、记账和结账烦恼的出纳朋友!本文为学会计有方法原创首发，作者：米黄色。如需引用或转载，请留言授权，并务必在文首注明以上信息。
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真账实操——从手工建账到报表制作
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第8章&&釜底抽薪愁会计
一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。”
& & “什么‘东东’噢，这么大一袋。 ”
& & “发票、单据。”
& & “谁的呀？”
& & “宝珠公司的。”
& & “宝珠公司是哪家公司呀？”
& & “就是万老师接的要你做的那家公司。”
& & “那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改。”
& & “那倒是。”杜老师笑了笑。
& & “干嘛不叫芝珠服装有限公司？”
& & “蜘蛛？”
& & “对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。”我信誓旦旦。
& & “呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。”
& & “当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝、结网、织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装有限公司最贴切不过了。”
& & “那叫春蚕也比蜘蛛好呀。”
& & “春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝、大富大贵谁不喜欢？”
& & “芝珠服装有限公司，好像是不错，看来你还挺会起名的。”
& & “那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。”
& & “得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了。”
& & “不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！”
& & “还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？”
& & “当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀？”
& & “好了好了，不要废话了，快点干活。”
& & “噢。”
我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单。单据好多噢，厚厚的一叠，有两张工商银行进账单，金额分别是20万元和30万元，备注是投资款；一张营业执照复印件，上面写着注册资金60万元；一份固定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万元；三张宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是刘国华和王荣举的现金出资，还有一份是方云的非现金出资。翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是刘国华、王荣举、方云出资60万元，刘、王分别现金出资20万元和30万元，方云以轿车出资10万元，而实际的评估结果是，轿车值12万元。
看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万元，轿车是大型物品，可以用固定资产科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记不住的话，就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方，那么上面的分录就是：
& & 借：银行存款&&5 000 000
& && && & 固定资产—小轿车&&120 000
& && & 贷：实收资本—刘& &&&200 000
& && && && && && && && & —王& & 300 000
& && && && && && && && & —方& & 100 000
& & 检查一下，有借必有贷，借贷必相等；嗯？不等，贷方差了两万元，那两万元刚好是小轿车出资多出的2万元。
& & “那两万元记啥科目呢？”贷方增加，负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一张跟欠别人钱有关，收入利润更沾不上边了，还刚开始，哪来的收入利润呀，那就只能是所有者权益类。所有者权益类的科目就那么几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权益类科目是实收资本。
& & 实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。
& & 超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用来背的。
& & 如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。资本公积：本科目应当设置以下明细科目：①资本溢价；②接受捐赠非现金资产准备；③外币资本折算差额；④其他资本公积 。收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应为小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。
看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积—资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备、外币资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到！我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点儿像写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。（注：这是小企业会计制度的规定，会计准则只有两个明细，资本溢价和其他资本公积；你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。）
& & 那上面的分录就是：
借：银行存款&&5 000 000
& && && && && && &固定资产—小轿车&&120 000
& && && && &&&贷：实收资本—刘& & 200 000
& && && && && && && && && && &&&—王& & 300 000
& && && && && && && && && && &&&—方& & 100 000
& && && && && && & 资本公积—资本溢价 20 000
& & 把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件附到凭证后，写上附件有几张，最后在凭证上签上自己的大名。
& & 第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那份评估报告，不就是一辆车子吗，竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？再往袋子里一看，只剩两张现金支票的存根，一张写着提取差旅费30 000元，一张写着提取人工费50 000元。差旅费，谁的差旅费呀，人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。
& & 我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是有漏掉的呀？”
& & “怎么会漏掉呢？”
& & “那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，怎么也没看见工资表呀？”
& & 杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费、人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。”
& & “老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？”
& & “银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。”
& & “不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。”
& & “为了防止犯罪。”
& & “犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没去抢银行。”
& & “为了防止抽资。”
& & “抽资？”
& & “对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万元，但是他没有钱，怎么办呢？他就先找别人借10万元，然后开始验资，办注册手续。公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”
& & “啊，抽资要承担法律责任，对不？”我突然意识到问题的严重性。
& & “那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。”
& & “判多久？”
& & “严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？”
& & “学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。”
& & “那你得回去再好好重温一下，《公司法》对于我们会计也很重要。”
& & “现在这个宝珠公司的老板抽走了8万元，我该怎么处理啊？”我有点紧张了。
& & “你先做提现处理，借：现金 80 000&&贷：银行存款& &80 000。”
& & “然后呢？”
& & “差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。”
& & “如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？”
& & “那就让老板找个亲戚或朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。”
& & “干嘛不直接让老板借呢？”
& && && &“股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。”
& && && &“老板抽资，我会不会受到牵连呀？”
& & “金额不是很大，你不用太紧张，但你也不要把这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行了。”
& & “噢。”
& & 哎，第一天正式做会计就摊上这么个事！我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，我首先还是把这个提现的凭证做了再说。
& & 做完凭证后我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第159条规定：公司发起人、股东违反《公司法》的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额2%以上10%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役。
天呐，还真要做牢呀！
一晃又5点半了，正准备下班，这时，刘国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？”
“万老师出差了。”
“出差？什么时候？多久回来？”
“一个星期前就走了，大概要一个月吧。”
“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？”
“你？”刘国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。”
“万老师交给我的任务，有什么办法呢？”
“那我托人拿来的单据也在你这里吗？”
“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？”
“呵呵，不用不用，我不懂会计。”
“你是不是抽资啦？”我小声地笑着跟他说。
“抽资？”
“对呀，是不是验资后就把钱提走了？”
“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的钱，验资完后就把钱还给人家了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。”
“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。”
“犯罪，不要说得那么恐怖嘛。”
“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第159条的规定。”
“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时能说得清吗？”杜老师开始帮腔。
“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？那么容易查到？”
“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。”不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。
“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。”
“那你说怎么平？”
“我怎么知道如何平，你是会计呀。”
“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？”
“怎么配合？”
“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由，我才好做账呀。”
“就说我借去了。”
“不行，股东借款一看就穿帮了。”
“那就说我朋友借去了。”
“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。”
“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有些费用的单据也给你拿来了。”
“是吗？我还纳闷了，怎么会一张费用的单据都没有？难道注册期间你没有花一分钱吗？”
“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。”
& & 我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。
“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。”说完就走出了办公室。
第9章&&坐在角落数豆子
早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，前提是你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，吓唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点儿小把柄落在你手里，这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点儿什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你去敲诈勒索他，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故、不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。
& & 我打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元。咦，公司刚成立，怎么就发工资啦？仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元、罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元，还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。
人说，“会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚”，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义。不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看：
待摊费用（注：企业会计准则已不使用，预付的费用直接计入预付账款）&&
本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。
长期待摊费用
本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
预提费用 （注：企业会计准则已不使用）
& & 本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
制造费用　　
本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。
& && &营业费用 （注：企业会计准则已改名为销售费用）
& & 本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
　　商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
　　商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。
　　本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
　　商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算
　　本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。
& & 我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。
“哟，小艾，早啊！”王老师上班了，跟我打招呼。
“王老师早！”我回应道，接着大家陆陆续续地都来了。&&
& & “小艾，早啊！”杜老师也来了。
& & “早啊。”我微笑地回应。
& & “今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”
& & “处理单据。”
& & “宝珠公司的吗？处理完了吗？”
& & “还没，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。
& & “是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做。我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。
& & “没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。
& & 本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一说，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。
& & 我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”&&
& & “什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”
& & “听着啊，3个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己 将2元暗藏起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那3个人每人拿回1元，10－1=9（元），表示只出了9元投宿，9×3+2 =29 （元），那剩下的1元在哪里呢?”
& & “是噢，那一元呢？”
& & “你是会计师，你查呀。”
& & “我不是会计师，我查不出来。”
& & “会计的基本前提假设是什么。”
& & “会计主体、持续经营，还有货币计量、会计分期。”
& & “记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么？”
& & “会计主体是……书上的概念不记得了。”
& & “会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账。还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪儿去呢？”
& & “噢，我明白了，我现在是为那3个人记账，这3个人投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪儿了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”
“看来你还不是特别地笨。”
“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”
& & “考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”
& & “持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑它天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”
& & “嗯，那货币计量呢？”
& & “那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但它却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”
& & “典型的拜金主义者。”
& & “我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量？总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪肉。”
& & “不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢？”
& & “会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间，像月份、季度、半年度、年度。”
& & “还有呢？”
& & “还有什么呀？”
& & “你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量观点那样长篇大论地论述呢？”
“我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不说期间，单说收入100万元，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万元了。费用支出也一样，不过说成本有时好像还要带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少。”
& & “对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
& & “知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”我终于逮着机会请教了。
& & “这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入管理费用。”
& & “那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢？”
& & “制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”
& & “那按什么标准分摊呢？”
& & “怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”
& & “那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
“待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 ，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用&&100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元， 1月、2月都是预提，借：财务费用 100，贷：预提费用 100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”
& & “消失了，那这些费用改怎么核算呀？”
& & “有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》来操作，继续用就是喽。”
& & “那长期待摊费用呢？”
& & “长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
& & “开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。
& & “开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”
& & “筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
& & “筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”
& & “太好了，不用走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”“走”是我们会计行业里的行话，“走”哪个科目其实就是记哪个科目的意思；还有“挂账”，一般是有往来账的时候用，往来账其实就是应收应付、预收预付、其他应收应付这些有来有往的科目。天天和他们在一起，我也慢慢地学会了一些行话。
& & “那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用外企业还有一个支出 。”
& & “什么支出？”
& & “与生产经营无关的、偶然的支出。”
& & “噢，是不是营业外支出呀？”
& & “对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。”
& & 经过杜老师这么一分析，我对企业的费用支出开始有点儿感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理（如表9.1所示）。
表9.1& && && && && && &费用单据的分析整理逻辑
营业外支出& & & & 罚款、因天灾人祸造成的损失等与生产经营无关的支出
制造费用& & & & 生产车间发生的费用归集
（注：会计准则中为预付账款）& & & & 一次性支付几个月的费用
长期待摊费用& & & & 一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出
预提费用（注：会计准则中为预收账款或应付利息）
几个月的费用最后统一一次性支付
财务费用& & & &&&与银行有关
营业费用（销售费用）& & & & 与销售产品有关
管理费用& & & & 跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用
好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。
开办费：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元、验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、刻章费50元，合计10 493.5元。
营业外支出：罚款100元。
待摊费用：一次性付季度电信网络费450元。
& & 财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元。
& & 营业费用：推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。
& & 管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元，&&一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元。
以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。
（3）借：营业外支出—罚款& &100
& && && && &&&贷：现金& && && && &100
& & （4）借：待摊费用& && && && & 450
& && && &&&贷：现金& && && && & 450
& & 当月摊销150元，网络费应计入管理费用：
& & （5）借：管理费用—网络费&&150
& && && && && &贷：待摊费用& && && && &150
& & （6）借：财务费用—支票& &&&60
& && && && &贷：现金& && && && & 60
& & （7）借：营业费用—广告费& &1 200
& && && && && && && && &&&—业务招待费&&400
& && && && && && && && &&&—话费& &300
& && && && && && && && &&&—名片费&&60
& && && && && &贷：现金& & 1 960
& & （8）借：管理费用—开办费&&10 493.5
& && && && && && && && &&&—水电费&&434.3
& && && && && && && && &&&—车耗费&&927
& && && && && && && && &&&—修理费&&1 400
& && && && && && && && &&&—办公费&&258
& && && && && &贷：现金& && && & 13 512.8& &
& & 我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊！
我觉得很好！顶一个&
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第8章&&釜底抽薪愁会计
一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。”
& & “什么‘东东’噢，这么大一袋。 ”
& & “发票、单据。”
& & “谁的呀？”
& & “宝珠公司的。”
& & “宝珠公司是哪家公司呀？”
& & “就是万老师接的要你做的那家公司。”
& & “那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改。”
& & “那倒是。”杜老师笑了笑。
& & “干嘛不叫芝珠服装有限公司？”
& & “蜘蛛？”
& & “对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。”我信誓旦旦。
& & “呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。”
& & “当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝、结网、织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装有限公司最贴切不过了。”
& & “那叫春蚕也比蜘蛛好呀。”
& & “春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝、大富大贵谁不喜欢？”
& & “芝珠服装有限公司，好像是不错，看来你还挺会起名的。”
& & “那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。”
& & “得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了。”
& & “不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！”
& & “还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？”
& & “当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀？”
& & “好了好了，不要废话了，快点干活。”
& & “噢。”
我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单。单据好多噢，厚厚的一叠，有两张工商银行进账单，金额分别是20万元和30万元，备注是投资款；一张营业执照复印件，上面写着注册资金60万元；一份固定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万元；三张宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是刘国华和王荣举的现金出资，还有一份是方云的非现金出资。翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是刘国华、王荣举、方云出资60万元，刘、王分别现金出资20万元和30万元，方云以轿车出资10万元，而实际的评估结果是，轿车值12万元。
看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万元，轿车是大型物品，可以用固定资产科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记不住的话，就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方，那么上面的分录就是：
& & 借：银行存款&&5 000 000
& && && & 固定资产—小轿车&&120 000
& && & 贷：实收资本—刘& &&&200 000
& && && && && && && && & —王& & 300 000
& && && && && && && && & —方& & 100 000
& & 检查一下，有借必有贷，借贷必相等；嗯？不等，贷方差了两万元，那两万元刚好是小轿车出资多出的2万元。
& & “那两万元记啥科目呢？”贷方增加，负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一张跟欠别人钱有关，收入利润更沾不上边了，还刚开始，哪来的收入利润呀，那就只能是所有者权益类。所有者权益类的科目就那么几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权益类科目是实收资本。
& & 实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。
& & 超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用来背的。
& & 如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。资本公积：本科目应当设置以下明细科目：①资本溢价；②接受捐赠非现金资产准备；③外币资本折算差额；④其他资本公积 。收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应为小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。
看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积—资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备、外币资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到！我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点儿像写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。（注：这是小企业会计制度的规定，会计准则只有两个明细，资本溢价和其他资本公积；你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。）
& & 那上面的分录就是：
借：银行存款&&5 000 000
& && && && && && &固定资产—小轿车&&120 000
& && && && &&&贷：实收资本—刘& & 200 000
& && && && && && && && && && &&&—王& & 300 000
& && && && && && && && && && &&&—方& & 100 000
& && && && && && & 资本公积—资本溢价 20 000
& & 把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件附到凭证后，写上附件有几张，最后在凭证上签上自己的大名。
& & 第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那份评估报告，不就是一辆车子吗，竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？再往袋子里一看，只剩两张现金支票的存根，一张写着提取差旅费30 000元，一张写着提取人工费50 000元。差旅费，谁的差旅费呀，人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。
& & 我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是有漏掉的呀？”
& & “怎么会漏掉呢？”
& & “那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，怎么也没看见工资表呀？”
& & 杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费、人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。”
& & “老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？”
& & “银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。”
& & “不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。”
& & “为了防止犯罪。”
& & “犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没去抢银行。”
& & “为了防止抽资。”
& & “抽资？”
& & “对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万元，但是他没有钱，怎么办呢？他就先找别人借10万元，然后开始验资，办注册手续。公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”
& & “啊，抽资要承担法律责任，对不？”我突然意识到问题的严重性。
& & “那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。”
& & “判多久？”
& & “严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？”
& & “学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。”
& & “那你得回去再好好重温一下，《公司法》对于我们会计也很重要。”
& & “现在这个宝珠公司的老板抽走了8万元，我该怎么处理啊？”我有点紧张了。
& & “你先做提现处理，借：现金 80 000&&贷：银行存款& &80 000。”
& & “然后呢？”
& & “差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。”
& & “如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？”
& & “那就让老板找个亲戚或朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。”
& & “干嘛不直接让老板借呢？”
& && && &“股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。”
& && && &“老板抽资，我会不会受到牵连呀？”
& & “金额不是很大，你不用太紧张，但你也不要把这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行了。”
& & “噢。”
& & 哎，第一天正式做会计就摊上这么个事！我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，我首先还是把这个提现的凭证做了再说。
& & 做完凭证后我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第159条规定：公司发起人、股东违反《公司法》的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额2%以上10%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役。
天呐，还真要做牢呀！
一晃又5点半了，正准备下班，这时，刘国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？”
“万老师出差了。”
“出差？什么时候？多久回来？”
“一个星期前就走了，大概要一个月吧。”
“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？”
“你？”刘国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。”
“万老师交给我的任务，有什么办法呢？”
“那我托人拿来的单据也在你这里吗？”
“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？”
“呵呵，不用不用，我不懂会计。”
“你是不是抽资啦？”我小声地笑着跟他说。
“抽资？”
“对呀，是不是验资后就把钱提走了？”
“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的钱，验资完后就把钱还给人家了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。”
“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。”
“犯罪，不要说得那么恐怖嘛。”
“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第159条的规定。”
“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时能说得清吗？”杜老师开始帮腔。
“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？那么容易查到？”
“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。”不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。
“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。”
“那你说怎么平？”
“我怎么知道如何平，你是会计呀。”
“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？”
“怎么配合？”
“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由，我才好做账呀。”
“就说我借去了。”
“不行，股东借款一看就穿帮了。”
“那就说我朋友借去了。”
“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。”
“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有些费用的单据也给你拿来了。”
“是吗？我还纳闷了，怎么会一张费用的单据都没有？难道注册期间你没有花一分钱吗？”
“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。”
& & 我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。
“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。”说完就走出了办公室。
第9章&&坐在角落数豆子
早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，前提是你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，吓唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点儿小把柄落在你手里，这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点儿什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你去敲诈勒索他，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故、不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。
& & 我打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元。咦，公司刚成立，怎么就发工资啦？仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元、罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元，还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。
人说，“会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚”，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义。不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看：
待摊费用（注：企业会计准则已不使用，预付的费用直接计入预付账款）&&
本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。
长期待摊费用
本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
预提费用 （注：企业会计准则已不使用）
& & 本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
制造费用　　
本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。
& && &营业费用 （注：企业会计准则已改名为销售费用）
& & 本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
　　商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
　　商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。
　　本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
　　商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算
　　本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。
& & 我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。
“哟，小艾，早啊！”王老师上班了，跟我打招呼。
“王老师早！”我回应道，接着大家陆陆续续地都来了。&&
& & “小艾，早啊！”杜老师也来了。
& & “早啊。”我微笑地回应。
& & “今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”
& & “处理单据。”
& & “宝珠公司的吗？处理完了吗？”
& & “还没，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。
& & “是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做。我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。
& & “没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。
& & 本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一说，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。
& & 我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”&&
& & “什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”
& & “听着啊，3个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己 将2元暗藏起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那3个人每人拿回1元，10－1=9（元），表示只出了9元投宿，9×3+2 =29 （元），那剩下的1元在哪里呢?”
& & “是噢，那一元呢？”
& & “你是会计师，你查呀。”
& & “我不是会计师，我查不出来。”
& & “会计的基本前提假设是什么。”
& & “会计主体、持续经营，还有货币计量、会计分期。”
& & “记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么？”
& & “会计主体是……书上的概念不记得了。”
& & “会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账。还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪儿去呢？”
& & “噢，我明白了，我现在是为那3个人记账，这3个人投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪儿了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”
“看来你还不是特别地笨。”
“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”
& & “考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”
& & “持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑它天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”
& & “嗯，那货币计量呢？”
& & “那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但它却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”
& & “典型的拜金主义者。”
& & “我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量？总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪肉。”
& & “不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢？”
& & “会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间，像月份、季度、半年度、年度。”
& & “还有呢？”
& & “还有什么呀？”
& & “你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量观点那样长篇大论地论述呢？”
“我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不说期间，单说收入100万元，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万元了。费用支出也一样，不过说成本有时好像还要带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少。”
& & “对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
& & “知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”我终于逮着机会请教了。
& & “这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入管理费用。”
& & “那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢？”
& & “制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”
& & “那按什么标准分摊呢？”
& & “怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”
& & “那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
“待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 ，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用&&100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元， 1月、2月都是预提，借：财务费用 100，贷：预提费用 100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”
& & “消失了，那这些费用改怎么核算呀？”
& & “有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》来操作，继续用就是喽。”
& & “那长期待摊费用呢？”
& & “长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
& & “开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。
& & “开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”
& & “筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
& & “筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”
& & “太好了，不用走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”“走”是我们会计行业里的行话，“走”哪个科目其实就是记哪个科目的意思；还有“挂账”，一般是有往来账的时候用，往来账其实就是应收应付、预收预付、其他应收应付这些有来有往的科目。天天和他们在一起，我也慢慢地学会了一些行话。
& & “那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用外企业还有一个支出 。”
& & “什么支出？”
& & “与生产经营无关的、偶然的支出。”
& & “噢，是不是营业外支出呀？”
& & “对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。”
& & 经过杜老师这么一分析，我对企业的费用支出开始有点儿感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理（如表9.1所示）。
表9.1& && && && && && &费用单据的分析整理逻辑
营业外支出& & & & 罚款、因天灾人祸造成的损失等与生产经营无关的支出
制造费用& & & & 生产车间发生的费用归集
（注：会计准则中为预付账款）& & & & 一次性支付几个月的费用
长期待摊费用& & & & 一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出
预提费用（注：会计准则中为预收账款或应付利息）
几个月的费用最后统一一次性支付
财务费用& & & &&&与银行有关
营业费用（销售费用）& & & & 与销售产品有关
管理费用& & & & 跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用
好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。
开办费：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元、验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、刻章费50元，合计10 493.5元。
营业外支出：罚款100元。
待摊费用：一次性付季度电信网络费450元。
& & 财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元。
& & 营业费用：推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。
& & 管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元，&&一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元。
以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。
（3）借：营业外支出—罚款& &100
& && && && &&&贷：现金& && && && &100
& & （4）借：待摊费用& && && && & 450
& && && &&&贷：现金& && && && & 450
& & 当月摊销150元，网络费应计入管理费用：
& & （5）借：管理费用—网络费&&150
& && && && && &贷：待摊费用& && && && &150
& & （6）借：财务费用—支票& &&&60
& && && && &贷：现金& && && && & 60
& & （7）借：营业费用—广告费& &1 200
& && && && && && && && &&&—业务招待费&&400
& && && && && && && && &&&—话费& &300
& && && && && && && && &&&—名片费&&60
& && && && && &贷：现金& & 1 960
& & （8）借：管理费用—开办费&&10 493.5
& && && && && && && && &&&—水电费&&434.3
& && && && && && && && &&&—车耗费&&927
& && && && && && && && &&&—修理费&&1 400
& && && && && && && && &&&—办公费&&258
& && && && && &贷：现金& && && & 13 512.8& &
& & 我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊！
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第4章&&趣解科目与账户
& & 回到家里，我就迫不及待地打开课本，翻到那张资产负债表和利润表，看那钱到底是怎么从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的左边跑到利润表中的成本和费用中的；递减收入后得到的利润，剔除所得税、费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。
& &&&那么，整个资产负债表和利润表就是钱在那儿跑来跑去？整个企业就是让钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然觉得自己像发现新大陆似的。于是，我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先，从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。
& & 一. 钱的来源：企业经营所需的资金从哪里来？
1）负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。
短期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？
长期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以上，包括1年期借款。
& && &应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？
预收账款：有的企业很牛，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金。
& && &应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，有一个纳税申报期限，超过这个期限就会受到惩罚，但在这个期限内企业还是可以用这笔资金的。
应付工资：应该支付却还没支付给员工的工资，现在很多企业发生拖欠员工工资的现象，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款。
应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支。
其他应付款：其他应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用“其他”，找不到具体名目的时候，就放在“其他”里面。
2）所有者权益：股东自己投入的钱。
实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱。
资本公积：假如3个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元；甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，3人各占股份1/3，而丙出的这套房屋市场值为55万元，那这多出的5万元就为资本公积，即实际留在企业里的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积。
盈余公积：企业经营，赚了钱、交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出10%放在企业里继续经营，这就是盈余公积，也就是说你的盈利若有余，就要积累起来，全分了、吃光花光，企业就永远都长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退。
未分配利润：扣除了盈余公积金剩下的利润是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营；如果你永远不分，那就永远都留在企业。
二. 钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那又去了哪里呢？
库存现金：一部分钱放在柜子里就叫库存现金。
银行存款：一部分钱存在银行就叫银行存款。
原材料：一部分钱买了用于生产的材料就变成了原材料。
固定资产：一部分钱买了像机器设备这种大宗物品的就变成了固定资产。
应收账款：一部分钱是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款。无形资产：一部分钱买了商标或专利什么的，就这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀！
预付账款：一部分钱用于购买那些很牛的企业的商品，这样的企业需要先付钱，后给货，在付钱后给货前的这一部分款项就是预付账款啦！
三.钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用及损益类。
企业买了材料、买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。
生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产，还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即资产负债表左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到利润表的成本里去啦。
制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。
营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用。
财务费用：一般是给银行的手续费和利息。
管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述各项的费用，一般叫管理费用。
主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦。
其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样。营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样。
那对应的与之相匹配的就有：
主营业务成本：企业主要业务发生的成本。
其他业务成本：企业其他业务发生的成本。
营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就是人生无常，有得必有失呀！
知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说到银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说银行存款账户，我们想到的却是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。
我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧！
第5章&&准则与制度之争
一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆公交车，不行，我等不及了，打车吧，一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死了。我走进办公室 ，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电话，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”
& && && &“啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。”
“那倒是，中国现在的会计法律确实有点乱，没个统一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。
& && && &“你刚说的应付职工薪酬，是什么呀？”我问道。
& && && &“就是应付工资和应付福利费。”
& && && &“那为什么要叫应付职工薪酬呀？”
& && && &“这是最新会计准则改的。”
& && && &“最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗？”
& && && &“那也不一定，会计准则又没要求所有的企业强制执行，只是提倡而已！”
& && && &“那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？”
& && && &“企业会计准则是以原则为导向的，企业会计制度是以规则为导向的。”
& && && &“原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。
“原则导向就是以原则为准，会计处理规定得不那么死，涉及的会计专业判断多，符合里面的原则就行；规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业务有一个经济业务的规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是以英美为代表，规则导向主要是以法国为代表。”
“那为什么中国既有原则又有规则呀？”
& && && &“这就叫具有中国特色。”杜老师笑了起来。
& && && &“这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前——”
& && && &“快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。
& && && &“她刚毕业，很多以前的故事还不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。”
& && && &“怎么回事呀？”
& && && &“新中国哪年成立，你知道吧？”
& && && &“我当然知道啦，1949年嘛。”
& && && &“对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度。新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布了新中国第一个国营工业企业制度。”
& && && &“没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦？”
& && && &“它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济体制，引进了苏联模式，于是就建立了统一会计制度。在这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进”、“无账会计”、“以表代账”。然后又是10年动乱，四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心转移到经济建设上，改革开放的春风才吹遍了大江南北呀，丫头，这年出生了没？”
& && && &“没有，我们是80后。”
“你们真是赶上了好时代呀！1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业体制改革的需要，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例接轨，年底又颁布了《企业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度及分行业会计制度的会计规范体系。”
& && && &“那我们现在呢？”
& && && &“从2000年开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。”
& && && &“这么复杂呀，我该怎么选？” 老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。
& && && &“这样吧，我给你列个表（如表5.1所示）。”
表5.1& && && && && && &&&公司形式与可以选择的会计规范
公司形式& && && && && && && &&&可以选择的会计规范
上市公司& && && && && && && && &最新《会计准则》
非上市股份有限公司（除金融）& & 最新《会计准则》、《企业会计制度》
非上市股份制金融企业& && && && &最新《会计准则》、《金融企业会计制度》
小企业& && && && && && && && &&&最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《小企业会计制度》
其他& && && && && && && && && & 最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《分行业会计制度》
我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？”
“我上面写的是可以选择，你要选择《会计准则》也行，选《小企业会计制度》也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些！”
& && && &“就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。”
& && && &杜老师听了我的话，扑哧了笑出了声，转过头来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也必须执行最新《会计准则》，可把这些子企业害惨了。”
“现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执行得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。”
& && && &“不过，小企业总有一天会长大的。”杜老师想了一下又说。
“长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
& && && &“小艾，你今年3岁啦？”
& && && &“噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
& && && &“小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还需要时间，我们不能拔苗助长呀。”
& && && &“小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就选《小企业会计制度》就行了。”
& && && &“可是我也要学习最新《会计准则》。”
& && && &“慢慢来，我们对你也不能拔苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》的原理是一样的，很多地方大同小异，而且《小企业会计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》，其他的就轻车熟路了。”
& && && &“好，我去买本《小企业会计制度》。”
“不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？”
我一听，赶快向图书室跑去。
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第6章&&硬币两面借与贷
我翻开《小企业会计制度》，首先看到的是目录：
一、总说明
& & 二、会计科目名称和编号
& & 三、会计科目使用说明
& & 四、会计报表格式
& & 五、会计报表编制说明
& & 第一条：为了……制定本制度，一看就是套话。
& & 第二条我一看就蒙了，“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称‘不对外筹集资金、经营规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。
我拿着这段话去问王老师是什么意思。
王老师说：“这说的小企业的范围，哪些企业是小企业。”
& &&&“哪些企业是小企业呀？”
& &&&“我给你一个表吧！”看来王老师的表还挺多的。
表6.1&&不对外筹集资金、经营规模较小，不包括以个人独资及合伙形式设立的
小企业的标准
行业& && & 职工数（人）& & 销售}