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26、甲公司发出低值易耗品一批，价值9000元，其中生产车间领用6000元，行政管理部门领用3000元，采用五五摊销法对低值易耗品进行摊销。（1）发出低值易耗品（2）发出时摊销
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借：低值易耗品（在用低值易耗品）90000
贷：低值易耗品（在库低值易耗品）90000借：制造费用3000
管理费用1500
贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）4500
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yang 成本会计学：第3章：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 (2)
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1第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2?从本章开始，将重点介绍有关费用的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。?通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。?成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。3教学目的和要求▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。▲生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失的归集与分配期间费用的核算等。▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理停工损失归集与分配的相关内容。4本章重点▲间接费用分配问题▲辅助生产费用的分配问题▲制造费用的分配▲废品损失的归集与分配5本章难点▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配▲辅助生产费用的分配交互分配法、代数分配法、计划成本分配法▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配▲项要素费用的分配一、要素费用分配概述要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划分后的项目。包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。7（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用o能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目o几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集8（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用o先记入制造费用科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入基本生产成本总账及所属明细账的制造费用成本项目。9（3）辅助生产费用o若辅助生产车间设有制造费用明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行o若辅助生产车间未设制造费用明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入辅助生产成本总账及其所属明细账的相关费用项目。10基本生产车间领用材料产品领用材料某种产品领用多种产品领用直接计入间接计入管理部门领用材料制造费用分配计入辅助生产车间领用材料辅助生产成本管理部门领用材料管理费用11另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象受益对象相应的成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配12第一步，选择分配标准间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。13分配间接计入费用常用的分配标准有以下几类1、消耗类分配标准以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2、成果类分配标准以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。3、定额类分配标准以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。费用分配率待分配的费用总额分配标准的总量14计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。第三步，计算各受益对象应分配金额某受益对象应分配的费用＝该受益对象的分配标准费用分配率应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费用总额完全相等。15举例1甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为甲产品4000小时，乙产品6000小时。则乙产品应分配的工资费用6000880元费用分配率元1616▲提示在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入销售费用、管理费用、财务费用的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入本年利润科目，记入当期损益。17二、材料费用的分配1、原材料费用的分配2、燃料费用的分配3、低值易耗品摊销181、原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料–按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的直接材料成本项目。–不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的直接材料成本项目。191）直接材料费用的分配方法动力费用的分配，一般可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法。两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法2020①重量分配法（增加）重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下▲提示原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材料定额消耗量和定额费用比例分配的比例分配。21某产品应分配费用该产品总重量直接材料费用分配率费用分配率计算公式某产品应分配费用费用分配率各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和22年9月单位元产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品乙产品丙产品合计举例2某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用0000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，编制如下表23定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下②原材料定额消耗量比例分配法24定额耗用量比例分配法公式如下某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗量＝材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配实际原材料费用该产品应分配原材料实际消耗量材料单价＝25甲产品应分配的原料费用（元）乙产品应分配的原料费用4292858（元）合计2106（元）举例3领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为产品消耗定额为配结果如下甲产品原料定额消耗量40080（公斤）乙产品原料定额消耗量30030（公斤）原料消耗量分配率1053÷（024（公斤）乙产品应分配的原料数量33029（公斤）合计1053（公斤）26◆原材料定额消耗量比例分配法优点通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点分配计算的工作量较大。27③按原材料定额费用比例分配原材料费用在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料费用。其计算公式如下1计算各种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额某种产品原材料定额费用＝或产品产量单位产品材料消耗定额单价282计算单位原材料费用分配率原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额3计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用原材料费用分配率29【例3某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额千克，千克乙产品材料消耗定额千克，千克。0元，元。计算分配如下教材2）材料费用分配率材料费用分配率＝600＝1）甲、乙产品材料定额费用甲产品00（元）1（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品800（元）1（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）31会计分录借基本生产成本ーー甲产品20460ーー乙产品17160贷原材料37620（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品（元）乙产品（元）32直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的直接材料成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。在实际工作中，材料费用的分配是采取编制材料费用分配表的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。材料费用分配表可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。33原材料费用的分配通过编制原材料费用分配如（表34借基本生产成本甲产品465200乙产品267400辅助生产成本供水42000运输22000制造费用基本生产车间5000供水车间2000运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷原材料808900根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下/6第三章如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设燃料和动力成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的燃料和动力成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的燃料和动力成本项目。2、燃料费用的分配36▲如果基本生产和辅助生产未专设直接燃料和动力成本项目，借记基本生产成本、辅助生产成本总账科目及所属明细账有关成本项目（如直接材料成本项目）。▲间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记制造费用、辅助生产成本、管理费用、销售费用总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法同材料的分配方法燃料费用分配表如下1）直接用于产品生产的燃料费用，借记基本生产成本总账科目及所属明细账的直接燃料和动力成本项目。2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记辅助生产成本总账科目及所属明细账的直接燃料和动力成本项目。37表燃料费用分配表200年月车间或部门名称应借科目成本或费用项目直接计入分配计入燃料费用合计定额燃料费用分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力乙产品燃料及动力小计辅助生产成本运输车间燃料及动力合计938根据上列费用分配表，编制会计分录如下借基本生产成本6259辅助生产成本3850贷燃料、低值易耗品摊销低值易耗品是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等有的属于一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造费用。40401）一次摊销法采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制耗用材料汇总表，领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。低值易耗品的价值可以一次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。低值易耗品摊销方法包括一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。412）分次摊销法采用分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内的，列作待摊费用分月摊销摊销期限在一年以上的，转作长期待摊费用分月摊销。3）五五摊销法采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值易耗品费用，应当按月编制低值易耗品摊销计算表，据以计入有关成本、费用。42■用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用■用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用■用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。431、一次摊销法领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用等原材料报废的残料价值冲减有关的成本、费用材料成本差异制造费用等月末调整领用低值易耗品的成本差异44教材3江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下（1）领用生产工具时借制造费用600贷低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借原材料30贷制造费用3045优点核算及账务处理比较简单缺点如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费用的负担不太合理企业不便于对低值易耗品实物进行监控。一次摊销法462、分次摊销法领用时将其全部价值记入低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用制造费用等分月摊销时▲提示报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用47例3工业企业制造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。（每月摊销额为4）编制会计分录如下（1）领用时借待摊费用48000贷低值易耗品48000（2）各月摊销时借制造费用4000贷待摊费用4000优点，各月成本费用的负担比较合理缺点，摊销期比较长，核算工作量较大。48483、五五摊销法从仓库领出交使用部门时低值易耗品低值易耗品摊销制造费用等同时，按其价值的50计算摊销额低值易耗品在用低值易耗品原材料报废时如有残值低值易耗品在库低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品49举例行政管理部门领用办公桌椅一批，价值3000元，采用五五摊销法。领用时借低值易耗品000贷低值易耗品000同时，按其价值的50计算摊销额借管理费用1500贷低值易耗品50050报废回收残料价值100元借原材料100管理费用1400贷低值易耗品500冲销借低值易耗品000贷低值易耗品00051教材己看看）例3企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3。编制会计分录如下1）领用借低值易耗品在用低值易耗品2800贷低值易耗品在库低值易耗品28002）摊销价值的50借管理费用1400贷低值易耗品低值易耗品摊销）报废以前领用的管理用具借原材料50管理费用450贷低值易耗品5004）注销报废的管理用具借低值易耗品低值易耗品摊销1000贷低值易耗品在用低值易耗品10005）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借管理费用（贷材料成本差异低值易耗品成本差异8453三、外购动力费用的分配1、外购动力的含义是指外购热力、电力等，它的作用和原材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如6月21日支付的电费是5月20日－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过应付账款来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原则的要求。54若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过应付账款账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记银行存款账户。2、外购动力费用支出的核算1﹚按权责发生制原则付款时，借应付账款贷银行存款分配时，借基本生产成本等贷应付账款2﹚简便法借基本生产成本等贷银行存款55▲基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配▲基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配▲辅助生产车间耗用外购动力费用的分配▲管理部门耗用外购动力费用的分配3、外购动力费用的分配56基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配分配原则分配方法57分配原则基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以燃料和动力成本项目记入基本生产成本明细账和产品成本计算单中。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。58分配方法在一般情况下，对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算支付的外购电费总额各车间、部门耗用的外购电力度数总和每度电费分配率＝某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数每度电费分配率＝59对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下某车间产品用电力费用分配率＝生产产品用电度数每度电费分配率该车间产品的生产工时之和某产品应分配的电费＝该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率6060基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配基本生产车间照明、取暖耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入制造费用明细账中有关的成本项目。辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记入辅助生产成本明细账中有关的项目中。61管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记入管理费用明细账中有关项目。62应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户▲产品生产用的动力费，应借记基本生产成本账户▲辅助生产用的动力费，应借记辅助生产成本账户▲车间管理用的动力费，应借记制造费用账户▲厂部管理用的动力费，应借记管理费用账户▲贷记应付账款（或银行存款）账户。4、账务处理63▲产品成本明细账是否单设燃料及动力成本项目，应视情况而定。1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设燃料及动力成本项目2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设燃料及动力成本项目，燃料费记入直接材料成本项目，外购动力费记入制造费用成本项目。64教材3江公司200年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有直接燃料和动力成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下??????17100动力费用分配率甲产品动力费用（元）以产品动力费用（元）65外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。66根据动力费用分配表中的数字，应作如下会计分录借基本生产成本甲产品11100乙产品6000辅助生产成本供电1500供水600制造费用2250管理费用1800销售费用600贷应付账款银行存款2385067四、工资及福利费的分配﹙一﹚工资总额的组成﹙二﹚工资费用的原始记录﹙三﹚工资的计算﹙四﹚工资费用分配的核算作为整个工资费用的核算来讲，主要包括三个步骤，提取现金、发放工资和费用分配。68四、工资及福利费的分配（一）工资总额的组成产品成本中的直接人工费用，是指直接从事产品生产的生产工人工资。按生产工人工资总额的一定比例提取的职工福利费，可以包括在直接人工费用这一成本项目中。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资和特殊情况下支付的工资等。69工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和经历，而给予职工劳动消耗的一种补偿。工资总额，是企业在一定时期内,支付给全部职工的劳动报酬总合。计时工资,是按照职工基本工资或标准工资及职工工作的长短发放的工资计件工资,是按照职工提供的劳动数量和计件单价计算发放的工资奖金，是对职工超额劳动消耗给予的补偿津贴和补贴，是对职工特殊劳动消耗给予的补偿;加班加点工资，是职工在节假日国家法定要加班加点发生劳动消耗;特殊情况下支付的工资，指职工请假期间，企业给职工发放的工资。如婚假，产假、探亲假、丧病假等。70（二）工资费用的原始记录考勤记录、产量记录企业应按每个职工设置工资卡，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有考勤记录和产量记录。1、考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕计算工资，必须以考勤记录、产量记录（工作量计录）等原始记录为依据，按照工资总额的组成内容分别计算。712、产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。72日工资由月工资除以法定月平均工作日数日历天数365天减去104个双休日和10个法定节假日除以全年12个月等于算求得﹙三﹚工资的计算１、计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资三种。月工资标准也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。小时工资由月工资除以法定月平均工作小时（每日工作８小时）计算求得。73２）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数日标准工资＋病假天数日标准工资（1－病假扣款率▲月薪制下计时工资计算的两种方法１）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数日标准工资）－（病假天数日标准工资病假扣款率）74▲日标准工资的计算方法１）按30天算日工资率日标准工资＝月标准工资÷30２）按日标准工资＝月标准工资÷（365－104－10）÷12在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。75举例某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，该工人病假２天、事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。76▲按出勤天数直接计算（加法）（1）按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元）▲按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资1－病假扣款率＝28（15＋10）＋22890％＝700＋元某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数日标准工资）－（病假天数日标准工资病假扣款率）＝840－（428）－﹛228（1－90％）﹜＝840－112－77（2）按日工资标准＝840÷元）▲按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝840－4210＝▲按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝1、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算▲方法一应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）▲提示这里的产品产量合格品数量＋料废品数量料废品非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品由于本人过失造成的不合格产品，不计算、不支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率79举例甲乙两种产品都应由６级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。６级工人的小时工资率为2元。某６级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。▲方法二应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率80▲方法一应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）●甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率＝230/60＝1（元）●乙产品的计件单价＝245/60＝元）●应付计件工资0（元）▲方法二应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率＝（5045÷60）2＝1100（元）8181（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。举例某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如表所示。试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。82工人姓名等级日工资率出勤天数分配标准分配率分配额王亮62025赵明51823张辉41622合计工人姓名等级日工资率1出勤天数2分配标准312分配率45÷3分配额534王亮5（500明）5000084（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据工资结算单、工资结算汇总表。▲表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料等。▲月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。▲若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。85查询月份201108姓名杨良身份证号码部门经管院职务/职称副教授工资信息现工资基本工资岗位工资（课时90）绩效工资超课时费90管理人员课酬辅导员（班主任）津贴兼职补贴加班值班考务费防暑降温费过节费饭补通讯补助其他其他扣款二专业课酬专业认知讲座论文指导教研室津贴体育理论课补发工资应发工资北京社保河北社保北京公积金河北公积金扣税实发工资862、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户▲生产工人的工资应记入基本生产成本账户的直接人工费用成本项目▲车间管理人员工资记入制造费用账户，▲辅助生产部门的工资费记入辅助生产成本账户▲医务及福利部门人员工资应记入应付福利费账户873、分配方法▲生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账▲计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。４、分配标准产品的生产工时（实际工时或定额工时）５、分配公式▲生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和▲各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时分配率88举例某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额甲产品1小时，乙产品丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。89参考答案
8 元（CNY）
资源描述：1第 3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算2? 从本章开始，将重点介绍有关 “费用” 的 首次分配的方法 ，即按照 受益的对象 以及 部门进行分配 。? 通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。? 成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。3教学目的和要求▲ 了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。▲ 生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。▲ 本章要求 掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。▲ 熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。4本章重点o ▲ 间接费用分配问题；o ▲ 辅助生产费用的分配问题；o ▲ 制造费用的分配；o ▲ 废品损失的归集与分配5本章难点▲ 间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配▲ 辅助生产费用的分配 :交互分配法、 代数分配法、计划成本分配法▲ 按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配▲ 不可修复废品损失的归集与分配63.1 各项要素费用的分配一、 要素费用分配概述要素费用 ,是对企业的生产费用要素进一步划分后的项目。包括 :外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。7（ 1）基本生产车间 直接 用于 产品生产 并 专设 成本项目的各项费用：o 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；o 几种产品共同耗用 、 不能确认 各产品消耗数额的费用， 采用适当方法 分配记入相关产品明细账的相关成本项目。各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集8（ 2）基本生产车间 直接 用于产品生产 但没有专设 成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：o 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“ 基本生产成本 ”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。9（ 3）辅助生产费用：o 若辅助生产车间 设有 “制造费用”明细账，则其费用处理可比照 基本生产车间 的费用 处理办法进行；o 若辅助生产车间 未设 “制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“ 辅助生产成本 ”总账及其所属明细账的相关费用项目。10基本生产车间领用材料产品领用材料某种产品领用多种产品领用直接计入间接计入管理部门领用材料制造费用 分配计入辅助生产车间领用材料 辅助生产成本管理部门领用材料 管理费用11另一类是间接计入费用 ，这种费用的发生与 两个或两个以上 受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象 (受益对象 )相应的成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用 ，这种费用的发生 只与一种 受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。以上所述是按 成本项目 汇集 生产费用 ，并在各成本核算对象 之间进行横向分配12第一步，选择分配标准间接费用 需要按一定标准在 各受益对象 之间进行分配，例如 不同产品 共同耗用的工资费用，可以按各种产品 生产工时 的比例进行分配计算，各种产品的 生产工时 即 为分配标准。分配 间接费用 时，所选择的 分配标准 应与 受益对象 的受益程度 密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。（ 4）对于各项 间接计入费用 ，应选择适当的方法进行分配。13分配 间接计入费用 常用的分配标准有以下几类：1、消耗类分配标准： 以 受益对象 的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2、成果类分配标准： 以 受益对象 的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。3、定额类分配标准； 以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。费用分配率 =待分配的费用总额分配标准的总量14计算公式中的 分配标准的总量 ，是指各 受益对象 的分配标准数量之和 。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。第三步，计算各 受益对象 应分配金额某受益对象应分配的费用＝该受益对象的分配标准 × 费用分配率应用上式即可依次计算出 各受益对象 应分担的费用 。 各受益对象应负担的费用之和 ，应 与被分配的费用总额完全相等 。15举例 1：甲、乙两种产品共同耗用的 生产工人计时工资为 4800元 ，按产品 生产工时比例 进行分配，两种产品的生产工时分别为： 甲产品 4000小时 ， 乙产品 6000小时 。 则：乙产品应分配的工资费用 =6000× 0.48=2880元费用分配率 =4800 ÷ ()=0.48甲产品应分配的工资费用 =4000× 0.48=▲提示： 在 生产经营过程中 发生的用于产品销售的费用 、 行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用， 不计入产品成本 ，而应分别记入 “销售费用” 、 “管理费用” 、 “财务费用” 的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入“ 本年利润 ”科目，记入当期损益。17二、材料费用的分配1、原材料费用的分配2、燃料费用的分配3、低值易耗品摊销181、原材料费用的分配o 直接用于 产品生产 的原材料– 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“ 直接材料 ”成本项目。– 不能分别领用、而是 几种产品共同耗用 的，采用适当的 分配方法 分配记入 各种产品成本明细账 的“ 直接材料 ”成本项目。191）直接材料费用的分配方法动力费用的分配，一般可以选用： 定额耗用量比例分配法 、 系数分配法 、 生产工时分配法 和 机器工时分配法 等方法。两个或两个以上 成本计算对象 共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用： 重量分配法 、 定额耗用量比例分配法 、 系数分配法 （标准产量分配法）等方法；2020①重量分配法： （ 增加 ）重量分配法：是以各种产品的 重量 为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料 或 燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用 重量分配法 。重量分配法的计算公式如下：▲提示： 原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照 原材料定额消耗量 和 定额费用比例分配 的比例分配。21某产品应分配费用 =该产品总重量 ×直接材料费用分配率费用分配率计算公式：某产品应分配费用：费用分配率 = 各种产品共同 耗用 的材料费用各种产品的重量之和22A材料费用分配表表： ×× 年 9月 单位：元产品名称 产品重量 （ 千克 ） 分配率 分配金额甲产品 2 000 20 000乙产品 2 500 25 000丙产品 4 500 45 000合 计 9 000 10 90 000举例 2：某厂生产 甲、乙、丙 三种产品，本月三种产品共同耗用 A材料 90 000元 ，本月三种产品的 净重 分别为2000千克、 2500千克、 4500千克。 采用重量分配法，编制“ A材料费用分配表” 如下表：23定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的 材料消耗定额 ，可以是材料定额消耗量，也可以是 定额总成本 。采用 定额耗用量比例分配法 ，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进 和 合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：② 原材料 定额消耗量 比例 分配法24定额耗用量比例分配法公式如下：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗量×＝材料消耗量分配率 ＝原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量 ＝该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率×某种产品应分配实际原材料费用该产品应分配原材料实际消耗量 ×材料单价＝25甲产品应分配的原料费用 =624× 2=1 248（元）乙产品应分配的原料费用 =429× 2=858（元）合计： 2 106（元）举例 3：领用某种原料 1053公斤，单价 2元， 原料费用合计2106元， 共生产甲产品 400件，乙产品 300件。甲产品消耗定额为 1.2公斤；乙产品消耗定额为 1.1公斤。分配结果如下：甲产品原料定额消耗量 =400× 1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量 =300× 1.1=330（公斤）原料消耗量分配率 =1053 ÷ （ 480+330） =1.3甲产品应分配的原料数量 =480× 1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量 =330× 1.3=429（公斤）合计： 1 053（公斤）26◆ 原材料 定额消耗量 比例分配法优点 :通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于 加强原材料消耗的实物管理 。缺点 ： 分配计算的工作量较大。27③按 原材料定额费用比例 分配原材料费用在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用 相关资源
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