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多项选择题下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有(
)。A．固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B．低值易耗品价值摊销采用分期摊销法C．存货期末采用成本与可变现净值孰低计价D．长期债券投资期末采用成本计价
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最新相关试卷谨慎性原则；【摘要】国际会计准则概念框架中，谨慎性原则经历了；【关键词】谨慎性保守资产负债观；一、引言；IASB在1989年对于谨慎性有清晰的表述：不允；观察到国际会计准则委员会（IASB）及其利益相关；二、相关概念；（一）保守与谨慎；在西方会计文献中,经常用来表达“面对不确定性所持；据调查,影响会计信息可理解性的前三个因素分别为财；性”和“稳健性”之间存在
谨慎性原则
【摘要】国际会计准则概念框架中，谨慎性原则经历了引用、删除和再次引用的起落，本文主要研究1989年国际会计准则概念框架中谨慎性存在的原因，2010年被删除的原因以及2015再次引用谨慎性定义的原由，深入剖析谨慎性。
【关键词】谨慎性
资产负债观
IASB在1989年对于谨慎性有清晰的表述：不允许故意少报资产或收入，或夸大负债或费用，因为它与中立性不一致。2010年国际会计准则概念框架中删除了谨慎性原则。2013年IASB讨论稿中呼吁重新引用1989年对于谨慎性的定义。2015年IASB的征求意见稿中提出重新引用对于谨慎性的定义。
观察到国际会计准则委员会（IASB）及其利益相关者（包括学者和从业者）在保守性和审慎性问题以及受托责任观和可靠性等相关概念方面的强烈不同意见，所以才产生了本文。具体来说，大多数研究文献支持会计应该保守的观点，因为有经验证据表明市场对保守主义的需求，以及有经济理论来解释这种需求。在这方面，文献与会计实务相一致，长期以来对财务报告采取了审慎的做法。然而，与学术和实践者的观点明显相矛盾，IASB试图从其概念框架中删除审慎的概念，理由是它不是财务报告的理想财产。本文试图了解是否以及如何能够调和这种强烈的意见分歧。
二、相关概念
（一）保守与谨慎
在西方会计文献中,经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个: 稳健和谨慎。尽管这两个词在词义上有细微差别( 稳健也称保守, 强调对风险的较高预期；谨慎也称审慎, 强调对风险的适度预期) ,但是早期会计文献没有做出详细区分,而是将它们的意思都集中地统一为:对待会计中的不确定性, 应持小心、谨慎、倾向于悲观的态度,即在进行会计处理时,认为风险发生的可能性要大于不发生的可能性( 陈鸣, 2005 ) 。
据调查, 影响会计信息可理解性的前三个因素分别为财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及信息使用者的前导知识。由于更多的会计信息使用者为非专业人士, 对专业术语的理解不太容易, 可能会造成误解从而影响有效决策。“谨慎
性”和“稳健性”之间存在的客观差异必然会降低会计信息的可理解性,从而统一措辞就显得尤为重要。 （二）谨慎性原则
1．受托责任观下的谨慎性原则
谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失。它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在 “实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。
2．决策有用观下的谨慎性原则
进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）??财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”
与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净
利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应” 的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。
对于这两种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。
三、1989年IASB中谨慎性存在的原因
1．Watts(2003)通过对相关实证文献的梳理,发现了一个很有趣的现象: 资本市场监管者、准则制定机构和学术界虽然在口头上反对谨慎性, 但是实际会计处理却变得越来越谨慎了。他从四个方面总结了谨慎性原则存在的理由: ①契约主义。由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果, 这会激励管理当局运用一些存有偏见和噪音的会计计量方式, 从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响, 而谨慎性原则的运用能抵制这种机会主义行为。②股东诉讼。相比较而言, 高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估公司净资产大得多, 低估公司净资产还能够降低公司的预期诉讼成本。③税收的节约。损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出, 因而能增加公司的价值。④监管成本的节约。近些年的相关实证研究证明了上述四种解释的合理性。
2.谨慎性原则发展的推动力量。Sanders、Hatifield和Moore在《论会计原则》中指出,谨慎性发展的主要力量来自于:①人们的普遍想法――低估比高估带来更少伤害；②会计估计中乐观主义将导致更多差错；③政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见,对一些不利的可能事项做出较为谨慎的处理显得更加合适。他们认为,基于各种目的的合理储备应该坚持,但并不支持也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现一定账面利润进而在对外报告中隐藏一部分利润的做法。
四、2010年删除谨慎性的原因
谨慎性原则对会计的理论与实务影响巨大，也极富争议。
对于谨慎性问题，不同的人有不同的理解。2010年IASB不再使用对谨慎性原则的参考，因为很多人误用谨慎性原则来证明他们没有高估资产或低估负债，比如：在营运良好的年度，储备部分资金以降低盈余，但在营运不佳的年度则运用这笔资金来提高盈余。这会导致盈余管理。 在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”。对它的批评主要集中在两个方面：
第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。
第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”
五、2013年讨论稿中的争议分析
关于谨慎性是否纳入财务概念框架，在保守主义和谨慎的具体背景下，辩论双方均有一定程度的误解是分歧产生的核心原因。首先，也是最直接的，基于这样的观察：在实践中，“保守主义”和“谨慎”通常被用作同义词。这是一个混乱的原因，也是双方在辩论中相互交谈的原因。因此，本文在理性上区分了保守主义和谨慎。简而言之，“保守主义”在本文中指的是任何会计方法，导致账面价值小于经济价值，而“审慎”是由对不确定性的“谨慎”反应产生的一种特定类型的保守主义。
其次是基于对IASB概念框架的分析。表明该框架本质上是保守的，因为框架的中性应用导致权益的账面价值小于其经济价值。此外，这种固有的保守主义被认为隐含地满足了对财务报告审慎的大部分需求。
因此，一方面，对IASB的批评，由于未能支持保守的会计或拒绝谨慎，大体上是错误的。同样，基于同样的根本原因，有人认为，批评IASB拒绝财务报告的“受托责任”角色也基本上是毫无根据的，因为批评财务报告的“资产负债表方法”与传统的“匹配”概念和收益表的首要地位也是毫无根据的。然而，另
一方面，如果IASB在概念上更符合自己的框架，那么它的自身立场的倡导将更加紧密地与其利益相关者保持一致。在更大程度上，辩论中的任何一方似乎都认识到，IASB的“资产负债表”框架与谨慎，受托责任观和匹配的传统概念之间有着更为紧密的一致性。考虑到这一点，剩余的分歧范围相对较窄。在保守主义/谨慎的背景下，这种范围在于谨慎是一种理想的财务报告属性，而不是独立于概念框架的中性应用而产生的保守主义。
六、重新引用1989年对于谨慎性定义的原因
IASB一直很支持谨慎性原则的使用，可能有些人对此有误解，他们认为IASB没有承认谨慎性原则是必要的，更有甚者认为财务报表的编制是不谨慎的。我们希望通过重新引入对谨慎性原则的定义来达到如下目标：1、帮助IASB制定严格的标准，抵消管理偏见。2、帮助筹备人员，审计师和监管者抵制管理层乐观的偏见。3、通过明确的定义有助于减少关于谨慎含义的混淆。
我们把谨慎性分为cautious prudence和asymmetric prudence（非对称谨慎性）。我们实际上反对的是asymmetric prudence（非对称谨慎性）。
Cautious prudence是指在不确定条件下审慎做出决策，谨慎性还支持中立性，即不高估资产，不低估负债，但是并不禁止确认为实现收益，如果这一信息是有用的话；另一方面，不低估资产和收入，不高估负债和费用，这样可以防止“收益饼干罐”的出现（“饼干罐会计”策略：公司企业的一种作帐方式，在营运良好的年度，储备部分资金以降低盈余，但在营运不佳的年度则运用这笔资金来提高盈余，给人以该公司年年获利、财物平稳的印象。)
asymmetric prudence即非对称谨慎是指确认资产（收入）比确认负债（损失）需要更多的证据。非对称的谨慎性会引入系统性偏差，增加财务报表的主观性并降低可比性。非对称谨慎性倾向于使用历史成本法。事实上使用现值法计量资产和负债时，即使需要估计，也能够提供更多有用的信息。
尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势。
从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则
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