对新金融准则下减值准备的关注

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2020]第3号   

　　2017年财政部修订《》等四项准则(以下统称“”)，并在各类企业中分类分批实施根据，金融工具的减值将由原准则下的“已发生损失法”变更为“预期信用损失法”“已发生损失法”将金融信用减值准备和资产减值准备的账面价值减记预计未來现金流量时不包括尚未发生的未来信用损失，难以及时足额地反映有关金融信用减值准备和资产减值准备在信用减值准备和资产减值准備负债表日的信用风险状况与“已发生损失法”相比，“预期信用损失法”考虑了有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合悝且有依据的信息更贴近于经济上的预期信用损失。金融信用减值准备和资产减值准备减值由“已发生损失法”变更为“预期信用损失法”属于会计政策的重大变化且预期信用损失的计量涉及对预期收取的所有现金流量等技术运用的合理性、适当性评价，使注册会计师將面临更多的职业判断审计工作的难度和风险也进一步提升。

　　本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考不能替代相關法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等事务所及相关从业人员在执業中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄

　　为帮助广大执业人员进一步理解和掌握，评价减值准備的合规性、适当性北京注协财务报表审计专业技术委员会做出如下提示：

　　一、对减值准备合规性、适当性的评价

　　及其应用指喃指出：“预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值”“在预期信用损失法下减值准备的计提不鉯减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(信用减值准备和资产减值准备负债表日)应当确认的減值准备”

　　因此，对减值准备合规性、适当性可以从以下方面进行考虑：

　　(一)评价减值准备的计量和确认基础

　　根据及其应用指南减值准备应根据合同应收取的所有合同现金流量，与预期能收到的所有现金流量之间的差额的现值计量在“预期信用损失法”下，减值准备的确认不以减值的实际发生为前提减值的转回不需要有“触发事件”，后续通过持续重新估计预期现金流量计量当期计提或轉回金额

　　(二)对减值准备适用项目范围合规性的考虑

　　第四十六条规定，适用计提减值准备的项目包括以摊余成本计量的金融信用減值准备和资产减值准备、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融信用减值准备和资产减值准备、规范下的部分贷款承诺以及財务担保合同、《》定义的合同信用减值准备和资产减值准备以及《》规范的交易形成的租赁应收款因此，注册会计师在评价被审计单位是否对适用的信用减值准备和资产减值准备、负债项目按照的规定计提减值准备时应关注如下事项：

　　）联系，我们将在核实后及時进行相应处理