交易性金融资产的主要账务处理 　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值， 借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目。 　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股 利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目应收利息” 　　对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的 现金股利或债券利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益” 　　（三）资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（ 公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“ 银行存款”、“等科目，按该项交易性金融资产的成本， 贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动， 贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“ 投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“ 公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

北京市地方标准.DB11/419–2007标准《电梯安装维修作业安全规范》规定了电梯盘车时，至少应有()（包括）以上配合操作，开闸人员应听从()人员的口令。 二人，指挥。 三人，指挥。 二人，盘车。 三人，盘车。 有关重型肝炎的描述下列哪项是正确的（） 重型肝炎的病死率一般不高。 急性重型肝炎的病程一般不超过14天。 急性重型肝炎和亚急性重型肝炎的主要区别是后者肝性脑病出现较早。 慢性重型肝炎是指重型肝炎的病程超过24周。 在我国以HBV感染所致重型肝炎最常见。 北京市地方标准.DB11/419–2007标准《电梯安装维修作业安全规范》规定了电梯层门安装作业时，如层门套与土建结构间隙大于()mm则不应拆除安全围挡。 50。 100。 150。 200。 甲型肝炎主要传播途径是（） 输血。 性交。 粪-口途径。 蚊虫叮咬。 母婴传播。 关于甲型肝炎，下列哪种说法是错误的（） 一般不转为慢性。 主要经粪一口途径传播。 可通过注射疫苗来预防。 病死率较高。 可通过血液传播。

2010年上半年，A公司发生如下交易或事项。
(1)以一项作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项投资性房地产。A公司该项交易性金融资产的公允价值为300万元，B公司该项投资性房地产的公允价值为400万元，A公司另支付补价100万元。
(2)以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元。
(3)以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元。
(4)以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元。
假定上述资产交换事项均具有商业实质，不考虑相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

第三章 交易性金融资产,主要内容：金融资产的内涵、确认与核算,参考资料： 《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则,第三章 交易性金融资产,第一节 金融资产概述,一、金融资产的内涵与分类,～是指企业或其他经济组织中持有的以价值形态存在的资产。,有别于实物资产，是非衍生金融资产,金融资产：,库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款等。,金融负债：,应付账款、应付票据、应付债券等。,《企业会计准则２２号——金融工具确认和计量》规定金融资产在初始确认时划分为以下四类：,管理者的持有意图决定分类,,注 意已经划分为可交易性金融资产的，以后不能再重分类为其他类；反之也不可以可交易性金融资产与后面三类之间不能重分类,不可相互转换持有至到期投资由于持有意图改变应重分类为可供出售金融资产,购买日,到期日,,,,,当即确定:,交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资,说 明某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。,出售日,,,,,类 型,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,取得目的,确认条件,近期出售,(1)交易目的所持有 (2)直接指定为以公允价值计 价且其变动计入当期损益,,(1)到期日固定、回收金额 固定或可确定 (2)有明确意图持有到期 (3)有能力持有到期,,,观望,活跃市场上有报价，能以公允价值可靠计量,持有至到期,(1)活跃市场中没有报价 (2)回收金额固定或可确定,金融企业：发放贷款和债权 非金融企业：长短期借款、现金、银行存款、应收款项等,条件,,1、取得该资产的目的，主要为了近期内出售、回购或赎回,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理,3、属于衍生工具。如国债期货、期权、远期合同、股指期货等,,交易性金融资产的确认条件,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产,1、其价值随利率、汇率、价格指数等变量而变化 2、不要求初始投资 3、未来某一日期结算,适合做投机,,2、 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1、交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(为赚取差价而取得持有),指定情况： 1、会计计量方面的要求 2、企业风险管理事业绩考核的要求,该科目核算内容包括2个：,三、会计核算,（一）设置的会计科目,公允价值上升,公允价值下降,公允价值上升,公允价值下降,取得,,总账,明细账,三、会计核算,,余：净收益,余：净损失,第二节 交易性金融资产的核算,公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,1、初始计量,2、后续计量,——按公允价值借记“交易性金融资产——成本——发生的交易费用， 直接借记“投资收益”—— 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”。,1.初始计量——取得时,,分 析：,下列各项中，应反映到交易性金融资产的初始计量（成本）金额中的有（ ） A、支付的手续费 B、债券的买入价 C、支付的印花税 D、已到期但尚未领取的利息,B,2.持有期间收到的股利或利息,企业持有期间被投资单位宣告现金股利或资产负债表日按分期付息债券的票面利率计算的利息收入——确认为“投资收益”,收到股利或利息时：,——按实得款项计入“银行存款” ——注销“交易性金融资产”的账面价值 ——转出公允价值变动损益计入“投资收益”,4.出售时,3.公允价值变动,上升：直接调增调该资产 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （收益了） 下降：反之,,教材例1： （1）股票购买、持有业务的核算,,1月10日 当日发行购3000股，@20,另手续费450元，共付60450元,1月10日 ，购入,借：交易性金融资产——益桥股票（成本） 60000投资收益 450贷：银行存款 60450,,1月31日，上述股票每股升为23元，共升值（3000×（23-20）=）9000元,借：交易性金融资产——益桥股票（公允价值变动） 9000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产损益 9000,2月28日，上述股票价格降为21元，共贬值6000元（= 3000股*（23-21））。,,借：公允价值变动损益——交易性金融资产损益 6000贷：交易性金融资产——益桥股票（公允价值变动）6000,Company Logo,,教材例2：续例1 （1）股票购买、持有业务的核算,,3月25日 购4000股，@22,另外,已宣告尚未发放现金股利4000元交易费660元，共付92660元,已宣告尚未发放现金股利,有关股息红利的四个日期： 公告日：董事会公告公司决定红利分配的信息发布日 除权（息）日：除去股利的日期，之前购买的股票才能领本次股利 股权登记日：有权领取本次股利的股东资格登记的截止日 支付日：公司向登记在册的股东支付股息红利的日期,除息日,,支付日,公告日,股权登记日,,,,,,3月25日 ，购入,借：交易性金融资产——益桥股票（成本） 88000应收股利 4000投资收益 660贷：银行存款 92660,属于资金的垫付。,等4月5日 ，收到股利时,借：银行存款 4000贷：应收股利 4000,3月31日，上述7000股股票每股升为22.50元， 共升值（ 3000 ×（ 22.50 -21） + 4000×（ 22.50 -22）=） 6500元,借：交易性金融资产——益侨股票（公允价值变动） 6500贷：公允价值变动损益——交易性金融资产损益 6500,,4月26日,华能公司将益侨公司的7000股股票全部出售,每股24元,另外支付各种交易费用1260元,实际收款166740元.,——按实得款项计入“银行存款” ——注销“交易性金融资产”的账面价值,3.出售,收益了,,交易性金融资产—成本,,,交易性金融资产—公允价值变动,,,成本：60000,升值：9000,贬值：6000,,升值：6500,,末余：9500,成本：88000,末余：148000,公允价值变动损益,,,,升值：9000,贬值：6000,升值：6500,末余：9500,借：银行存款 166740公允价值变动损益 9500 贷：交易性金融资产—成本 148000交易性。。—公允价值变动 9500投资收益 18740,说 明 ! 购买方在持有股票期间,被投资方宣告发放股利时借: 应收股利贷: 投资收益 收到股利时:借: 银行存款 贷: 应收股利,二、交易性债券投资的核算,,债券类型,购买价格,平价购买,溢价购买,折价购买,例2：取得交易性债券的核算 购券时不含利息,,,●,●,●,海洋债券,面值：48000 Ｎ＝３年 I＝８％ 交易费150元,红星厂1月1日购入，付款48150元,① 购入时借：交易性金融资产------海洋债券（成本）48000投资收益 150 贷：银行存款 48150② 7月1日，收到利息1920（48000 × 8%×6/12）借：银行存款 1920 贷：投资收益 1920,,例3： 购券时含有利息,,●,●,●,●,海洋债券,面值：48000 Ｎ＝３年 年利率I＝８％ 8%×6/12）借：应收利息 1920贷：投资收益 1920,⑤次年1月1日，收到利息1920（48000 × 8%×6/12）借：银行存款 1920贷：应收利息 1920,④ 12月31日，红星厂持有的海洋债券公允价值变为47000元， 减值1000元。,借：公允价值变动损益——交易性金融资产 1000贷：交易性金融资产——海洋债券（公允价值变动）1000,,⑥ 次年1月10日，将债券全部出售，售价49100元 另付佣金100元，实际收款49000元。,借：银行存款 49000交易性。。—公允价值变动 1000贷：交易性金融资产—成本 48000投资收益 1000公允价值变动损益 1000,三步走: 收款 结平账户 差额记入”投资收益”,,期末资产负债表上列示的金额,如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额，则按两者的差额，,,借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益,否则作相反的分录。,三、期末计价,甲企业为工业生产企业，2007年1月1日，从二级市场上支付价款1 020 000元（含已到付期息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余年限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元 （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000（不含利息）,抄写课后作业，下节课交,抄写课后作业，下节课交,（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000（不含利息） （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元） 假定不考虑其他因素，请为其作出相关账务处理。,