研究与创新StudyandInnovation；我国企业会计标准应用的现状、问题及改进建议；―基于问卷调查的分析――；中国会计报；李京；上海国家会计学院；郭永清；摘要：当前我国会计标准包括《企业会计准则》、《企；调查；关键词：会计标准；一、研究背景；从１９９２年开始至今，我国企业会计标准进行了长时；流通企业会计制度》、《农业企业会计制度》等十三个；计政策与会
研究与创新StudyandInnovation
我国企业会计标准应用的现状、问题及改进建议
―基于问卷调查的分析――
中国会计报
上海国家会计学院
摘要：当前我国会计标准包括《企业会计准则》、《企业会计制度》和《小企业会计准则》。企业应应用中有什么难点问题、下一步应该如何改进，为了回答上述问题，笔者进行了问卷采用什么标准、
调查。根据问卷调查的结果，文章提出了如下改进建议：统一会计标准，明确废止部分会计标准；增加实务示例，完善释义，进一步细化准则应用指南；制定财务报表格式和配套的会计科目及主要账务处理说明；加强培训，构建全国统一培训平台。
关键词：会计标准
一、研究背景
从１９９２年开始至今，我国企业会计标准进行了长时期、大幅度的持续改革。１９９２年，我国出台了《企业会计准―基本准则》（１９９２）以及《工业企业会计制度》、《商品则――
流通企业会计制度》、《农业企业会计制度》等十三个行业会计制度。按照企业会计准则制定的设想，１９９２年《企业会计准则》在基本准则发布后，还必须制定具体会计准则，以形成完整的会计准则体系。１９９７年５月颁布了《关联方关系准则；１９９８年先后发布了现金流量表、会及其交易的披露》
计政策与会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、投资、收入、债务重组和建筑合同等七个具体会计准则；１９９９年发布了非货币性交易准则；２０００年发布了或有事项准则；２００１年发布了无形资产、租赁和借款费用等三个具体会计准则，并对现金流量表，投资，会计政策、会计估计变更及会计差错更正，债务重组，非货币性交易等五个准则进行了修订。
１９９２年改革后，在很长一段时间内，企业会计准则和和企业会计制度同时存在并生效。为了解决不同行业使用不同会计制度引起的差异问题，２０００年，财政部按照企业性质和规模先后发布了《企业会计制度（２０００）》、《金融企业》和《小企业会计制度（２００４）》。会计制度（２００１）
２００６年，我国加大了企业会计标准和国际财务报告准则趋同的力度，出台了３８个企业会计准则，并从２００７年１月１日开始在上市公司实施。２０１１年，财政部发文明确废止《金融企业会计制度（２００１）》但是，《企业会计制度（２０００）》仍然有效。２０１１年，财政部发布了《小企业会计准则（２０１１）》，从２０１３年１月１日起开始生效，《小企业会计制度（２００４）》废止。２００６年的企业会计准则出台后，财政部对部分内容进行了修订，并新增了３９－４１号准则。
截至目前，我国已经出台并且继续生效的会计标准如表１所示：
企业会计准则
企业会计制度
小企业会计准则
DOI:10.ki.issn17.01.004
表１财政部已发布的会计标准一览表
企业会计制度２０００－１２－２９２００１－１－１所有行业企业后续有问题解答企业会计准则－２００６－２－１５２００７－１－１所有行业企业２０１４－７－２３基本准则
企业会计准则－后续有会计准则解释，２０１４具体准则２００６－２－１５２００７－１－１所有行业企业年对部分内容进行了修订，
并新增３９－４１号准则
那么，在实际会计工作中，企业到底应用什么标准，是企业会计制度还是企业会计准则？应用中有什么难点问题？下一步应该如何改进，是否可以不再采取分层次采用会计标准的做法，废止部分会计标准？这些都成为非常现实的问题。为了回答上述问题，笔者通过上海国家会计学院会计信息调查中心进行了问卷调查。
二、问卷调查基本情况
笔者针对企业类财会人员一共发放并收回调查问卷１６７６０份，经过筛选甄别，其中无效问卷１８９８份，有效问卷１４８６２份。调查对象所在的企业分布为：主板上市公司所占比例为１７．５９％，中小板上市公司所占比例为２．４８％，新三板公司占２．０４％，境外上市公司占３．４９％，发行公募债券的企业占２．％，发行私募债券的企业占１．２７％，没有通过资本市这些比例，也基本上反映了我国目前场融资的企业占７５％。
企业的融资现状，因此，本次调查问卷具备较好的现实代表性。调查对象其职业层级呈现典型的“金字塔”型。普通工作人员占比５３．８４％，基层管理者占比２２．１６％，两者合计占７６％；而中层管理人员占比１９．６６％，高层管理人员占比仅为４．３４％。
会计师事务所需要对企业运用企业会计标准的情况进行审计，因此，会计师事务所对企业会计标准的实际执行将发挥非常重要的作用。为此，我们针对会计师事务所进行了调查。针对会计师事务所类财会人员一共发放并收回调查问卷２３０１份，经过筛选甄别，其中无效问卷７３５份，有
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效问卷１５６６份，其构成如下：合伙人占１８．４５％，高级经理占１０．４７％，经理／项目经理占２４．２０％，基层工作人员占４６．８７％。
三、会计标准执行情况及分析（一）企业会计标准应用情况分析
在有效问卷中，共
有１４３９９位调查对象采用了企业会计准则、企业会计制度或者小企业会计准则，２８５位调查对象采用了其他会计制度（表２）。具体为：５７．８８％的企业选择采用企业会计准则（２００６），３０％的企业选择采用小企业会计准则（２０１１），８．６７％的企业选择采用企业会计制度（２０００），还有３．４５％的企业采用其他会计制度（小企业会计制度２００４、金融企业。这里有一个需要引起充分注意的问题会计制度２００１等）
是：少数企业采用已经明确废止的会计标准，一是说明少数企业的会计标准更新意识比较差，甚至可以说违反了会计法律法规；二是少数会计主管部门没有宣传和监管到位。这一问题，无论如何都应该坚决予以杜绝。
表２企业会计标准应用分布情况类型数量Ａ．《企业会计准则（２００６）》８５９６Ｂ．《小企业会计准则（２０１１）》４４５５Ｃ．《企业会计制度（２０００）》１２８８Ｄ．其他会计制度２８５合计１４６２４
５８．７８％３０．４６％８．８１％１．９５％１００．００％
Ａ．２００７年Ｃ．２００９年Ｄ．２０１０年合计
企业会计准则执行时间分布
５１６６６０３５４５８５９６
６０．１０％７．０１％６．３４％１００．００％
中的困难的情况如表５所示。企业人员的平均选择１．８８项，会计事务所人员选择的困难平均为２．２１项。从企业人员和会计事务所人员的选择上来看，对困难的认识还是比较一致的，列在第一位的是缺乏相应的培训指导，列在第二位的是职业判断要求高。
企业会计准则应用困难情况
企业类调查结果事务所类调查结果数量比例数量比例
Ａ．职业判断要求高３４８８４０．５５％６８１４３．４９％Ｂ．基础数据取得困难１３５４１５．７４％３６９２３．５６％Ｃ．准则条款理解难２３２８２７．０６％５０９３２．５０％Ｄ．准则变化频繁２８２２３２．８１％４８９３１．２３％Ｅ．缺乏相应的培训指导３８６９４４．９８％８３８５３．５１％Ｆ．企业业务复杂缺乏准则相关规定２２７１２６．４０％４６６２９．７６％Ｇ．其他（请填写）６２０．７２％２５１．６０％Ｈ．没有困难１２５６１４．６０％７９５．０４％平均困难数１．８８２．２１
在采用其他会计制度的２８５位调查对象中（表３），１１８没有位是因为上级企业的要求，而１６７位则沿袭原有做法、特别原因或者不知道原因，从中可见，这些调查对象所在的企业未能紧跟会计标准的最新变化以及政策要求，存在着较大的问题。
Ａ．沿袭原有做法Ｂ．上级企业要求Ｃ．没有特别原因Ｄ．不知道原因
其他会计制度具体原因分布情况
样本数８８１１８４８３１
比例３０．８８％４１．４０％１６．８４％１０．８８％
选择最多的困难是“缺乏相应的培训指导”，因此会计主管部门如何加强相应的培训指导，是会计准则能否在实全国会计人员数量众多，如何保证际中执行到位的关键。
培训指导本身的统一标准和高质量，就是一个难题。目前全国会计人员后续教育机构众多，鱼龙混杂，参差不齐，培训指导的质量很难得到保证。笔者认为，一是会计主管部门应当利用三所国家会计学院举办师资培训班，保证培训指导的师资的高质量；二是充分利用信息技术，比如全国统一的会计准则学习网络课程和答疑，保证全国会计人员都得到统一质量的培训指导，避免会计标准在学习传导中的噪音和误导。
其次，是“职业判断要求高”。关于职业判断的问题，因为这是我国会计标准改革后面临的一个变化，因此我们在后续问卷中专门调查了“如何更好地应对企业会计准则中的职业判断问题”，参见后续分析。
第三个困难是“会计准则变化频繁”。我国自１９９２年会计改革以来，基本上是几年一大改、年年有补充，从基本准则加行业会计制度、具体准则出台、２００１年企业会计制度加金融企业会计制度、会计准则和企业会计制度的解释、２００６年企业会计准则、企业会计准则解释、２０１４年修订，确实是变化频繁。这些变化，一是由于国际财务报告准则的变化所引起，二是由于我国实务工作中出现的新问题新情
（二）企业会计准则执行情况分析
（１）企业会计准则执行的时间分布。如表４所示，已经采用企业会计准则的企业，绝大多数在２００７年开始执行企业会计准则，随后开始执行企业会计准则的企业数量基本上呈逐年下降趋势。这与我国２００６企业会计准则发布后要求上市公司及国有大中型企业从２００７年１月１日开始施行，随后逐步扩展到所有大中型企业有关。从时间上看２０１５年比２０１４年采用企业会计准则的企业数量要多，笔者认为这与财政部２０１５年《关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知》相关，因为有些企业原先采用的会计标准被废止和失效，转而采用２００６年企业会计准则。所以，会计标准时效性的管理对于企业会计标准的采用还是有非常重要的影响和意义的。
（２）企业会计准则应用中存在哪些困难。企业类调查对象和会计事务所类调查对象选择的企业会计准则应用
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况所引起，从会计标准的角度，都是非常有必要的。因此，对于会计主管部门来说，如何解决稳定与变化之间的这一矛盾，比较棘手。
接下来是“会计准则条款难理解”、“企业业务复杂缺乏和“基础数据难取得”。对于会计准则条款难相应准则规定”
理解的问题，除了培训指导外，更重要的是会计准则的应用指南应予以更加详细、生动的解释。而对于企业业务复杂缺乏相应准则规定，笔者认为除了少数企业的新业务困难确实没有会计标准规定外，更多的不是企业会计准则不够全面而是会计人员运用会计准则的能力欠缺所导致。“基础数据难取得”则说明企业基础管理工作不够扎实。
值得注意的是，在其他困难中，有多位调查对象提出了具体职业判断困难的问题，主要涉及公允价值、资产减值，说明这些会计标准在实际执行中确实面临着比较大的困难。
（３）如何更好地应对企业会计准则中的职业判断。“职业判断要求高”是会计准则应用中的难题。如何应对这一难题，绝大多数调查对象认为应该：提供更多的实务示例，还强化准则应用指南说明，以及细化企业会计准则条文。有部分调查对象提出了一些其他建议：如结合我国实际对职业判断做出一些指引；通过互联网手段，提供官方平台，线上解答有关职业判断疑问，等等（表６）。
会计准则职业判断的建议
企业类调查结果数量比例
Ａ．细化企业会计准则条文４５９５５３．４６％Ｂ．强化准则应用指南说明５５９３６５．０７％Ｃ．提供更多的实务示例６０１４６９．９６％
７１０．８３％Ｄ．其他（请填写）
平均建议举措１．８９个
事务所类调查结果
数量比例６１１３９．０２％９５４６０．９２％１，１０７７０．６９％
０．４５％７
１．７１个
表８Ａ．需要合计
行业财务报表格式的意见分布情况
４６５３８５９６
５４．１３％１００．００％
理说明。如表９所示，对于会计科目和主要账务处理，大多数调查对象认为需要单独的会计科目和主要账务处理或者需要在各具体准则应用指南中说明，只有少数调查对象根据调查，笔者认为，对会计科目和认为不需要做出规定。
主要账务处理做出规定是必要的，至于单独规定还是在具体准则应用指南中说明，则只是形式不同而已。
会计科目和主要账务处理的意见分布情况
企业类调查结果数量比例
Ａ．需要单独的会计科目和主要账务处理３４８８４０．５８％Ｂ．需要在各具体准则应用指南中说明３９７３４６．２２％Ｃ．不需要１１３５１３．２０％合计８５９６１００．００％
事务所类调查结果
数量比例６８１４３．４９％７９６５０．８３％８９５．６８％１５６６１００．００％
（三）企业会计制度执行情况分析
（１）企业会计制度执行的时间分布。如表１０所示，在本次调查中，共有１２８８家企业采用了企业会计制度，占调查对象的８．８１％。采用企业会计制度的企业中，８１２家（６３．０４％）在２００６年以前（含２００６年）开始执行企业会计制度，２００７年－２０１２年之间２９６家（２２．９８％）开始执行企业会计制度，２０１３年以后（含２０１３年）开始执行企业会计制度的１８０家（１３．９８％）。由于我国目前企业会计制度（２０００）和企业会计准则（２００６）并行，因此部分企业依旧执行企业会计制度；从调查来看，在２００６年新准则发布后，有些企业选择还是选择从原来的行业会计制度转向执行企业会计制度，而不是选择执行企业会计准则。调查结果表明，在企业会计准则和企业会计制度同时生效的情况下，不同企业可能会选择企业会计准则或企业会计制度导致会计标准的不一致。是否需要彻底废止企业会计制度（２０００），以实现企业会计标准的统一，是一个值得思考和研究的问题。
表１０企业会计制度执行时间分布情况
数量开始执行年份
Ａ．２００６年以前（含２００６年）８１２
２９６Ｂ．２００７年－２０１２年
１８０Ｃ．２０１３年以后（含２０１３年）
合计１２８８
６３．０４％２２．９８％１３．９８％１００．００％
（４）企业会计准则下的财务报表格式。
第一，企业会计准则下是否需要统一的财务报表格式。对于企业会计准则下是否需要统一的财务报表格式，大多数调查对象都认为需要制定统一的财务报表格式或者需要制定指导性的财务报表格式，只有少数人认为不需要对财务报表格式做出规定（表７）。
财务报表格式的意见分布情况
企业类调查结果事务所类调查结果数量比例数量比例
Ａ．需要制定统一的财务报表格式３９４９４５．９４％７８０４９．８１％Ｂ．需要制定指导性的财务报表格式３５４４４１．２３％６８７４３．８７％Ｃ．不需要１１０３１２．８３％９９６．３２％合计８５９６１００．００％１５６６１００．００％
（２）执行《企业会计制度》能否满足企业目前会计核算的需要。如表１１所示，采用企业会计制度的企业，基本上都认为能满足企业的需求。
Ａ．完全满足Ｂ．比较满足企业会计制度应用满足需求情况
数量５７７６８４比例４４．８０％５３．１１％第二，是否需要行业财务报表格式。如表８所示，对于是否需要行业财务报表格式，基本上是一半对一半的情况。笔者认为，对于制造业企业或商品流通企业来说，无需制定行业财务报表格式；对于金融企业或者特殊行业的企业，可能需要行业财务报表格式。
（５）企业会计准则下是否需要会计科目和主要账务处
（３）企业有无转换会计制度的想法。如表１２所示，在采用企业会计制度的１２８８位调查对象中，７５８位不想转，３２４位
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想过但没想好，只有１４５位想转为执行企业会计准则、６１位想转为执行小企业会计准则。这说明，在采用企业会计制度的企业中，绝大多数并不想转换企业会计标准。我们认为，从政策制定的角度来看，应当比较企业会计制度与企业会计准则、小企业会计准则的差异，在会计标准实际执行不存在实质性差异的情况下，应当减少会计标准的选项。
表１２执行会计制度的企业转换会计标准情况分布选项数量Ａ．想转为执行企业会计准则１４５
６１Ｂ．想转为执行小企业会计准则
３２４Ｃ．想过但没想好
７５８Ｄ．不想转
合计１２８８
１１．２６％４．７４％２５．１６％５８．８５％１００．００％
表１５转换会计标准的难点分布情况Ａ．准则职业判断要求高３６７Ｃ．制度转换成本大２６９Ｄ．其他（请填写）７３本题发表意见人数９２９人均提出难度数３９．５０％２８．９６％７．８６％
第一位的是企业缺乏制度转换动力，这与前文所说的是否转换取决于政策制定部门的态度是一致的；列在后面的是准则职业判断要求高和准则条款理解难，这些问题与前文关于会计准则的执行困难是相同的，因此这些困难可以说不是转换的困难，而是在于解决会计准则执行的困难。在选择其他的人员中，具体的主要困难认为会计人员的素质和水平不够高的比较多。
表１６会计师事务所角度转换会计标准的难点分布情况Ａ．准则职业判断要求高６１７
５４１Ｂ．准则条款理解难
２６１Ｃ．制度转换成本大
５６合计３９．４０％３４．５５％１６．６７％３．５８％
（４）企业转为执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》难度如何。如表１３所示，对于企业从执行企业会计制度转为执行企业会计准则或小企业会计准则，只有７３位调查对象认为难度很大，４１７位认为有一些难度，３３５位认为难度不大，而４６３位认为不好判断。从调查中可以发现，其实大多数人认为转换的难度不大，只是取决于政策是否强制要求转换。
表１３选项
Ａ．难度很大Ｂ．有一些难度Ｃ．难度不大Ｄ．不好判断合计
转换会计标准的难度情况
数量７３４１７３３５４６３１２８８
比例５．６７％３２．３８％２６．０１％３５．９５％１００．００％
（三）小企业会计准则执行情况
（１）小企业会计准则执行的时间分布。在本次调查中，共有４４５５家企业采用了小企业会计准则，占调查对象的３０．４６％。采用小企业会计准则的企业，集中在２０１３年开始执行，共３２７２家（７３．４５％），随后逐年下降（表１７）。从数据来看，小企业会计准则并不是一步执行到位，政策的宣贯是一个需要引起注意的问题。
表１７年份
Ａ．２０１３年Ｂ．２０１４年Ｃ．２０１５年Ｄ．２０１６年合计
小企业会计准则执行时间分布情况
数量３２７２６４４３９６１４３４４５５
比例７３．４５％１４．４６％８．８９％３．２１％１００．００％
会计事务所人员从审计以及与客户接触的角度，对企业会计制度转为企业会计准则做出了自己的判断（表１４），只有４．７３％的人员认为转换难度很大，５１．７２％认为有一些难度和３１．５５％的人员认为难度不大，１２．０１％的人员认为不好判断。从调查结果来看，绝大多数会计师事务所类调查对象认为转换难度不大，是可以接受的，主要是取决于政策制定部门的态度。
表１４事务所会计师角度转换会计标准的难度情况选项数量Ａ．难度很大７４Ｂ．有一些难度８１０Ｃ．难度不大４９４
１８８Ｄ．不好判断
合计１５６６
４．７３％５１．７２％３１．５５％１２．０１％１００．００％
（２）执行《小企业会计准则》的困难有哪些。对于执行小企业会计准则的困难，４４５５位企业类调查对象一共选择了４８００个困难选项，平均为１．０８个，比企业会计准则的１．８８个要低很多，这也表明小企业会计准则的困难比企业会计准则要少很多。执行小企业会计准则的困难中，排在首位的是缺乏相应的培训指导；其次是企业业务复杂缺乏准则相关规定；职业判断要求高、准则条款理解难、基础数据取得困难等则差不多；还有１４０３位调查对象认为没有困难（表１８）。总体而言，小企业会计准则与企业会计准则比较，选取没有困难的调查对象比例前者远高于后者；选取职业判断要求高的调查对象比例，前者远低于后者。因此，小企业会计准则的复杂程度确实比企业会计准则要低。
会计事务所人员有５４．９８％认为企业执行《小企业会计准则》最主要的困难是缺乏相应的培训指导，然后依次是
（５）转换的难度主要在于哪些方面。由于３３５位企业类调查对象认为转换难度不大，因此对于转换难度的问题，有９２９位采用企业会计制度的企业类调查对象参与了本题的调查。如表１５所示，其中３６７位调查对象认为会计准则职业判断要求高，３１１位调查对象认为准则条款难理解，这两个选项与前述企业会计准则应用中的困难保持一致，这也是大多数会计人员对于企业会计准则的理解。
会计事务所人员从自身的角度理解，认为企业会计制度转换为企业会计准则的主要困难如表１６所示。其中列在
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企业业务复杂缺乏准则相关规定、准则条款理解难、职业判断要求高等困难。这些困难与企业人员的看法一致。
表１８选项
小企业会计准则执行中的难点分布情况
企业类调查对象事务所类调查对象数量比例数量比例
Ａ．职业判断要求高７０４１５．８０％３５０２２．３５％Ｂ．基础数据取得困难５６６１２．７０％３３０２１．０７％Ｃ．准则条款理解难６６４１４．９０％３９０２４．９０％Ｄ．企业业务复杂缺乏准则相关规定８４７１９．０１％４９２３１．４２％Ｅ．缺乏相应的培训指导１９０３４２．７２％８６１５４．９８％Ｆ．其他１１６２．６０％９８６．２６％Ｇ．没有困难１５．２０％１４０３３１．４９％２３８人均选择困难数１．０８１．７６
《企业会计制度》的企业转换为执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》的难度不大，是否转换取决于财政部会计主管部门的态度和决策。从会计标准统一和国际趋同的角度，建议财政部门应该明确废止《企业会计制度》，要求企《企业会计准则》或《小企业在规定时间内全面转换为执行业会计准则》。
同时，我们建议各级财政会计主管部门应当加强对会计标准执行情况的监督检查。目前，除了财政部会计事务管理司外，各级财政会计主管部门的工作重心在会计人员的管理（会计职称考试、会计人员继续教育等），建议应当同时加强对企业会计标准应用的监督检查。通过以会计人员管理为抓手、与工商税务等部门协作等手段加强对企业会计标准应用的监督检查，比如不符合小规模企业标准的企业不得采用小企业会计准则、各类企业不得采用已经废止的会计标准等。
（二）增加实务示例，完善释义，进一步细化准则应用指南无论是企业会计人员还是会计师事务所人员，普遍认我国会计准则为职业判断是实际工作中面临的主要难题。
与国际会计准则趋同，采取原则导向，需要职业判断的实笔者建议：按中文习惯修订企业会计准则条务问题较多。
文，提供更多的实务示例，完善各类释义，进一步细化准则应用指南说明。可以考虑把我国原先通过会计准则讲解的内容纳入应用指南；每年出版会计准则应用案例，结合我国实际对职业判断做出一些案例指引；通过互联网手段，提供官方平台，线上解答有关职业判断疑问，等等。
在调查中，调查对象认为最需要改进的企业会计准则和最需要进一步明确的会计实务问题集中在长期股权投资、企业合并和合并财务报表、金融工具、收入、资产减值、职工薪酬、建造合同方面，建议政策制定部门对上述问题进行更加详细地调研，认真仔细研究实务中面临的困难，一方面可以对我国会计准则进行完善，另一方面可以为国际会计准则委员会提供更多的资料和依据对国际财务报告准则予以完善。
（三）制定财务报表格式和配套的会计科目及主要账务处理说明
在调查中可以得出结论，我国绝大多数会计人
（３）小企业有无转换会计标准的想法。如表１９所示，在４４５５位调查对象中，３０６１位不想转换会计标准，８８６位想过但还没有想好，两个选项相加占８８．６０％，因此大多数小企业将继续采用小企业会计准则。２８７位想转为执行企业会计准则，２２１位想转为执行企业会计制度。想转换会计标准和想过但没有想好三个选项相加共有１３９４位调查对象。
表１９执行小企业准则的企业转换会计标准的分布情况选项数量Ａ．想转为执行企业会计准则２８７Ｂ．想转为执行企业会计制度２２１Ｃ．想过但还没想好８８６
３０６１Ｄ．不想转
合计４４５５
６．４４％４．９６％１９．８９％６８．７１％１００％
（４）如想转换会计标准的，转换理由是哪些。共有１３９２位调查对象对转换理由进行了回答，结果如表２０所示。出于企业管理需要占了大多数，５７４位选择了这一理由；３６０位选择了企业规模扩大；２５９位选择了企业有公开市场融资的需要。
表２０执行小企业会计准则的企业转换会计标准的理由分布情况
数量选项比例
Ａ．企业规模扩大３６０２５．８２％Ｂ．企业有公开市场融资的需要２５９１８．５８％Ｃ．企业管理需要５７４４１．１８％Ｄ．其他考虑１９９１４．２８％合计１３９２１００％
四、我国会计标准改进建议
（一）统一会计标准，明确废止部分会计标准
查中，企业除了采用企业会计准则、企业会计制度和小企业会计准则以外，还有少数企业采用其他会计标准，包括金融企业会计制度、小企业会计制度、国有林场和苗圃财务会计制度、银行会计制度、商业企业会计制度、担保企业会计核算办法等。在出台会计标准的时候，虽然都明确规定旧会计标准废止，但是比较零碎，笔者建议，通过发布类似财政部２０１５年《关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知》的形式，对所有会计标准做一次明确的清理。
对于目前仍旧生效的《企业会计制度》，通过前述调查，笔者认为不管是从企业角度还是从事务所角度，执行
员需要财政部会计主管部门制定财务报表格式和配套的会计科目及主要账务处理说明，只有极少数人认为无需财务报表格式和配套的会计科目及主要账务处理说明。在采用会计准则后，我们主要在准则应用指南和准则讲解中对会计科目和主要账务处理做出一些举例示范。报表格式、
从我国会计标准变迁的历史来看，在２００１年及以前发布的会计制度中，都包括了会计科目及使用说明、会计报表格式及编制说明等内容，调查结果表明大多数会计人员来说都习惯于这种形式。２００６年进行企业会计准则的改革后，企业会计准则本身主要解决会计的确认、计量和列报主要账问题，通过企业会计准则应用指南解决会计科目、
２０１７年第１期
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