我来说两句：
验证码 &&请照此输入（点击图片刷新验证码）
&&&&最多输入10000个字符
其它答案：共4条
本期实际抵扣的税额就是销项税额。本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-期初留抵进项税额
本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-期初留抵进项税额
-(留抵进项税额
　　根据您提供的信息，我们回复如下&如果信息不完整，请与我们再次沟通！
本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-期初留抵进项税额
本期应纳税额(000=-5900)为0,实际抵扣税额6100,尚有留底的进项税额5900
欢迎再次咨询！
本期销项税额=6100，应抵扣税额合计=进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退货物应退税额+按适用税率计算的纳税检查应补缴税额=-0-0+0=12000，实际抵扣税额为本期销项税额与应抵扣税额两者之间较小数，则本例实际抵扣额为6100，本期应纳税额=销项税额-本期实际抵扣税额=，则期末留抵税额=应抵扣税额合计-实际抵扣税额==5900。
&&16人赞同
等待您来回答
7820232435
编辑推荐财税资讯会计中心税务中心财税问答政策法规共享中心产品服务
3秒后窗口关闭如何理解会计上的出口抵减内销产品应纳税额?
来源：税屋
作者：税屋 人气： 发布时间：
摘要：问：为什么免抵税额要作为城建税的计税依据?怎样理解会计上的出口抵减内销产品应纳税额? 答：会计上的 出口抵减内销产品应纳税额，就是税法上的免抵税额......
本文章更多内容：1 -
问：为什么免抵税额要作为城建税的计税依据?怎样理解会计上的出口抵减内销产品应纳税额?
答：会计上的 出口抵减内销产品应纳税额，就是税法上的免抵税额。
免抵税额是出口应退的增值税和内销应交的增值税互相抵销的金额，如出口应退100万元，内销应交20万元，那么国家直接退给纳税人80万元就完事了，剩下的20万元不再退税，也不再征税，这20万元就是免抵税额。
可以简单的这样理解，免抵税额的含义是出口应退的增值税抵销了多少内销应交的增值税，也就是说，这部分税款，本来是应该向税务机关缴纳的，但是被出口退税抵销了，不再退税，也不再交税，但是增值税抵销了，附征的城建税和教育费附加，是无税可抵的，所以仍然要缴纳城建税和教育费附加。
答：会计上的 出口抵减内销产品应纳税额，就是税法上的免抵税额。
免抵税额是出口应退的增值税和内销应交的增值税互相抵销的金额，如出口应退100万元，内销应交20万元，那么国家直接退给纳税人80万元就完事了，剩下的20万元不再退税，也不再征税，这20万元就是免抵税额。(这个解释正确么?我的理解:出口退税是退的进项税,而不是销项税,所以退抵税的前提是应纳增值税小于0,也就是说必须存在没有抵扣的进项税才行.而您说的应纳税20万,说明已经没有未抵扣的进项税了.那么就不会退税,那来的退80万? 应该是退0,免抵税额100万,一分没退才对吧?)
可以简单的这样理解，免抵税额的含义是出口应退的增值税抵销了多少内销应交的增值税，也就是说，这部分税款，本来是应该向税务机关缴纳的，但是被出口退税抵销了，不再退税，也不再交税，但是增值税抵销了，附征的城建税和教育费附加，是无税可抵的，所以仍然要缴纳城建税和教育费附加。同样无法理解,理由同上,只有不需要向税务机关缴纳增值税的情况下,才存在出口退税的问题,所以根本不存在本来应交但被出口退税抵消的情形.从名字就可以看出来,免抵税额,那肯定就是没有抵销的.所以这个解释好像没有道理.免抵税额应该是纳税人应该享受的抵减额由于没有那么多进项税而没有享受到的权利.这个怎么能作为计税依据呢?
还想明确一点,就是出口退免税政策,是以免税为前提吧?还是说先征口退,即征即退,先征后返?以上三种税务处理方法在什么情况下应用呢?具体怎么操作的?
1.您误解了。这里只是举了个简单的道理，20万元并不是应纳税额，只是计算内销部分的应纳增值税。要计算出口企业本期应纳增值税，要使用以下这个公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
在这个公式中应纳税额必须是负值才存在免抵退税额。这个公式比较容易理解，其中括号里面两项相减的实质含义就是当期准予从内销货物销项税额中抵扣的进项税额以及本应出口退税的进项税额。理论上说，准予抵扣的进项税额只能是当期进项税中属于生产内销产品所消耗的材料物资对应的部分，但是因为时间等原因造成的差异，致使无法明确辨析，只能采用人为的简化确定方式，即通过当期全部进项税额减去当期免抵退税不得免征和抵扣额这种方式来计算。
而这个部分中不光有当期内销货物可以抵扣的进项税，还有出口货物应退的进项税额，将这两个部分全部视同进项税额来抵扣当期内销货物的销项税额，实际体现的是免抵退的抵顶过程，即以应免退税额抵顶内销应纳税额的过程。
2.如当期末留抵税额&当期免抵退税额，则
　　当期应退税额=当期期末留抵税额
　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
　如当期期末留抵税额&当期免抵退税额，则
　　当期应退税额=当期免抵退税额
　　当期免抵税额=0
　　当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中&期末留抵税额&确定。
　　这实际是一组当期实际应退税额的判断公式。采用的思路是: 当期应退税额=MIN[当期期末留抵税额；当期免抵退税额]。（即取二者中较小的一个）。
　　需要说明一点，这里的&当期末留抵税额&实际上是名义留抵额，为什么这样说呢？
　　因为最终的实际期末留抵额=名义留抵额-当期实际退税额，而此处的名义留抵额=-当期应纳税额，当然这要满足当期应纳税额小于零这个大前提。也只有明确了这点才能明白以免抵退税额与当期末留抵额进行比较的作用，其实是在判断当期的名义退税额到底应该实际退税多少以及已经实际抵顶多少。因为经过引申，这里的对比实际上是在对比&当期名义退税额&与&当期应纳税额的绝对值&,名义留抵额在数额上等于当期应纳税额的绝对值，或者负数（因为当期应纳税额小于零）。
本文章更多内容：1 -【实务】营改增涉及的增值税税率有哪些？应纳税额如何计算?这些基础知识你知道吗？
&&&&学习营改增相关政策时，有一个文件大家一定不陌生，这就是《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。参考《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件一《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《办法》），申税小微给大家整理了营改增相关基础知识，感兴趣的可以看一下哦↓
&&&&纳税人和扣缴义务人
&&&&1.纳税人
&&&&《办法》第一条，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
&&&&注意：
&&&&财税[2016]36号适用范围仅为销售服务、无形资产或者不动产。
&&&&销售货物和劳务适用《增值税暂行条例》（国务院令第538号）
&&&&2.扣缴义务人
&&&&《办法》第六条，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
&&&&纳税人分类＼划分标准
&&&&《办法》第三条，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
&&&&两个特殊规定：一是年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；二是不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
&&&&《办法》第四条，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
&&&&会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
&&&&《办法》第五条，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
&&&&增值税会计核算相关文件：
&&&&会字[1993]83号&财政部关于增值税会计处理的规定
&&&&会字[1995]22号&关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知
&&&&税发[号&国家税务总局关于增值税一般人用进项留抵额减增值税欠税问题的通知
&&&&会字[2012]13号&财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会处理规定》的通知
&&&&会字[2016]22号&财政部《增值税会计处理规定处理规定》的通知
&&&&《办法》第三十三条，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
&&&&1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
&&&&2.应当申请办理一般纳税人资格登记而未申请的。
&&&&营改增涉及的增值税税率
&&&&1.纳税人发生应税行为，除本条第2点、第3点、第4点规定外，税率为6％。
&&&&2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%.（房地产业11％）
&&&&3.提供有形动产租赁服务，税率为17%.
&&&&4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
&&&&小规模纳税人增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
&&&&《办法》第三十九条，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
&&&&兼营经营行为规定如下：
&&&&（一）兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。
&&&&（二）兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用征收率。
&&&&（三）兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。
&&&&《办法》第四十条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
&&&&本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
&&&&应纳税额的计算
&&&&《办法》第二十一条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
&&&&一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法。
&&&&一般计税方法按照下列公式计算销售额：
&&&&销售额＝含税销售额÷（1+税率）
&&&&简易计税方法的应纳税额计算公式：
&&&&应纳税额=销售额×征收率
&&&&小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
&&&&第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
&&&&《办法》二十五条下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣
&&&&（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
&&&&（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
&&&&（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
&&& 计算公式为：销项税额=买价×扣除率
&&&&购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
&&&&（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解税款的完税凭证上注明的增值税额。
&&&&适用一般计税方法的试点纳税人，日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%.
&&&&融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
&&&&扣缴义务发生时间
&&&&（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
&&&&（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
&&&&（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
&&&&（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
&&&&（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
&&&&纳税地点
&&&&《办法》第四十六条规定，&固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
&&&&非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
&&&&纳税期限
&&&&《办法》第四十七条，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
&&&&补充知识：
&&&&判断境内外收入的2个原则：
&&&&属人原则：将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。
&&&&来源地原则：只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。
&&&&《办法》第十三条，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
&&&&（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
&&&&（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
&&&&（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
&&&&（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
&&&&把握要点：提供方为境外、在境外购买、完全在境外发生
&&&&境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：
&&&&（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务派服务；
&&&&（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；
&&&&（三）向境内单位或者个人提供的工程外的工程勘察勘探服务；
&&&&（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
&&&&《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
中国税务网官方微博
中国税务网官方微信
电子邮箱：tax@
联系电话：010-
传真：86-010-
中国税务网编辑部投稿邮箱：shuixun@
中国税务网编辑部电话：010-
《中国税务》投稿邮箱： 《税务研究》投稿邮箱： 《国际税收》投稿邮箱：
地址：北京市丰台区广安路9号国投财富广场1号楼10层
邮政编码：100055
主办：中国税务杂志社
违法和不良信息举报电话：010-
版权所有 未经许可不得复制或建立镜像互联网新闻信息服务许可证
电信与信息服务业务经营许可证：当前位置： >>
第三章增值税会计1
第三章增值税会计教学内容第一节 第二节 第三节 增值税概述 增值税的计算与申报缴纳 增值税的会计处理学习目标? 掌握增值税的基本内容、增值税会计处理和报告的基本方法等，具体目标包括：□知识目标:了解增值税的基本特点和内容，掌握增值税的计
算原理，深刻领会增值税会计的账簿设置、会计记录。□ 技能目标:掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处 理方法。□ 能力目标:理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方法及其会计处理的不同。教学重点与难点? 增值税纳税人类型的认定? 增值税的征税范围? 销售额的确定方法? 一般纳税人应纳税额的计算及其会计处理? 小规模纳税人增值税的计算及其会计处理第一节增值税概述一、增值税的概念、类型和特点链接 二、增值税的纳税人链接 三、增值税的纳税范围链接 四、增值税的税率链接 五、增值税专用发票的管理链接一、增值税的概念、类型和特点（一）增值税的概念? 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额， 以及进口货物的金额计算税款，并实行税款 抵扣制的一种流转税。（二）增值税的特点和优点特点： 1）征税面上的普遍性 2）多环节征税（生产、流通、委托加工、 进口等环节） 3）对增值额征税，避免重复征税 4）实行税款抵扣 5）最终消费者是全部税款的承担者 优点：P62价外税二、增值税的纳税人 P63? 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工 修理、修配劳务及进口货物的单位和个人， 为增值税的纳税义务人。 ? 划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人标 准：经营规模大小及会计核算健全与否。? 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应 税劳务不得抵扣进项税额。 ? 只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，购进 货物或应税劳务可抵扣进项税额。类 型 小 规 模 纳 税 人一般认定标准 （年销售额、会计核算） 生产性企业或提供应税劳务：100 万元以下且会计核算不健全 商业性企业： 180万元以下且会计 核算不健全 生产性企业或提供应税劳务：100 万元以上、会计核算健全特殊规定年应税销售额在180 万元以下的所有小 规模商业企业； 个人、非企业性单 位、不经常发生应 税行为的企业一 般 纳 税 人年应税销售额在 30万元以上，且 会计核算健全的 生产性企业企业； P64商业性企业：180万元以上、会计 核算健全CASE? 按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规 模纳税人的是（ ）。 ? A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生 产的纳税人 ? B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发 的纳税人 ? C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制 度健全的从事货物零售的纳税人 ? D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制 度健全的从事货物生产的纳税人C三、增值税纳税范围（重点）（一）一般规定（二）纳税范围的特殊项目 （三）特殊行为（一）一般规定? 销售货物――有偿转让所有权，货物是指有 形动产 ? 提供应税劳务：加工――受托加工 修理修配 ? 进口货物（二）纳税范围的特殊项目P65 （三）特殊行为（重）1、视同销售行为 2、混合销售行为3、兼营非应税劳务4、兼营不同税率货物或应税劳务5、其他特殊行为1、视同销售行为P66? 定义：一般是指未通过货币结算或没有发生所有权转移的货物移送行为。? 8种情况P66（重）视同销售货物行为（重）? ①将货物交付他人代销； ? ②销售代销货物； ? ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一 县(市)的除外； ? ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目（固定资产、 在建工程、无形资产等）； ? ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ? ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ? ⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； ? ⑧将自产、委托加工或购买的货物作为投资；对外移送（如投资、分配、 赠送等） ，视同销售外购对内移送（如：福利、 非应税项目），不征税 对外移送，视同销售自制或 委托加工对内移送，视同销售CASE? 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项 税额的有（ ）。 ? A.将自产的货物用于非应税项目 ? B.将购买的货物委托外单位加工 ? C.将购买的货物无偿赠送他人 ? D.将购买的货物用于集体福利 ? E.将购买材料用于生产经营管理 ? F.将购买笔记本电脑奖励给职工AC2、混合销售行为P66? A、含义 ? 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及 非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销 售行为。 ? 应征营业税的劳务指交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业税目征收范围的劳务。货物 销售方 非应税劳务 受让方B、理解： 第一，必须是同时涉及增值税和营业税两方面的行为； 注:增值税\营业税征税范围 第二，上述两个行为必须是一次或一项活动同时引起； 第三，上述两个行为有从属（即主次）关系 第四，上述两个行为的款项都是向同一纳税人收取2、混合销售行为? C、税务处理：1、混合销售行为不能同时征收营业税和增值税 2、混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增 值税，还是征营业税, 3、属于增值税征税范围为营业主业的混合销售行为， 只征增值税。 4、属于营业税征税范围为营业主业的混合销售行为， 只征营业税。说明? 工、商企业或者以工、商为主兼营非应税劳 务（增值税征税范围为营业主业的混合销售行 为）：劳务收入并入货物销售额一并征收增 值税；提供劳务支出中取得的专用发票列示 的增值税可以抵扣。 ? 其他单位的混合型（营业税征税范围为营业主 业的混合销售行为）：劳务收入与货物收入一 并征收营业税。? D、举例： ? 某商场企业销售空调给甲公司零售价117万 元（含税） ，并用自备车辆负责运输收取 运费2.34万元（含税） ，在运输中加油取 得专用发票列示增值税额0.17万元。 ? 应缴增值税=（117+2.34）÷（1+17%） ×17%-0.17=17.17? 某安装公司（安装公司其主业属建筑业，为营 业税征税范围）为乙公司装修房屋，征得该公 司同意，同时销售部分地板砖等建材给乙公 司，收取装修费50万元、建材款3万元。 ? 应交营业税=（50+3）×3%=1.59 ? 医院提供治疗并销售药品 ? 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 ? 歌舞厅提供娱乐服务并销售烟、酒3、兼营非应税劳务P67? A、含义 ? 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳 务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规 定的各项劳务），且二者之间并无直接的从 属关系（主从关系），这种经营活动就称为 兼营非应税劳务。 ? （既…..又）-----兼营 ? 同时/并----混合? B、理解： ? 第一，必须是同时涉及增值税和营业税两个 方面的行为； ? 第二，上述两个行为不是一次或一项活动同 时引起； ? 第三，上述两个行为有并列关系 ? 第四，上述两个行为的款项一般不是向同一 纳税人收取兼营非应税劳务货物 销售方受让方A非应税劳务受让方B属 于 两 项 销 售 行 为3、兼营非应税劳务? B、税务处理： ? 分别核算分别计征，否则一并征收增值税。 ? 如从事跨行业多种经营 ，某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另方面又 对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。4、兼营不同税率货物或应税劳务P67? ? ? ? ? ? ? 只涉及一种税但税率不同的销售行为。 税务处理： 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 加工厂： 直接出售面粉 13% 小麦 面粉 挂面售出 17%CASE? ? ? ? ? 下列属于增值税混合销售行为的有（ ）。 A.电话局提供电话安装的同时销售电话 B.建材商店销售建材，也提供安装服务 C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理 服务C5、其他特殊行为 P67（略）? 代购货物行为? 代行政收费、代办证照? 对从事公用事业的纳税人的一次性收费四、增值税的税率、征收率P67? 一般纳税人：17％； 13％（销售外购农业产品； 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品、自来水；饲料、化肥、农 药、农机、农膜；盐；图书、报刊、杂志； ? 音像制品和电子出版物；金属矿选产品、非金属矿 选产品）。 ? 小规模纳税人：3％（征收率） ? 扣除率： 13％ ； 7％；10％（第二节讲）五、增值税专用发票的管理? 开具范围（重点）P71 ? 抵扣P73
第二节增值税的计算和申报缴纳一、一般纳税人应纳增值税税额的计算二、小规模纳税人应纳增值税税额的计算三、进口货物增值税的计算四、增值税的申报缴纳一、一般纳税人应纳增值税税额的计算? 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额＝销售额×增值税税率 （17%/13%） 1、销售额的基本规定 ? 时间规定（纳税义务发生时间） P74 ? 组成内容销售额的组成? 销项税额是指纳税人销售货物或者应税 劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税 暂行条例规定的税率计算并向购买方收取 的增值税额。 ?? 当期销项税额=销售额?17%（或13%）1、销售额一般确定销售额=全部价款+价外费用 （不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或 17%） 价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收 取的手续费、补贴、优质费、集资费、返还利润、 奖励费、违约金（延期付款利息）、包装物押金 （逾期未归还/租赁一年以上）、包装物租金、优 质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各 种性质的价外费用。P75①专用发票上的销售额一般为不含税金额，普通 发票上的销售额一般为含税金额（如零售价为 含税价）。②一般纳税人采用简易征税办法的应税项目，为 含税销售额。 ③小规模纳税人一般为含税销售额。 ④价外费用、包装物押金、租金以及不符合免税 条件的固定资产出售收入一般视为含税金额。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）价格偏低或视同销售行为? 按纳税人当月或近期同类货物的平均售价 ? 组成计税价格确定不征消费税 P76组成计税价格=应征消费税 成本（1+成本利润率） 1-消费税税率（2）包装物押金P76 ? 一般包装物押金：逾期没收或收取在1年以 上的押金计征增值税 ? 除啤酒、黄酒外其他酒类包装物押金 ：在 逾期时计征增值税包装物押金是否计入销售额P76?酒类押金：收取时缴税（无论时间长短、是否退还）? 包装 （不含啤酒、黄酒） ? 物押 ? 金 收取1年以上：收取时缴税（无论是否退还） ? 其他押金 ? 收取年1以内：逾期时缴税 ? 注意：逾期，是指合同约定实际逾期；如果合同未规定时 间，则以1年为限。CASE? 增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物 押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）。 ? A.无合同约定的，在一年之内计入 ? B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入 ? C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的 期限必须在一年以内 ? D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核 算，和收取的货款一并计入C（3）包装物租金是否计入销售额P76? 租金 ：一律计税? 计税时，押金和租金为含税金额，应调整为 不含税金额。注意? 凡向购买方收取的应及入销售额的价外费用均应视 为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售 额。 ? 例如，甲公司销售产品开出专用发票注明价款100 万元，增值税17万元；收取价税同时收取产品优质 费3万元、手续费0.51万元。? 应缴增值税（销项税额）=17+（3+0.51）÷ （1+17%）×17%=17.51（4）以旧换新方式销售货物P76 ? 一般业务：按新货物的同期售价确定，不得 扣减旧货收购价格 ? 金银首饰的以旧换新业务：以实际收到的销 售额（不含税）计税。（计税金额：新首饰 售价减去旧首饰收购价格后的余额）CASE? 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台 零售价3000元，本月售出电视机150台， 共收回150台旧电视，每台旧电视折价 200元，该业务应纳增值税为（ ） ? A.61025.64元 B.65384.62元 ? C.73500元 D.76500元 ? 应纳税额=÷（1+17%） ×17%=65384.62? 某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销 单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新” 方式销售24K纯金项链1条，新项链对外零 售价格5000元，旧项链作价2660元，从 消费者手中收取新旧差价款2340元,该金店 12月份采取“以旧换新”方式销售金项链 100条，其增值税销项税额为（ ） ? 应纳增值税=100×2340÷（1+17%） ×17%=34000（5）折扣与折让方式? A、商业折扣：销售额、折扣额在同一发票 中注明的，按净额（扣除折扣的余额）计税， 折扣额单独开票时，按全额计税。? 甲企业销售给乙公司10000件玩具，专用 发票列示不含税单价20元、金额200000 元、增值税34000元，由于乙公司购买数 量多，甲企业在该发票注明折扣5%，款未 收到。 ? 应纳税额=200000*（1-5%） *17%= 32300（5）折扣与折让方式? B、销售折扣―现金折扣：购货方提前付款的折 扣，属于融资性质，计入财务费用。即： ? 该部分折扣不得从销售额中扣除。 ? 如：2/10，1/20, n/30? 例如，甲企业销售给乙公司5000件产品，每 件不含税价格为60元，发票注明折扣1/10， n/20。乙公司于10日内付款 。? 应纳税额=%=51000? 甲企业销售给乙公司5000件产品，开出专 用发票，乙公司于10日内付款收到含税金 额340000元（已扣除销售折扣11000 元）。? 应纳税额=（00）÷ （1+17%）×17%=51000（二）增值税额进项税额的确定与计算P77? 1、进项税额的含义?纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支 付或者负担的增值税额为进项税额。 ? 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人， 增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不 得抵扣进项税额。2、准予抵扣的进项税额P77---79（重） ――空间范围、时间范围空间范围基本规定 特殊规定有合法的 扣税凭证时间范围准予抵扣进项税额的特殊规定1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （17%/13%） 2、购进免税农产品准予抵扣的进项税额（13％） （买价中包含农业特产税） 3、运输费用进项税额的确定（7%）运费金额=运费+建设基金，不包括装卸、保险费P784、购进免税废旧物资进项税额的确定（10%） 注：以上2-4项货物成本=购买总价-进项税，其中：进项税=购 买总价*进项税抵扣税率（不同于增值税专用发票）CASE? 从基层供销社购进农产品取得增值税专用 发票收购价为100万元，支付运杂费取得运 输发票注明运费9万元，建设基金1万元，装 卸费、保险费等2万元。农产品入库。 ? 进项税额=100*13%+（9+1）*7%=13.7 ? 采购成本=100+（9+1）*93%+2 =111.3 ? 会计分录? 向农业生产者购进农产品支付收购价96万元， 另外代扣代缴农业特产税4万元，支付运杂 费取得运输发票注明运费9万元，建设基金1 万元，装卸费、保险费等2万元。农产品入 库。 ? 进项税额=（96+4）*13%+（9+1）*7%=13.7 ? 采购成本=（96+4）*87%+（9+1） *93%+2=98.3准予抵扣进项税额的申报时间P80? 购进货物取得的专用发票（打印），自开具之日起90天内进行认证，在通过认证的当 月申报抵扣。 ? 运费发票，自开票之日起90天后的第一个 纳税申报期结束以前申报抵扣。 ? 废旧物资发票自开票之日起90天后的第一 个纳税申报期结束以前申报抵扣。3 、不准予抵扣的进项税额①无抵扣凭证②对纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法 准确划分时，不得抵扣的进项税额的计算 ③有抵扣凭证但不得抵扣的项目P81有抵扣凭证但不得抵扣的项目P81 （重）? （1）购进固定资产 ? （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 （如营业税混合销售行为） ? （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务 ? （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应 税劳务 ? 上述4项是指购进用于不缴增值税的项目。 ? 外购的货物用于企业内部（不指生产经营）不缴增 值税项目，不视同销售，其进项税额不得抵扣：②有抵扣凭证但不得抵扣的项目 P81? （5）非正常损失的购进货物 ? （6）非正常损失的在产品、产成品所耗的购进 货物或应税劳务 ? 注： ? 非正常损失是指： ? A、自然灾害损失 ? B、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质 等损失 ? C、其他非正常损失? 1、如果当期购进时，进项税就不得抵扣， 在计算增值税进项税额时不予考虑。 ? 如： ? 本月购进设备自用（固定资产） ，取得专 用发票注明价款100万元、增值税17万元， 发生运费6万元、杂费4万元。 ? 无进项税额例：? 某企业为一般纳税人，外购原材料支付价款 480万元、增值税81.6万元，取得增值税专 用发票；支付运输费用48万元，取得运输单 位开具的普通发票；运输中被盗，损失当月 外购的10% 准予抵扣的进项税额=（81.6+48×7%）×90%CASE? 2、如果是以前购进时作了进项税额，现在 不予抵扣时，进项税额转出。 ? 应缴增值税=当期销项税额-（当期进项税额 -当期进项税额转出）CASE? 3月购进材料取得专票注明增值税价款3万元、 0.51万元，准备用于生产经营活动。 ? 进项税额=0.51 ? 4月该材料被在建工程领用（集体福利）。 ? 进项税额转出=0.51CASE? 例：某生产企业月末盘存发现上月生产的产 品被盗，成本50000元（其所耗材料费40000 元）。? 进项税额转出数额=00三、增值税应纳税额的计算P82? （一）一般纳税义务人应纳税额的计算 ? 应纳税=销项税-进项税? P83---例3-3某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税 率17％，5月份发生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税 销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送 货运输费收入5.85万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 (3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20 万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类产品市场销售价 格。 (4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进 项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运 输公司开具的普通发票。 (5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支 付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬 将购进的农产品的20％用于本企业职工福利(以上相关票据 均符合税法的规定)。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。参考答案? (1)销售甲产品的销项税额： ? 80×17％＋5.85÷(1+17％) × 17％ =14.45(万元) ? (2)销售乙产品的销项税额： ? 29.25÷(1+17％)×17％=4.25(万元) ? (3)自用新产品的销项税额： ? 20×(1+10％) × 17％=3.74(万元) (4)外购货物应抵扣的进项税额： ? 10.2+6×7％=10.62(万元) ? (5)外购免税农产品应抵扣的进项税额： ? (30×13％+5×7％)×(1―20％)=3.4(万元) ? (6)该企业5月份应缴纳的增值税额： ? 14.45+4.25+3.74一l0.62―3.4=8.42(万元)二、小规模纳税人应纳税额的计算P83应纳税额=销售额×征收率（ 3％） 注意： 第一，小规模纳税人取得的销售额包括向购买方收取 的全部价款和价外费用，但是不包括按3％的征收率 收取的增值税税额； 第二，小规模纳税人不得抵扣进项税额； 第三，由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时， 只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。 小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不合税销售额=含税销售额÷(1+3%)CASE? 某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零 售收入总额l2.36万元。计算该商店8月应缴 纳的增值税税额。 ? (1)8月取得的不含税销售额： ? 12.36÷(1+3％)=12(万元) ? (2)8月应缴纳增值税税额： ? 12×3％=0.36(万元)小规模纳税人 的计算 一般纳税人销 售自来水、商 品混泥土 特定货物应 纳增值税额 的计算应纳税额=销售额（不含税）*征收率 （3%） 应纳税额=销售额（不含税）*征收率 （6%） 寄售店代销寄 售物品 典当业销售死 当物品等 （1）不区分纳税人， 一律按4%的税率简易 征收； （2）应纳税额=销售 额*4%例：某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月购进面粉价款10000元，增值税1300元；生产方便面1000箱，每箱含税单价35元，当月售出800箱，捐赠给幼儿园10箱，发给职工40箱。 要求：计算该食品厂当月应交增值税。三、进口货物增值税的计算P83? 由海关代征进口环节增值税? 进口货物增值税=组成计税价格×增值税率 ? 组成计税价格不征消费税 征消费税? （关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）完税价格+关税说明关税=关税完税价格*关税税率 增值税=（关税完税价格+关税+消费税）*增值税税率 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）*增值税税率 消费税=（关税完税价格+关税+消费税）*消费税税率 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）*消费税税率 注：关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸 价格CIF作为完税价格。CIF=货价（FOB）+货物 运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保 险费和其他劳务费等费用。CASE? 某商场l0月进口货物一批。该批货物在国外的买 价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的 包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物 报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并 取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物 在国内全部销售，取得不含税销售额100万元。 ? 计算该批货物进口环节、国内销售环节分别 应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率15％， 增值税税率17％)。参考答案(1)关税的组成计税价格：40+20=60(万元) (2)应缴纳进口关税：60×15％=9(万元) (3)进口环节应纳增值税的组成计税价格： 60+9=69(万元) (4)进口环节应缴纳增值税的税额： 69×17％=11.73(万元) ? (5)国内销售环节的销项税额：100×17％ =17(万元) ? (6)国内销售环节应缴纳增值税税额： 17一ll.73=5.27(万元) ? ? ? ? ?四、增值税的申报与缴纳（一）纳税期限 p84 （二）纳税地点 （三）申报与缴纳 1、一般纳税人的纳税申报与缴纳 ? 认证（进项税） ? 抄报税（销项税） ? 纳税申报与缴纳（申报资料） 2、小规模纳税人的纳税申报缴纳第三节增值税的会计处理P94一、会计账户的设置 二、一般纳税人增值税的会计处理 三、小规模纳税人增值税的会计处理 四、增值税会计信息的披露一、一般纳税人增值税会计账户的设置P94“应交税费――应交增值税”借方账户（5个） 下设9 个三级明细帐户贷方账户（4个）一般纳税人“应交税费-应交增值税”明细账户设置应交税费―应交增值税借 略合 计 进项税额 已交税金 减免税款方出口抵减内销 产品应纳税额 转出未交 增值税贷合 计 销项税额 出口退税 进项税额 转出方转出多交 增值税借或贷余额? ? ? ? ?应交税费―应交增值税 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）已交税金 （2）进项税额转出 （3）出口退税 (3)转出末交增值税 （4）转出多交增值 税应交税费―未交增值税二、一般纳税人增值税会计处理（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理 （二）一般纳税人增值税进项税额转出的会计处理（三）一般纳税人销项税额的会计处理（四）一般纳税人增值税上缴的会计处理2、进项税额的核算会计处理：借记“应交税费―应交增值税（进项税 额）”。 (1)购入或其他方式取得存货 (2)接受应税劳务（加工劳务） (3)购进免税农产品（13%，进项税额=支付金额乘以 13%） (4)收购废旧物资(10%，进项税额=收购价款乘以 10%) (5)外购货物支付运输费用(7%，进项税额=运输费用 ×7%)（一）一般纳税人购进环节 增值税的会计处理P97在当期抵扣 （有票、认证）按规定扣 除率计算 的进项税进项税 待扣税金 计入所购 货物成本 进项税(购进时)允许抵扣以后时间抵扣 （有票、未认证）税法明确规 定不能抵扣不允许 抵扣购进时符合抵扣要求， 但以后用途发生改变进项税额转出(用途改变时）（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理1、国内采购货物进项税额的会计处理（1）在当期抵扣（有票、认证）---进项税A 、工业企业借：材料采购\原材料\在途物资(购材料) 制造费用\管理费用\应付职工薪酬(用水电) 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等例P97----3―4---71、国内采购货物进项税额的会计处理 （2）以后时间抵扣（有票、未认证） A、先将“应交税费―应交增值税（进项税 额）” 变为“待扣税金―待抵扣增值税” B、以后时间抵扣（认证） C、以后不能抵扣（未通过认证）CASE P98（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（1）在当期抵扣（有票、认证）---进项税 B、商业企业 采购时： 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 入库时,按零售价法: 借：库存商品（含税零售价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：材料采购 商品进销差价 CASE P100（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（2）购进固定资产： 增值税计入固定资产的成本 借：固定资产 贷：银行存款（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（3）购进废旧物资（增值税抵扣率10% ） A、从经营废旧物资单位购入 借：材料采购 B（1-10%） 应交税费-应交增值税（进项税额）B*10% 贷：银行存款等 B B、企业直接收购废旧物资，进项税额记入成本 借：材料采购 B 贷：库存现金 B CASE P99（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（4）购进免税农产品原料（增值税抵扣率13% ） A、支付收购款时 借：材料采购 A*87% 应交税费-应交增值税（进项税额） A*13% 贷：库存现金 A B、农产品验收入库 借：库存商品 A*87% 贷：材料采购 A*87%CASE P101例：? 某一般纳税企业收购农产品一批，适用扣除率为13%， 实际支付的价款为100万元，另支付运费4.8万元，建设 基金0. 2万元装卸、保险费0.5万元收购的农产品已入库。 企业应作如下会计分录（该企业采用实际成本进行日常材 料核算）： 进项税额=100×13%+（4.8+0.2）*7%=13.35原材料成本=100*87%+（4.8+0.2）*93%+0.5= 92.15? ?借：原材料92.15 万元应交税费-应交VAT（进）13万元?贷：银行存款100万元（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（5）进口货物进项税额的会计处理 A、支付货款时 B、支付关税及增值税时 借：材料采购 CIF 借：材料采购（CIF*关税率 ） 贷：银行存款 CIF 应交税费- （CIF+关税）*17%贷：银行存款等 C、支付国内运杂费时 贷：银行存款等 D、验收入库，结转采购成本 贷：材料采购借：销售费用/材料采购 借：库存商品/原材料 P102---3-11（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理? （6）投资者投入货物的会计处理 -----视同购进行为 借：原材料/库存商品（投资各方确认价值） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（投资各方确认价值占注册资本的份额） 资本公积 P103---3-12（一）一般纳税人购进环节增值税的会计处理（7）接受捐赠货物进项税额的会计处理(增值税、所得税)---视同购进行为 借:原材料/库存商品 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入计提所得税：? 借：所得税费用 贷：应交税费――应交所得税 若税款金额较大，则可以递延 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 以后各期确认所得税 借：递延所得税负债 贷：应交税费――应交所得税P103 3-13（8）接受应税劳务（接受加工/修理修配）P104―3-14A、接受加工 根据委托方和受托方（提供加工劳务的单位） 所属的纳税人类型进行会计处理 （1）委托方、加工方均为一般纳税人时：加工 方提供加工劳务时开具专用发票，委托方支 付的进项税可以抵扣。（2）加工方为小规模纳税人通过税务所代开专用发票时，进项 税可以抵扣，此时加工费为含税额 不能提供专用发票时，委托方无抵 扣的进项税额（8）接受应税劳务（接受加工/修理修配）1.发给外单位加工的物资，在实际成本法下： 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费用、应承担的运杂费、增值税等： 借： 委托加工物资 应交税费―应交增值税（进项税）---可以抵扣 贷：应付账款 [应交税费=加工费用*17%+运费*7%] 借： 委托加工物资---不可以抵扣（加工费+运杂费+增值税） 贷：应付账款（8）接受应税劳务（接受加工/修理修配）? 3.加工完成验收入库：? ? 借：原材料/库存商品/周转材料 贷：委托加工物资核算举例P104（8）接受应税劳务（接受加工/修理修配）B、委托方支付修理费? 借: 制造费用 ? 应交税费―应交增值税（进项税额） ? 贷：银行存款核算举例P105（二）一般纳税人增值税进项税额 转出的会计处理 P1051、购进货物原已借记：“应交税费―应交增值税（进项）”，以后改变用途)，增值税不得抵扣的 会计处理 （1） 税法规定 （2）注意区别视同销售（3）会计处理 P106A、用于在建工程 B、用于福利2、用于免税项目进项税额的会计处理 P107? （1）税法：既有应税货物，又有免税货物时进项 税的分解不得抵扣的进项税额 ? 相关的 免税项目或非应税项目收入额 ? = 全部进× ? 项税额 免税项目或非应税项目与相关 ? 应税收入合计 ? （2）会计处理 ? 借：主营业务成本 ? 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3、非正常损失货物进项税额转出的会计处理A、借：待处理财产损益贷：原材料/库存商品?应交税费-应交增值税（进项税额转出）B、 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益 P107举例举例：? 某企业仓库发生火灾毁损原材料一批，帐面 价值4350元；毁损产成品一批，价值 50000元。该产品外购项目（税率17%） 占产品成本的比重为70%。经批准30% 的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。 要求：对上述经济业务进行会计处理。（三）增值税试点地区固定资产增值税的会计处理 （自学）1、增值税试点地区固定资产增值税的相关规定P79 2、账户设置：应交税费 ? 应抵扣固定资产增值税 ――固定资产进项税额（借方） ――固定资产进项税额转出（贷方） ――已抵扣固定资产进项税额（贷方） ? 应交增值税 ――新增增值税额抵扣固定资产进项税额（借方）2、会计处理（平时、期末） （1）取得固定资产时，增值税符合抵扣的规定（有 票、在准予抵扣的范围） 借：固定资产 应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产 进项税额） 贷：银行存款、应付账款（外购） 营业外收入（接受捐赠） 实收资本等科目 （接受投资） ? 购进固定资产所支付的运费，按7％扣除率计算抵 扣的税金记入“应抵扣固定资产增值税（固定资产 进项税额）”，其余部分记入固定资产成本。（2）购进用于自制固定资产的货物时，增值税符合 抵扣规定 借：工程物资 应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产 进项税额） 贷：银行存款、应付账款等科目 （3）自制固定资产领用生产产品用材料时 借：在建工程 应交税费――应抵扣固定资产增值税（固定资产 进项税额） 贷：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额转出）（4）抵减欠税时 借：应交税费――未交增值税 贷：应交税费――应抵扣固定资产增值税（已抵 扣固定资产进项税额） （5）期末以当期新增增值税额抵扣固定资产进项税额 借：应交税费――应交增值税（新增增值税额抵扣固定 资产进项税额） 贷：应交税费――应抵扣固定资产增值税（已抵扣 固定资产进项税额） 举例：P110第四节 一般纳税人销项税额的会计处理 P114一、国内一般销售货物销项税额的会计处理 ? 1、现销 ? 借：银行存款 ? 贷： 主营营业收入 ? 应交税费―应交增值税（销） 银行存款 （代垫运费）一、国内一般销售货物销项税额的会计处理2、赊销无折扣 商业折扣促销手段 薄利多销扣除应 收 账 款现金折扣鼓励提前付款净价法扣除我国采用（1/10，N/20）注：总价法现金折扣、商业折扣、销售折让? (1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除 现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现 金折扣在实际发生时计入财务费用。 ? (2) ? (3)商业折扣 A、无 B、有 C、无 D、有现金折扣 无 无 有 有会计处理 全部金额入账例子附后 附后 附后 附后扣除商业折扣后 的金额入账总价法入账扣除商业折扣后 按总价值法? A、均无商业折扣与现金折扣? 借：应收账款 ? 贷：主营营业收入 ? 应交税费―应交增值税（销） 银行存款 （代垫运费）? 某企业赊销给A公司商品一批，货款总计 50000元，适用的增值税税率为17%， 代垫运杂费1000元（假设不作为计税基 数）。应作会计分录：? 1、销售时： ? 2、收到货款时：1、销售时：借：应收账款 59500 贷：主营营业收入 50000 应交税费―应交增值税（销项）8500 银行存款 1000 2、收到货款时： 借：银行存款 59500 贷：应收账款 59500B、有商业折扣（“打折”）无现金折扣? 商业折扣:指企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣 的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商 品收入金额。? 借：应收账款 扣除商业 ? 贷：主营业务收入 折扣后的 ? 应交税费―应交增值税（销）金额入账 银行存款（代垫运费）例? 某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算， 货款金额总计100000元，给买方的商业 折扣为10%，适用增值税税率为17%。 代垫运杂费5000元（假设不作为计税基 数）。应作会计分录：? 1、销售时： ? 2、收到货款时：C、无商业折扣，但有现金折扣? 1、赊销时，会计分录同A（总价法） ? 2、还款时 ? （1）假若客户于折扣期内付款，享受现金折扣 ? 借：银行存款（扣除现金折扣后的货款） ? 财务费用（现金折扣=应收账款*折扣率） ? 贷：应收账款（总销售货款）? （2）假若客户折扣期后付款，无现金折扣 借：银行存款 （总销售货款） 贷：应收账款 （总销售货款）例? 1、教材P118 ? 2、某企业赊销一批商品，货款为100000 元，适用的增值税税率为17%,代垫运杂费 3000元（假设不作为计税基数）,规定的付 款条件为：2/10、N/30。应作会计分录：D、同时存在商业折扣与现金折扣? ? ? ? ? ? ? 1、赊销时，会计分录同B（只扣商业折扣） 2、还款时 （1）假若客户于折扣期内付款，享受现金折扣 借：银行存款（扣除现金折扣后的货款） 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款（总销售货款） （2）假若客户折扣期后付款，无现金折扣 借：银行存款 （总销售货款） 贷：应收账款 （总销售货款）例? 星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%。该公司本年度3月8日赊销甲产品1000件 给东江公司，商业折扣率为10%，付款条件为 2/10，1/20，n/30。该产品不含税单位售价 为100元，单位成本为80元。要求：采用总价法 为星球公司编制下列业务会计分录。 （1）销售时； ? （2）假定3月16日收到款项时； ? （3）假定3月26日收到款项时； （4）假定4月5日收到款项时。参考答案? （1）借：应收账款 105300 （.9） 贷：主营业务收入 9*0.9） ? 应交税费―应交增值税（销项税额）15300 同时结转销售成本： ? 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （2）借：银行存款 103194 （ .98） 财务费用 *0.02） 贷：应收账款 105300 （3）借：银行存款 ） 财务费用 *0.01） ? 贷：应收账款 105300 （4）借：银行存款 105300 贷：应收账款 1053003、销货退回的会计处理P119? A、销售退回发生在确认收入之前 ? 原则：只需将已记入“发出商品”等科 目的商品成本转回“库存商品”科目。 ? 借：库存商品 ? 贷：发出商品 同时： ? 借：应交税费――应交增值税（销） ? 贷：应收账款――应收销项税额3、销货退回的会计处理P119? B、确认收入后发生销售退回的情况 ? （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主 营业务收入”和“主营业务成本”。 ? 借：主营业务收入 ? 应交税费――应交增值税（销） ? 贷：应收账款/银行存款 ? 借：库存商品 ? 贷：主营业务成本3、销货退回的会计处理P119? （2）当年退回以前年度的销售? a、若属于资产负债表日后事项（即上年的年度报 告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度 损益调整”科目核算。 ? 借：以前年度损益调整（主营业务收入） ? 应交税费――应交增值税（销） ? 贷：应收账款/银行存款 ? 借：库存商品 ? 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） ? b、不属于资产负债表日后事项的：视同当年销售 当年退货处理同（1）。例? 甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000 元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金 折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在 20×7年l2月27日支付货款。20x8年4月5日，该批 商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有 关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售 退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处 理如下：参考答案? (1)20×7年l2月18日销售实现时，按销售总价确认 收入时： ? 借：应收账款 58 500 ? 贷：主营业务收入50 000 ? 应交税费―应交增值税(销项税额) 8 500 ? 借：主营业务成本 26 000 ? 贷：库存商品 26 000? ? ? ? ? ? ? ? ? ?(2)在20×7年12月27日收到贷款时，按销售总价50 000元 的2％享受现金折扣l 000(50 000X 2％)元，实际收款57 500(58 500-l 000)元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1000 贷：应收账款 58 500 (3)20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500 贷：银行存款 58500 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 0004、销售折让?销售折让:是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。处理：收入确认之前：视为商业折扣 收入确认之后：冲减发生当期销售收入与销 项税额，但不冲减成本例? 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的销售价款为800 000元， 增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中 发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％ 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项 尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增 值税额。甲公司的账务处 ? 理如下：参考答案? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? (1)销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款5、以旧换新销售P124? （1）一般商品以旧换新――分解为购、销两笔业务 ? 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商 品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理。（2）金银首饰以旧换新6、包装物租金销项税额的会计处理 P122（1）出售单独计价的包装物P122（2） 收到包装物租金P1227、包装物押金销项税额的会计处理 P123（1）除黄酒、啤酒以外酒类包装物押金 借：其他应付款 A 贷：其他业务收入 A/（1+17%） 应交税费―（销） A/（1+17%）*17% （2）其他包装物押金 A、收到包装物押金 借：银行存款 A 贷：其他应付款 A B、逾期企业没收包装物押金 借：其他应付款 A 贷：其他业务收入 A/（1+17%） 应交税费―（销）A/（1+17%）*17%8、销售自己使用过的固定资产销项税的会计处理 P123? A、税法规定： 纳税人销售自己使用过的固定资产，售价未超过 原值的，免征增值税，售价超过原值的，按4％的 征收率计算的税额减半征收； ?说明：? ? ? ?? ? ? ?1、销售旧货应为固定资产 2、对销售自己使用过的固定资产超过原值才征收 3、注意超过原值，不是净值； 如：某固定资产原值100万元，已折旧30万元， 售价： A、60万元 B、90万元 C、100万元 D、102万元 征收增值税的是？说明：? 4、售价超过原值时，按销售总售价征收，不 是超过部分； ? 5、售价为含税金额。 ? 某设备原值100万元，已折旧30万元，售价： ? 102万元，应缴纳增值税的是？ ? 应缴纳增值税=102÷（1+4%） ×4%÷2=1.968、销售自己使用过的固定资产销项税的会计处理 P123? B、账务处理 ? （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 （差额） ? 累计折旧 （已提数） ? 固定资产减值准备 （已提数） ? 贷：固定资产 （原值） （2）发生清理费用与税金 ? 借：固定资产清理 （总和） ? 贷：银行存款 （清理费用） ? 应交税费――应交营业税（销售不动产）8、销售自己使用过的固定资产销项税的会计处理 P123? （3）收到变价收入? 借：银行存款 ? 贷：固定资产清理应交税费―应交增值税（销项税额）--符合交税? （4）结转固定资产净损益 借：营业外支出――处置非流动资产损失 ? ? 或 ? 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 CASE P1249、视同销售行为销项税额的会计处理P127将货物交付他人代销视 同 销 售 行 为 的 会 计 处 理形 成 会 计 销 售 不 形 成 会 计 销 售销售代销货物代 销 商 品 业 务将自产、委托加工或购买的 货物分配给股东或投资者其余的情况，销项税计入相关 成本、费用，期末按售价与 成本的差额调增纳税所得代销商品的核算（1）业务特点? 涉及委托方和受托方两方；? 代销商品所有权属于委托方；? 双方的结算方式主要有两种：手续费结算方 式、视同买断方式代销商品的核算? （２）视同买断 ? 即：由委托方和受托方签订协议，委托方 按协议价收取所代销的货款，实际售价可由 受托方自定，实际售价与协议价之间的差额 归受托方所有。代销商品的核算? 交付商品时： ? 委托方不确认收入，“发出商品”； ? 受托方不作为购进商品，“受托代销商品”、“代 销商品款”。 ? 商品销售后： ? 受托方按实际售价确认为销售收入，转成本，并向 委托方开具代销清单； ? 委托方收到代销清单时，再确认收入，结转销售成 本。 ?例：? 甲企业委托乙企业销售商品100件，进价8 元/件，双方确定的接收价为 10元/件，乙 企业以11元/件全部售出。上述金额均不含 税。甲、乙企业均为一般纳税人，增值税率 为17%。要求作出甲、乙企业相关的会计 处理。委托方（甲企业）的会计处理? 发出代销商品 借：委托代销商品 800 贷：库存商品 800 ? 收到代销清单，开出专用发票 借：应收帐款（或银行存款） 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税（销项税） 170 ? 结转销售成本 借：主营业务成本 800 贷：委托代销商品 800 ? 与受托方结算 借：银行存款 1170 贷：应收账款 1170受托方（乙企业）的会计处理? 收到代销商品 借：受托代销商品 1000 贷：代销商品款 1000 ? 销售代销商品 借：银行存款 1287 贷：主营业务收入 1100 应交税金――应交增值税（销项税额） 187 ? 结转销售成本 借：主营业务成本 1000 贷：受托代销商品 1000? 开出代销清单并收到专用发票时 借：代销商品款 1000 应交税费――应交增值税（进项税额） 170 贷：应付帐款 1170 ? 支付代销商品款 借：应付帐款 1170 贷：银行存款 1170?其余视同销售业务的会计处理 P134－139代销商品的核算（３）手续费结算方式下代销商品的核算? 委托方作会计销售，支付代销手续费；? 受托方销售代销商品不作会计销售，但应 视同销售行为计销项税。? A、委托方的会计处理 ? B、受托方的会计处理 P128例3－41 P130例? A公司委托B公司销售商品100件，双方签 订的委托协议价格200元/件，该商品成本 为120元/件，增值税率17%。B企业将 该批商品以每件200元的价格对外出售，共 取得价款20 000元，增值税3 400元。A 企业按照售价的10%支付B企业手续费， 并在B企业交来代销清单时开给B企业同样 金额的销项税发票。A企业的会计处理：? 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费―应交增值税（销项） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 确认代销费用： 借：销售费用 2 000 贷：应收账款 2 000? 收到B企业的代销收入款时： 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400B企业的会计处理：? 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 借：应收账款 23 400 贷：应付账款 20 000 应交税费―应交增值税（销项） 3 400 借：应交税费―应交增值税（进项） 3 400 贷：应付账款 3 400 借：代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：应付账款 23 00 贷：银行存款 21 400 主营业务收入/其他业务收入 2 000９、其他视同销售的会计处理? Ａ、将自产或委托加工的货物用于非应税项目（固定 资产、在建工程、无形资产等）；借：固定资产、在建工程、无形资产等 贷：库存商品（成本） 应交税费-应交增值税（销项税额）售价*税率 例：Ｐ１３５９、其他视同销售的会计处理Ｂ、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费 （1）计提福利费 借：生产成本/管理费用/制造费用 贷：应付职工薪酬 （2）发放福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （3）结转成本 Ｐ１３７９、其他视同销售的会计处理? Ｃ、将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者；Ｐ１３6借：应付利润 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）９、其他视同销售的会计处理? Ｄ、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人；Ｐ１３8借：营业外支出 存货跌价准备 贷：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）售价*税率９、其他视同销售的会计处理? Ｅ、将自产、委托加工或购买的货物作为投资； Ｐ１３６借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）（五）一般纳税人减免税款的会计处理 P1431、直接减免增值税的会计处理 ? 销售免税货物（销项税＝0） ? 减税 借：应交税费――应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（五）一般纳税人减免税款的会计处理P1452、先征收后返还、先征后退增值税的会计处 理 借：其他应收款（或银行存款） 贷：补贴收入（六）一般纳税人增值税上缴P140 及结转的会计处理(期末)2、月末结转按月缴纳增值税 方式下的结转 按日缴纳增值税 方式下的结转按月缴纳增值税方式下的结转? 平时无预缴增值税，月末也不会多缴? “应交税费――应交增值税”为借方余额（留 抵税额）时，不结转。 ? “应交税费――应交增值税”为贷方余额（应 纳税额）时，要结转。借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金――未交增值税? 实际缴纳上月增值税 借：应交税费――未交增值税 贷：银行存款按日缴纳增值税方式下的结转平时缴纳当月增值税（属于预交） 借：应交税费――应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款按日缴纳增值税方式下的结转? 平时交纳增值税时为预缴，因此会导致多缴或少 缴 。 只要“应交税费――应交增值税”有余额 均要结转。 （1）“应交税费――应交增值税”为贷方余额时， 结转与按月方式相同。（2）“应交税费――应交增值税”为借方余额时， 将进项税额与销项税额进行比较分为3种情况：进项税额＞ 销项税额 留抵税额（二 者差额）进项税额＝ 销项税额进项税额＜ 销项税额 应纳税额（二 者差额） 已交税金与应 纳税额之间的 差额为多缴无留抵税额已交税金 为多缴已交税金 为多缴结转的会计分录? 结转多交增值税借：应交税费――未交增值税 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）三、小规模纳税人增值税的会计处理P139“应交税费――应交增值税”已交增值税 多交增值税 应交增值税 欠交增值税 欠交增值税三、小规模纳税人增值税的会计处理1、购进货物（增值税计入所购货物成本）P1052、销售货物、提供应税劳务P1393、上缴增值税小规模纳税人增值税的会计处理 ? 例：某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月购 进面粉价款10000元，增值税1300元；生产 方便面1000箱，单位成本28元/箱，每箱含 税单价35元，当月售出800箱，捐赠给幼儿 园10箱，发给职工40箱。要求：作出有关会 计分录。四、增值税会计信息的披露1、增值税纳税申报表的填制 2、应交增值税明细表的编制? 明细表的性质：资产负债表的附表? 填列方法有两种：直接填列（依据应交增值 税、未交增值税明细帐）；计算填列}