股票价格暂时性下跌 专业阶段《会计》 2010年注册会计师考试真题_中大网校
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股票价格暂时性下跌 专业阶段《会计》 2010年注册会计师考试真题
发表时间： 11:20:58 来源：互联网
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三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲公司的财务经理在复核20&9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20&9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20&9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20&8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20&8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20&8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20&9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20&9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20&9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20&6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
20&9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20&6年12月31日为8500万元；20&7年12月31日为8000万元；20&8年12月31日为7300万元；20&9年12月31日为6500万元。
（3）20&9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20&9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
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共2页,当前第1页&&&&&&问：可供出售金融资产如何做账务处理？
首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。
科目：&可供出售金融资产&、、&投资收益&等科目进行核算。
明细科目：&成本&、&利息调整&、&应计利息&、&公允价值变动&等明细科目进行核算。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。
可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同、可供出售金融资产是一样的。
对比学习：
持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。
但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售金融资产区别开来。
①如果为债券投资，取得可供出售金融资产时的账务处理与取得持有至到期投资的账务处理一样。
②如果为权益性投资，取得可供出售金融资产发生的交易费用计入初始入账金额（初始成本），而取得交易性金融资产发生的交易费用是计入到投资收益的。在这里要特别注意区分一下。
企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：
一是在日确认债券利息收入；
二是在资产负债表日反映其公允价值变动；
三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。
第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
注意：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记&可供出售金融资产&&公允价值变动&科目，贷记&其他综合收益&科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
下面举个例子来帮助大家更好的理解一下。
【例】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录：
6月30日，公允价值上升18万元，
借：可供出售金融资产&&公允价值变动18
&&& 贷：其他综合收益18
12月31日，公允价值下跌共计30万元，
借：其他综合收益30
&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动30
3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；如果可供出售金融资产公允价值只是发生了暂时性下跌，这种情况下被称为公允价值变动。
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记&资产减值损失&，贷记&可供出售金融资产-减值准备&；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出；
第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。
下面举个例子来帮助大家理解一下。
【例】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：
6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，
借：其他综合收益12
&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动12
12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。
借：资产减值损失40
&&& 贷：可供出售金融资产&&减值准备40
借：资产减值损失12
&&& 贷：其他综合收益12
最后，大家一起来看一下可供出售金融资产的出售问题。
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习：
交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益；而可供出售金融资产则是把其他综合收益转为投资收益。
可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当期损益的。
【】 责任编辑：泥巴姐
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实务课程分类会计上怎么判断（比如一支股票）是暂时性下跌还是持续性下跌？_百度知道
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会计上怎么判断（比如一支股票）是暂时性下跌还是持续性下跌？
是根据下跌的时间还是下跌的程度呢？中间若有波动和反弹呢？看整体还是只要有回升就算停止下跌了，又跌下去的重新计算？
主要想问对下跌是暂时性和持续性怎么区别和判断
我有更好的答案
购入的话，还是以月底为准是下跌还是上升，到月底在来计提跌价准备或者其他处理。
主要想问对下跌是暂时性和持续性怎么区别和判断
这个要看这只股票短期和长期走势，结合财务分析指标看，还有结合整个股市的走势，在熊市还是牛市等等，暂时性下跌也许是回调，持续性下跌可以看月K线，年K线，这个你要懂看K线和股市。
采纳率：62%
这个 需要自己判断 呢 ！市场行情
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可供出售金融资产公允价值变动问题?
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可供出售金融资产公允价值发生变动时,增加就计入公允价值增加,减少就计入净利润减少,请问是不是这样?
回复 楼主 tsml 的帖子
应区分下跌是否属于重大或者非暂时性下跌。如果认为属于重大或非暂时性下跌的，则构成了减值的客观证据，应当计提减值准备。一般情况下的价格下跌可以直接减少权益，无需计入损益。
如何判断属于“重大或者非暂时性下跌”，是一个很有争议的问题，尤其是在2008年末这种特殊经济环境下。
请教陈版：
原帖由 chenyiwei 于
23:23 发表
应区分下跌是否属于重大或者非暂时性下跌。如果认为属于重大或非暂时性下跌的，则构成了减值的客观证据，应当计提减值准备。一般情况下的价格下跌可以直接减少权益，无需计入损益。
如何判断属于“重大或者非暂时性 ...
陈版：正为这个问题烦恼。按准则讲解，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，而出现减值要计提减值准备，诚如您说，如何确定是该计入资本公积呢还是计提减值准备？按讲解385页，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减傻准备，列示了8种客观情况，是否这样认为，除了这8种客观情况之外，公允价值变动计入资本公积？谢谢!
回复 藤椅 sdtianjh 的帖子
首先需要强调的是，此处的文字表述是“严重或非暂时性下跌”，而不是“严重和非暂时性下跌”。因此，那些认为只有在可供出售权益工具投资的公允价值发生重大且非暂时性的下跌时才有必要对其计提减值准备的理解是错误的。但是，下跌幅度的严重性和下跌时间的非暂时性两者是存在一定关联的，下面将详细说明。
其次，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十三条的规定，“权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌”本身就是该项金融资产已发生减值的客观证据。因此，对于已出现公允价值严重或非暂时性下跌的可供出售权益投资而言，不能简单地认为其成本预计仍可收回（例如通过未来一段时间内的市价回升而收回）而对其不计提减值准备。可供出售权益工具投资的公允价值的严重或非暂时性下跌这一事实本身就表明需要对其计提减值准备。
鉴于减值准备问题的高度主观性和复杂性，对此缺少明确的、可普遍适用的数量界限，故对每一实务案例均需综合考虑所有可获得的信息和相关金融工具的特征，进行个案分析，以判断是否已发生减值。以下列举了需重点考虑的因素。在实务操作中，项目组应注意咨询技术部的意见，并关注相关监管机构发布的指引。
对“严重”的理解
将“严重”解释为公允价值的下跌超过初始成本的一个固定比例并不总是恰当的，因为何为“严重”取决于特定的环境因素。需要考虑的相关因素包括股价的历史波动性（历史上的股价波动性越大，则为了认定是否发生减值之目的，可接受的公允价值下跌幅度就越大）以及股价达到目前的跌幅所经历的时间长短（在累计下跌幅度相同的情况下，短期内的突然下跌的严重性要小于通过一段较长时间达到的同样跌幅）。
尽管可能难以给出一个定量的指引，但一般理解，对于在流动性良好的市场上交易活跃的权益性投资而言，10%以内的跌幅通常不会认为是严重的下跌，而超过20%的跌幅就经常被认为属于严重下跌。对于流动性较差的投资而言，如果历史上价格的波动特别巨大，则实务中可能认为公允价值的较大幅度下跌也不属于“严重下跌”，但如果累计跌幅超过30%，则除非存在某些仅适用于投资企业或所投资的该项权益工具的特定因素（不含适用于全体或大部分市场参与者的普遍性因素），一般应认为属于“严重下跌”。如果被审计单位在某项可供出售权益工具投资的公允价值累计下跌超过30%的情况下仍然认为并非严重下跌，则项目组应当向技术部咨询。
对“非暂时性”的理解
对“非暂时性”的理解也没有一个可普遍适用的定量标准。但一般理解，连续下跌时间如果没有超过6个月，则通常认为不属于“非暂时性下跌”；但如果连续下跌时间超过12个月，则通常难以证明这样的下跌是“非暂时性”的。因此，如果被审计单位在某项可供出售权益工具投资的公允价值连续下跌时间超过12个月的情况下仍然认为下跌是“非暂时性”的，则项目组应当向技术部咨询。此时，被审计单位应当在其内部管理文档中明确说明确定“非暂时性下跌”的具体时间标准及其确定依据。
其他应予考虑的因素
除了上面讨论的“严重或非暂时性下跌”标准以外，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十一条中还给出了其他多项表明金融资产发生减值的客观证据。在判断一项可供出售权益工具投资是否已发生减值时，也需要考虑这些证据。被审计单位对“严重或非暂时性下跌”的标准运用越宽松，则对于其他各项减值迹象的潜在影响的分析就需要越全面和严格。
对一贯性的要求
判断是否发生“严重或非暂时性下跌”，取决于报告期末实际存在的客观情况，这需要运用判断，因此就同一项投资是否发生减值的判断在不同期间可能发生变化。即使被审计单位自行编制了内部指引以协助其一贯地运用这些判断，这种变化还是可能会发生的。但是，该等内部指引或实务惯例通常应当保持稳定，除非有证据表明相关的内外部环境因素确实发生了变化，并且以书面方式记录对该等内部指引或实务惯例作出调整或变更的原因。
企业应当在其财务报表附注中，明确披露其认定可供出售权益证券投资的公允价值下跌构成“严重下跌”或“非暂时性下跌”的标准，以便财务报表使用者理解企业对会计准则中这一条款的具体运用。如果企业运用明确的定量标准判断是否构成“严重或非暂时性下跌”，则应明确披露该定量标准；如果企业运用的方法更加复杂，则相关披露可能更侧重于定性披露，但企业必须明确地描述其用于衡量是否构成“严重或非暂时性下跌”的过程。
在考虑证券价格的历史波动性以确定下跌幅度是否“严重”时，更应侧重于考虑历史上一段较长时间内的波动性，而不是最近一段时间内的短期波动性（后者可能仅仅反映了最近的市价下跌情况）。但是，一段时间内股价的持续下跌趋势与临近报告期末时突然的大幅度下跌相比，即使累计跌幅相同，前者也更容易被认定为“严重下跌”。例如，如果在一段较长时间内的历史年度波动率为25％，则最近一年内累计下跌30％可能被认定为“严重下跌”，而在最近3个月内累计下跌35％可能不被认定为“重大下跌”。如果下跌是在临近报告期末时突然发生的，但资产负债表日后至财务报表批准报出前又很快回升，则此时较大的下跌幅度也可能不被认为属于“严重下跌”。
在某些情况下，报表编制者或者市场评论人士可能认为市场已经失去理性，因而市场价格不代表公允价值。但我们认为，不能仅仅因为市价的下跌与基本面分析（如净资产价值、现金流折现模型、分析师预测等）的结果不一致，就认为市价的下跌不是“严重下跌”。而且，在分析下跌是否属于“严重下跌”或“非暂时性下跌”时，以下各事项通常也不予考虑：（1）预计市价将会在未来回升（无论预计将在何时回升，预计未来的市价回升与考虑当前的下跌是否属于“非暂时性下跌”无关）；（2）被审计单位是否有长期持有该项权益性投资的意图；（3）持股数量或规模；（4）其他可供出售金融资产的未实现升值收益（因为可供出售金融资产的减值准备必须基于单项投资计提，而不是针对一个投资组合总体计提）。
不能因为整个市场上交易的证券市价均发生了普遍性的下跌，就认为某一单个证券品种的市价下跌不属于“严重下跌”。在某些极其罕见的情形中，可能可以认为权益性证券的市场已经失去理性，但这种非理性的表现通常持续不会超过数日。市场在经济萧条时期的普遍下跌或者衰退预期导致的市场普遍下跌不属于上述情况。
由于权益性证券投资不属于货币性资产，因此其公允价值的计量应当以被审计单位的记账本位币（根据《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定确定）表示的金额为基础，而不是以该种证券在其交易场所中标价的币种为基础。
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贸易商称棉花价格下跌将是暂时性的
9:02:43 　 来源:博易大师 　 【
　　有印度贸易商称，近期该国价格下跌将是暂时性的，预计棉花价格将再度走高。
　　贸易商称，市场人士仍认为印度棉花供应将因产量低于预期而紧俏。
　　近期印度棉花价格一度触及每355公斤42,500印度卢比的高位，但此后下滑至41,400卢比附近。
　　但贸易商称，预计近期的棉花价格价格跌势将是暂时的，且不会持久。
　　“最近我们注意到棉花供应在改善，但并不明显，这令市场短期内的价格走势仍偏空。”
（博易大师）
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