2013年初级职称会计实务重点归纳_百度文库
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2013年初级职称会计实务重点归纳|
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关于上海市城市建设投资开发总公司2011 年度财务报表的审计报告
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2012年中级会计职称考试《经济法》第九章课后练习题：金融资产
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3秒自动关闭窗口第五章 持有至到期投资练习题及答案_文档资料库
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第五章 持有至到期投资练习题及答案
第五章 持有至到期投资一、单项选择题 1.20×7 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张， 以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 20×6 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为三年，票面年利率为 5％，每年年末支付 当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑
其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是（） 。 A．1050 万元 B．1062 万元 C．1200 万元 D．1212 万元2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（） 。 A．120 万元 B．258 万元 C．270 万元 D．318 万元3．20×7 年 1 月 1 日，甲公司至证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支 付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 20×7 年 1 月 1 日，系 分息付款、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5％实际年利率为 4％，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该 持有至到期投资 20×7 年 12 月 31 日账面价值为（） 。 A．2062.14 万元 B．2068.98 万元 C．2072.54 万元 D．2083.43 万元 ） 。4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ A.交易性金融资产 C.应收款项 B.持有至到期投资 D.可供出售金融资产5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、 一次还本债券投资， 应于资产负债表日按票 面利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目， 按持有至到期投资期初摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ 科目。 A.持有至到期投资（利息调整） C.持有至到期投资（应计利息） B.持有至到期投资（成本） D.持有至到期投资（债券溢折价） ）6． 甲企业于 2008 年 1 月 1 日， 以 680 万元的价格购进当日发行的面值为 600 万元的公司债 券。其中债券的买价为 675 万元，相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 8%，期限为 5 年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为 （ ）万元。 A.680 B.600 C.675 D.6707.甲股份有限公司于 2008 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至 到期投资，实际支付的价款为 1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 10 万元，另支付相关税费 10 万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 5208. 正保集团于 2007 年 3 月 20 日，以 1 000 万元的价格购进 06 年 1 月 1 日发行的面值 900 万元的 5 年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息 40 万元， ， 另支付相关税费为 5 万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投 资”科目的金额为（）万元。 A.1 005 B.900 C.965 D.9809.A 公司购入 B 公司发行的期限为 5 年、到期一次还本付息的债券，A 公司准备并有能力持 有至到期，A 公司应将该项投资划分为（ ） A.交易性金融资产 C.贷款及应收款项 B.持有至到期投资 D.可供出售金融资产10.甲公司于 2008 年 1 月 3 日从证券市场上购入乙公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该 债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付 价款为 1011.67 万元， 另支付相关费用 20 万元。 甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为 6%。2008 年 12 月 31 日，甲公司应确认的投资收益为（ A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70 ）万元。11.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 5 000 万元，其账面余额为 4 800 万元（未计提减值准备） 。在重分类日应做的会计分录为 （ ） 。A.借：可供出售金融资产 5 000 贷：持有至到期投资 4 800 资本公积――其他资本公积 200 B.借：可供出售金融资产 4 800 贷：持有至到期投资 4 800 C.借：可供出售金融资产 5 000 贷：持有至到期投资 5 000 D.借：可供出售金融资产 4 800资本公积 200 贷：持有至到期投资 5 000 12.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ A.计提持有至到期投资减值准备 B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息 C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息 D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额 二、多项选择题 1.关于金融资产的重分类，下列说法正确的是（） 。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 2.有下列哪些特征的金融资产可以划分为持有至到期投资（） 。 A．到期日固定、回收金额固定或可确定 B．有明确意图持有至到期 C．有能力持有至到期 D．非衍生金融资产 E．衍生工具 3.下列项目中属于交易费用的有（） 。 A．支付给代理机构的手续费 B．支付给代理机构的佣金 C．为发行金融工具所发生的差旅费 D．内部管理成本 E．债券折价 4.下列项目中可作为持有至到期核算的有（） 。 A．企业从二级市场上购入的固定利率国债 B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 C．购入的股权投资 ） 。D．符合持有至到期投资条件的期限较短（1 年以内）的债券投资 E．企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1 年以内）的债券投资 5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ A.投资时支付的不含应收利息的价款 B.投资时支付的手续费 C.投资时支付的税金 D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息 6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率， 且不存在交易费用时， 下列 各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ） 。 A.计提持有至到期投资减值准备 B.确认分期付息债券的投资利息 C.确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资 7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ） 。 A.确认的减值准备 C.利息调整的累计摊销额 B.分期收回的本金 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 ） 。8.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时， 下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的 有（ ） 。 B.贷款及应收款项的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失A.持有至到期投资的减值损失 C.可供出售权益工具投资的减值损失 9. A 公司 2010 年的有关交易或事项如下：(1)2010 年 1 月 2 日，A 公司从活跃市场上购入甲公司股票 l 000 万股，占其表决权资本 的 0.01％，支付款项 8 000 万元，交易费用 25 万元，其目的是赚取差价。 (2)2010 年 1 月 20 日，A 公司从活跃市场上购入乙公司股票 2 000 万股，占其表决权资本 的 2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项 10 000 万元，交易费用 50 万 元，其目的是准备长期持有。 (3)2010 年 2 月 20 日，A 公司从活跃市场上购入丙公司股票 30 000 万股，占其表决权资 本的 30％，对丙公司具有重大影响。支付款项 60 000 万元，交易费用 500 万元，其目的是 准备长期持有。 (4)2010 年 3 月 20 日，A 公司从活跃市场上购入丁公司股票 50 000 万股，占其表决权资本的 60％，对丁公司构成控制。支付款项 90 000 万元，交易费用 800 万元，其目的是准备 长期持有。 (5)2010 年 4 月 20 日， A 公司以银行存款 500 万元对戊公司投资， 占其表决权资本的 6％， 另支付相关税费 2 万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计 量。其目的是准备长期持有。 A 公司与上述公司均不存在关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）下列各项关于 A 公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有( )。 A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产 B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产 C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资 D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资 资产 （2）下列各项关于 A 公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有( )。 A.对甲公司的投资初始确认成本为 8 025 万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为 10 050 万元 C.对丙公司的投资初始确认成本为 60 500 万元 D.对丁公司的投资初始确认成本为 90 800 万元 E.对戊公司的投资初始确认成本为 500 万元 10. 关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（ A.企业采用附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售， 同时与买入方签订协议， 在约定期限结束时按固定价格将该金 融资产回购 C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌 期权是一项重大价内期权 D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进 行全额补偿 E.企业以不附追索权方式出售金融资产 三、判断题 1.满足一定的条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（） 。 ） 。 E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融2.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“投资收益”科目中核算（） 。 3.持有至到期投资初始计量时， 交易费用在 “持有至到期投资初―利息调整” 科目中核算 （） 。 4.持有至到期投资初后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量（） 。 5.持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量， 公允价值与 账面价值的差额计入投资收益 6.持有至到期投资处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（） 。 7.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计 算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。 （ ）8.如果某项债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。 （ ）9.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时， 如果摊余成本逐期递增， 则每 期“利息调整”摊销额也是递增； 如果摊余成本逐期递减， 则每期“利息调整”摊销额也 是递减。 （ ）10. 处置持有至到期投资时， 应将实际收到的金额与其账面价值之间的差额计入公允价值变 动损益。 （ ）四、会计业务处理题 练习一 【目的】练习每年付息一次，到期还本的持有至到期投资。 【资料】A 公司于 2003 年 1 月 1 日以存款 5.0562 万元购入 B 公司发行的 5 年期债券， 面值 4.7 万元，票面利率 12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率 法摊销溢价。假定按年计提利息，利息不以复利计算。 【要求】1.编制 A 公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。 练习二 【目的】练习到期日一次还本付息的持有至到期投资。 【资料】A 公司于 2009 年 1 月 4 日从证券市场购入 B 公司于当年 1 月 1 日发行的债券， 作为持有至到期投资。该债券期限 3 年，面值 1000 万元，票面利率为 4%，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次还本付息。企业实际支付价款为 947.50 万元，另支付相关费用 20 万元，该债券实际利率为 5%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。假定按年计提利息， 利息不以复利计算。 【要求】1.编制 A 公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。2.根据本节例题及本练习题，请你思考：债券的溢价或折价对期末摊余成本的确定 有何影响？ 练习三 【目的】持有至到期投资重分类 【资料】A 公司于 2009 年 1 月 5 日，将原已提减值的持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产。重分类日该持有至到期投资各账户余额分别为：成本 1000 万元，利息调整贷方余 额 26.73 万元， 持有至到期投资减值准备账户贷方余额 43.27 万元。 重分类日该投资公允价 值为 925 万元。 【要求】编制持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 练习四 【目的】持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产 【资料】由于受贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，A 公司持有的、原划分为 持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，A 公司于 2009 年 4 月 1 日对外出售该 持有至到期债券投资 10%，共收取价款 1 200 000 元。假设 4 月 1 日该债券出售前的账面余 额（成本）为 10 000 000 元， （利息调整借余)为 40 000 元。不考虑债券出售等其他相关因 素的影响。 【要求】编制持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 练习五 【目的】持有至到期投资减值准备 【资料】 甲公司于 2009 年 1 月 1 日购入期限为 4 年的 AB 公司债券， 作为持有至到期投 资。该债券面值 100 万元，发行价格为 96.54 万元，票面利率为 5%，每年末付息一次，到 期一次还本。该投资实际利率为 6%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。2009 年应收利 息已收到。2010 年末，因 AB 公司财务发生困难，当年应收利息无法支付，预计以后期应收 利息也难以及时支付，对该债券进行减值测试，预计未来现金流量 112 万元，按实际利率 6%折现为 99.68 万元。 2011 年末， 预计未来现金流量 108 万元， 按实际利率 6%折现为 101.89 万元。2012 年末，实际收回本金 110 万元。 【要求】编制自购入至出售整个持有期，与该投资相关的会计分录。第六章 长期股权投资一、复习思考题 1.什么是长期股权投资？该投资有哪些分类方式？2.企业合并方式下形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？ 3.长期股权投资的后续计量方法有哪些？它们的适用范围如何确定？ 4.权益法核算条件下长期股权投资的账面价值可能做哪些调整？ 5.成本法与权益法相互转换的要求有哪些？ 二、单项选择题 1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ A.确认为商誉 B.调整资本公积 C.计入营业外收入 D.计入营业外支出 2.甲公司和乙公司拥有共同的最终控制方T公司。2011年初，甲公司出资3 000万元，取得了 乙公司60％的股权， 投资后甲公司可以和乙公司的其他股东共同控制乙公司的财务和经营政 策的制定。投资当日乙公司的净资产账面价值为6 000万元，公允价值为5 500万元。投资过 程中另发生审计和法律咨询等中介费用50万元。 不考虑其他因素， 则甲公司所取得的该项长 期股权投资的入账价值为（ A.3 300 B.3 000 ）万元。 C.3 650 D.3 600 ） 。3.A公司于日以固定资产作为合并对价，取得B公司80％的股权。投资日，B公司 所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值为2 200万元。A公司所付出固定资产的账 面价值为3 000万元，公允价值为3 300万元。合并过程中另发生审计费和法律咨询费等中介 费用40万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司 初始投资成本是（ A.1 640 B.3 300 ）万元。 C.3 340 D.1 7604.丙公司日支付价款210万元取得B公司（非上市公司）5％的股权，并准备长期 持有。所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利10万元，另支付相关税费2万 元。不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为（ A.202 B.212 C.210 D.200 ）元。5.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲乙双方协议，丙公司的董事长由乙公司委 派，甲方的出资比例为55％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下（wm）。 A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 6.采用成本法核算时，企业对于持有期间被投资企业宣告分配的股利，应（ww）。 A.作为投资收益或长期投资减少处理 B.作为长期投资减少处理 C.作为投资收益处理 D.作为营业外收入处理 7. 甲公司于2011 年1 月1 日用货币资金从证券市场上购入乙公司发行在外股份的30%， 实际支付价款1025 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利25 万元），另支付相关税费40 万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000 万元，所有者权益总额为4900 万元， 甲公司2011 年1 月1 日应确认的损益为（ ）万元。 A.0 B．435 C．460 D．5008. 甲企业2011 年1 月1 日购入A 公司10%的有表决权股份，实际支付价款500 万元。当 年A 公司经营获利800 万元，发放现金股利100 万元，2011 年年末甲企业的股票投资账面 余额为( )万元。 A.490 B.500 C.510 D.5209. 甲公司2011 年年初购入永胜公司30%的有表决权股份，对永胜公司能够施加重大影 响，实际支付价款300 万元(永胜公司的可辨认净资产公允价值为1000 万元)。当年永胜公 司经营获利200 万元， 发放现金股利50 万元， 资本公积变动使所有者权益增加60 万元。 2011 年年末甲公司的股票投资账面余额为（ ）万元。 A. 345 B. 403 C. 393 D. 36310.某公司于2011 年1 月15 日出售一项原采用权益法核算核算的长期股权投资，该投资出 售时的账面价值为900 万元（成本为700 万元，损益调整为160 万元，其他权益变动为40 万元），售价为1000 万元。该公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（ ）万元。 A. 140 B. 100 C. 200 D. 30011.甲、乙公司为同一集团下的两个公司，2011 年 1 月 2 日，甲公司通过定向增发 2 000 万 股（每股面值 1 元）自身股份取得丙公司 80％的股权，并能够对乙公司实施控制，合并日 乙公司所有者权益账面价值为 5 000 万元，可辨认净资产公允价值为 6 000 万元，2011 年 3 月 10 日乙公司宣告分配现金股利 750 万元，2011 年度乙公司实现净利润 950 万元，不考虑其他因素，则 2011 年 12 月 31 日该长期股权投资的账面价值为（ A.2 000 B.4 000 C.4 800 D.6 000）万元。12.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％，甲公司于 2012 年 1 月 1 日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司 60％的股权。投出的原材料账 面余额为 2 500 万元， 公允价值为 2 750 万元； 投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 5 500 万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长 期股权投资的入账价值为（ A.3 300 B.2 750 C.2 500 ）万元。 D.3 217.513.甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 460 万元取 得乙公司 80％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为 500 万元，可辨认净资产公允 价值为 550 万元。甲公司资本公积中的股本溢价为 50 万元。不考虑其他因素，则 2012 年 1 月 1 日甲公司应调减的留存收益为（ A.50 B.60 C.0 D.10 ）万元。14.2011 年初，甲公司取得乙公司 40％的股权，采用权益法核算，入账价值为 2 000 万元。 甲公司另有一项对乙公司的长期应收款 500 万元， 该债权没有明确的清收计划且在可预见的 未来期间不准备收回。2011 年度，乙公司发生净亏损 7 000 万元。2012 年获得净利润 1 500 万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期 间相同，不考虑其他因素，则 2012 年 12 月 31 日甲公司该项长期股权投资的账面价值为 （ ）万元。 B.－800 C.0 D.200A.2 00015.甲公司 2011 年 1 月 1 日以 4 000 万元的价格购入乙公司 30％的股份，另支付相关费用 20 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 15 000 万元（假定乙公司各项可辨认资 产、负债的公允价值与账面价值相等） 。乙公司 2011 年实现净利润 600 万元。甲公司取得该 项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素。该投资对甲公司 2011 年度利润总 额的影响为（ A.500 B.180 ）万元。 C.660 D.48016.A 企业于 2011 年 1 月 1 日取得对 B 企业 40％的股权，采用权益法核算。取得投资时 B 企业的一项无形资产公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元。其预计尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，B 企业其他资产、负债的公允价值均等于 其账面价值。B 企业 2011 年度利润表中净利润为 1 100 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，就该项长期股权投资，A 企业 2011 年应确认的投资收益为（ A.440 B.444 C.436 D.412）万元。17.2011 年 1 月 1 日，M 公司以银行存款 5 000 万元购入 N 公司 40％有表决权股份，能够对 N 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值 等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011 年 6 月 5 日，M 公司出售商品一 批给 N 公司，商品成本为 1 000 万元，售价为 1 500 万元，N 公司购入的商品作为存货。至 2011 年末，N 公司已将从 M 公司购入商品的 45％出售给外部独立的第三方。N 公司 2011 年 实现净利润 1 000 万元。假定不考虑所得税因素。M 公司 2011 年应确认对 N 公司的投资收 益为（ A.290 ）万元。 B.400 C.310 D.20018.A 公司于 2011 年 1 月 1 日取得 B 公司 30％的股权，对 B 公司具有重大影响。取得投资 时 B 公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。2011 年 7 月 1 日，B 公司向 A 公司 销售一批存货，售价总额为 600 万元，成本总额为 400 万元，该批存货在 2011 年已对外销 售 80％， 剩余部分在 2012 年全部对外出售。 B 公司 2012 年度利润表中净利润为 1 500 万元。 不考虑其他因素，则 A 公司 2012 年应确认的投资收益为（ A.462 B.438 C.450 D.403 ）万元。19.甲公司于 2011 年 12 月 31 日以银行存款 3 000 万元购入乙公司 20％的股权，能够对乙 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等 于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2012 年 2 月 17 日，乙公司出售商品一 批给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 500 万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。 至 2012 年末， 甲公司已将该批存货的 30％出售给外部第三方； 乙公司 2012 年发生净亏损 1 600 万元。假定不考虑其他等因素，则甲公司 2012 年应确认的投资收益为（ A.－320 B.－306 C.－300 D.－334 ）万元。20.2008 年 1 月 1 日，A 公司支付价款 700 万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权并将其 划分为长期股权投资， 采用成本法核算， 当日， 乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元； 2009 年 1 月 1 日，A 公司又支付价款 2 200 万元取得乙公司 20%的股权，当日，乙公司可辨 认净资产公允价值总额为 10000 万元。 取得该部分股权后 A 公司能够对乙公司生产经营决策 实施重大影响，因而改用权益法核算。A 公司在取得乙公司 10%股权后至追加投资期间，乙 公司实现净利润 1 500 万元，未分派现金股利。A 公司由成本法转换为权益法后，长期股权 投资的账面价值为( )万元。A.2 900B.3 000C.3 100D.3 200三、多项选择题 1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中， 不应计入初始投资成本的 是（ ） 。A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值 B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 C.为进行企业合并而支付的审计费用 D.为进行企业合并而支付的评估费用 2.在非同一控制下的企业合并中， 购买方以支付的现金、 非现金资产和发行的股票作为合并 对价取得长期股权投资的，构成企业合并成本的有( A.支付的现金金额 )。B.付出非现金资产的账面价值C.付出非现金资产的公允价值 D.所发行股票的公允价值 3.下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有（ A.对子公司的股权投资 B.购买的子公司债券 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资 4. 按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资 C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价 值能够可靠计量的长期股权投资 D．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 5. 下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（ ）。 A．成本法核算下被投资单位实现净利润 B．成本法核算下被投资企业宣告发放现金股利 C．权益法核算下被投资企业宣告发放股票股利 D．权益法核算下被投资单位发生亏损 6.根据 《企业会计准则第 2 号――长期股权投资》 的规定， 长期股权投资采用权益法核算时， ） 。下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（ A.被投资企业发生亏损 B.被投资企业购入土地使用权 C.投资企业计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业出售交易性金融资产） 。7.企业的长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中正确的会计处理有（） 。A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，不调整已确认的初始投资成本 B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，作为商誉进行确认 C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，应按其差额，借记“长期股权投资―成本”科目，贷记“营业外收入”科目 D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积 8.权益法下，投资方不应计入投资收益的事项有（ ） 。 A.在持有期间收到现金股利 B.转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额 C.被投资方宣告分配现金股利 D.被投资方发放股票股利 9.权益法核算的情况下， 根据现行会计准则的规定， 下列各项中不会引起长期股权投资账面 价值发生增减变动的有（ A.被投资企业接受现金捐赠时 B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业宣告分派股票股利 D.被投资企业以盈余公积转增资本 10.采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ A.被投资企业接受非现金资产捐赠 B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动 C.被投资企业发放股票股利 D.被投资企业以盈余公积弥补亏损 ） 。 ） 。11.A 公司 2011 年 1 月 1 日起对 B 公司投资， 拥有 B 公司 30％的股权并采用权益法核算， 2012 年被投资单位发现 2010 年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A 公司以下做法不正确 的有（ ） 。A.可能调整“长期股权投资――B 公司――成本”科目 B.调整“长期股权投资――B 公司――损益调整”科目 C.调整“长期股权投资――B 公司――其他权益变动”科目 D.可能不作任何调整 12.采用成本法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ ）。 A.转让长期股权投资 B.被投资企业宣告分派现金股利 C.计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位实现净利润 13.长期股权投资成本法的适用范围包括（ ） 。A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资 C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、 公允价 值不能可靠计量的长期股权投资 D.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响， 但在活跃市场中有报价、 公允价值能 够可靠计量的长期股权投资 14.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ A.被投资单位以资本公积转增资本 B.持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.期末计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位实现净损益 15.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ） 。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时， 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入 初始投资成本 D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时， 均应以被投资单位的账面净利润为基 ） 。础计算 16.2010 年 1 月 2 日， 甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权， 初始投资成本为 4000 万元； 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后 即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2010 年实现净利润 1000 万元。假定不考虑所得税等其他相关因素，2010 年甲公司下列各项与该项投资相关的 会计处理中，正确的有（ A.确认商誉 200 万元 C.确认投资收益 300 万元 ） 。 B.确认营业外收入 200 万元 D.确认资本公积 200 万元17.甲公司和乙公司为同一母公司控制下的子公司。甲公司 2009 年 1 月 2 日定向发行 4000 万股每股面值 1 元、市价 3 元的股票作为合并对价换取乙公司持有的 D 公司 80%的股权，支 付交易费用 50 万元。交易日 D 公司所有者权益账面价值为 10000 万元，可辨认净资产公允 价值为 12000 万元。2009 年 D 公司实现净利润 1900 万元，2010 年 3 月 10 日 D 公司分派现 金股利 1500 万元，2010 年 D 公司确认实现净利润 2000 万元。不考虑其他因素，以下甲公 司有关该项股权交易初始确认和计量正确的有（ ） 。A.该项定向发行股票以换取 D 子公司 80%股权的交易为同一控制下的企业合并 B.长期股权投资的入账价值为 8000 万元 C.该初始交易影响资本公积的金额是 4000 万元 D.该初始交易影响资本公积的金额是 3950 万元 18.2011 年 4 月 20 日，A 公司以发行公允价值为 1400 万元的本公司普通股为对价，自甲公 司取得 B 公司 70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费 200 万元。A 公司为合 理确定合并价格，聘请中介机构对 B 公司进行评估，支付评估费用 50 万元。A 公司与甲公 司签订的股权转让合同规定，如果 B 公司在未来两年平均净利润超过 750 万元，A 公司需在 已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款 400 万元。A 公司估计 B 公司未来两年的平均 净利润很可能超过 750 万元。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 1800 万元。该项 合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是 （ ） 。A.A 公司应确认长期股权投资 1800 万元 B.A 公司应确认长期股权投资 1850 万元 C.购买日合并资产负债表中确认商誉 340 万元 D.购买日合并资产负债表中确认商誉 540 万元19.在同一控制下的企业合并中， 合并方取得的长期股权投资与支付的合并对价账面价值 （或 发行股份面值总额）的差额，可能调整（ A.盈余公积 C.营业外收入 B.资本公积 D.利润分配――未分配利润 ） 。20.甲公司与乙公司共同出资设立 A 公司，经甲公司、乙公司双方协议，A 公司的总经理由 甲公司委派， 且甲公司出资 70%。 股东按出资比例行使表决权。 下列说法不正确的有 （ A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 21.A 公司 2010 年 1 月 1 日起对 B 公司投资， 拥有 B 公司 25%的股权并采用权益法核算， 2011 年被投资单位发现 2010 年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A 公司以下做法不正确 的有（ ） 。 ） 。A.调整“长期股权投资――B 公司（成本） ”科目 B.调整“长期股权投资――B 公司（损益调整） ”科目 C.调整“长期股权投资――B 公司（其他权益变动） ”科目 D.不作任何调整 22.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ） 。A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转 B.采用权益法核算的长期股权投资， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计 入所有者权益的， 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入 四、判断题 1.对于同一控制下的控股合并， 合并方应以所取得的对方可辨认净资产公允价值份额作为长 期股权投资成本。( )2.合并方为形成非同一控制下的控股合并， 支付的资产为存货的， 存货的公允价值与账面价 值的差额均应计入营业外收支。( )3.投资企业对被投资单位具有 25%的表决权股份，能对其进行重大影响，若被投资单位的股 票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。 （ )4.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分 配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。 （ ）5.A 公司购入 B 公司 5%的股份， 支付的价款为 150 万元， 其中含有已宣告但尚未领取的现金 股利 4 万元。那么 A 公司取得长期股权投资的成本为 150 万元。 （ ）6.甲公司出资 500 万元取得乙公司 40%的股权， 合同约定乙公司董事会 2/3 的人员由甲公司 委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。 （ ）7. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者 权益金额的变化，所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。 （ ）8.长期股权投资采用权益法核算， 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致 的， 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整， 并据以 确认投资损益。 （ ）9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后 期间不得转回。 （ ）10.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权 益法核算的长期股权投资， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者 权益的， 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 （ 五、会计业务处理题 练习一 【目的】练习成本法下长期股权投资的核算 【资料】 甲公司有关长期股权投资的业务如下： （1）2010 年 2 月 25 日，甲公司用银行存款 2000 万元取得乙公司 10%的股权，支付的价 款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 40 万元， 另支付相关税费 20 万元， 并准备长期持有。 乙公司的可辨认净资产公允价值为 22000 万元。 （2）2010 年 3 月 10 日收到乙公司分派的上述股利。 （3）2010 年度，乙公司实现净利润 800 万元，资本公积变动 300 万元。 （4）2011 年 2 月 16 日，乙公司宣告分派 2010 年度股利，分派现金股利 450 万元。 （5）2011 年 3 月 12 日，甲公司收到乙公司分派的 2010 年度的现金股利。 （6）2011 年度，乙公司实现净利润 100 万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象， 经测试得出可收回金额为 1800 万元。 ）（7）2012 年 2 月 1 日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额 1900 万 元，款项已由银行收妥。 【要求】 编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 练习二 【目的】练习权益法下长期股权投资的核算 【资料】 甲公司于 2011 年 1 月 1 日以 1 500 万元（含支付的相关费用 1 万元）作为对价，取得 乙公司 30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。 2011 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元。取得投资时乙公司的存 货（A 商品）公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元。除此之外，乙公司其他可辨认资 产、 负债的公允价值与账面价值相等。 截至 2011 年末， 该批存货已对外部第三方出售 70％。 剩余部分在 2012 年已全部出售给外部第三方。 2011 年甲公司销售给乙公司一批 B 商品，该商品成本为 300 万元，售价为 500 万元， 截止 2011 年末， 乙公司将该批商品的 40％出售给外币第三方， 2012 年将剩余的部分全部出 售给第三方。 2011 年乙公司实现净利润 790 万元，提取盈余公积 20 万元。2012 年乙公司发生亏损 6 090 万元， 2012 年乙公司因相关业务增加资本公积 100 万元。 假定甲公司账上有应收乙公司 长期应收款 50 万元且乙公司无任何清偿计划。 2013 年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 500 万元。假定不考 虑所得税等其他因素的影响。 【要求】 （1）编制甲公司 2011 年该项长期股权投资的有关会计分录； （2）编制甲公司 2012 年该项长期股权投资的有关会计分录； （3）编制甲公司 2013 年该项长期股权投资的有关会计分录。 （金额单位以万元表示） 练习三 【目的】练习权益法下被投资单位超额亏损时长期股权投资的核算 【资料】 甲公司于
年有关投资业务如下： （1）甲公司于 2009 年 1 月 1 日以银行存款 5 000 万元取得乙公司 30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 17 000 万 元， 取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等， 除此以 外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为 2 000 万元， 已计提折旧 400 万元，乙公司预计总的使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折 旧；甲公司预计该固定资产公允价值为 4 000 万元，甲公司预计其剩余使用年限为 8 年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因 素。2009 年度乙公司实现净利润为 1 000 万元。 （2）2010 年 2 月 5 日乙公司董事会提出 2009 年分配方案，按照 2009 年实现净利润 的 10％提取盈余公积，发放现金股利 400 万元。乙公司没有对此进行会计处理。 （3）2010 年 3 月 5 日乙公司股东大会批准董事会提出 2009 年分配方案。2010 年乙 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 100 万元，且当年乙公司发生净亏损 为 600 万元。 （4）2011 年度乙公司发生净亏损为 17 000 万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项 200 万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额 0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。 （5）2012 年度乙公司实现净利润为 5 000 万元。2013 年 1 月 10 日甲公司出售对乙 公司投资，出售价款为 10 000 万元。甲公司确认了出售损益 8 830 万元。 假设投资双方未发生任何内部交易事项。 【要求】 （1）计算确定 2009 年末甲公司长期股权投资的账面价值。 （2）根据事项二，分析、判断乙公司的处理是否正确。 （3）计算确定 2010 年末甲公司长期股权投资的账面价值。 （4）根据事项四，计算甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额。 （5）分析、判断甲公司确认股权投资出售损益 8 830 万元的处理是否正确；如果不正 确，请说明正确的处理。 练习四 【目的】练习成本法转权益法的会计处理 【资料】 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，采用资产负债表 债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，均按净利润的 10%提取盈余公积。（1）甲公司 2010 年 1 月 1 日以一组资产交换丙公司持有的乙公司 60%的股份作为长期 股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为 120 万元，可供出售金融资产账面价值为 1000 万元（其中，取得时成本为 800 万元，公允 价值变动 200 万元） ，公允价值为 1200 万元；库存商品的成本为 3000 万元（未计提存货跌 价准备） ，公允价值为 4000 万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。 （2）2010 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，乙公司除一批 存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存 货的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1500 万元，乙公司在 2010 年将该批存货全部对外 销售。 （3）2010 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年提取盈余公积 800 万元，未对外分 配现金股利，未发生其他所有者权益变动。 （4） 2010 年 10 月 15 日， 乙公司向甲公司销售一批商品， 售价为 800 万元， 成本为 600 万元，甲公司购入后将其作为存货，至 2010 年 12 月 31 日，该批存货对外销售 60%，剩余 存货在 2011 年 3 月 5 日全部对外销售。 （5）2011 年 3 月 31 日，甲公司以 2650 万元的价格出售乙公司 20%的股权。当日，收 到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至 40%，仍能够对乙公司实施重 大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。 2011 年， 乙公司实现净利润 10000 万元， 其中 1 月至 3 月乙公司实现净利润 1000 万元， 当年提取盈余公积 1000 万元， 未对外分配现金股利。 乙公司 2011 年 4 月 1 日购入的可供出 售金融资产期末公允价值上升 300 万元。 假定： （1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响； （2） 除上述交易或事项外， 西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 【要求】 (1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、 甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其 2010 年度损益的影响金额。 (2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司 2011 年 3 月 31 日出售乙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司 2011 年 3 月 31 日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。 (5)计算 2011 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值， 并编制相关会计 分录。第五章持有至到期投资一、单项选择题 1.B 2.B 3.C 4.A 5.A 6.A7.C【答案解析】 ：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认 金额。 但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息） 。债券投资的初始 入账金额 1 500（1 500－10＋10）万元。 8.C【答案解析】 ：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资 －成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科 目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资 －利息调整”科目。本题分录应为： 借：持有至到期投资――成本 应收利息 900 40持有至到期投资――利息调整 65 贷：银行存款 10059.B【答案解析】 ：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A 公司购入的该项债券符合持有至到期投资的 条件。 10.A【解析】A 公司 2008 年 1 月 2 日持有至到期投资的成本=-50=981.67 万元， 2008 年 12 月 31 日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90 万元。 11.A【答案解析】 ：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公 允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目， 按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时 结转减值准备。 12.B 二、多项选择题 1.AC 2.ABCD 3.AB 4.ABD 5.ABC 6.ACD 7.ABCD 8.ABD9. （1）ABD【解析】C 选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E 选项，对戊公司的投 资应确认长期股权投资。 （2）AE 【解析】A 选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用 25 万元计入 投资收益；E 选项，对戊公司投资发生的相关税费 2 万元应计入长期股权投资成本。 10.【答案】ABCD【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所 有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 三、判断题 1-5∨×∨∨× 四、会计业务处理题 练习一 实际利率计算过程为: 47000×12%×(P/A,i,5) +47000 ×(P/F,i,5)=50562 解得: i=10% 6-10∨×∨××(1)2003 年 1 月 1 日买时， 借：持有至到期投资――成本 ――利息调整 贷：银行存款 (2)2003 年 12 月 31 日计息时, 票面息=47 000×12%=5640 实收息=期初摊余成本×实际利率 =()×10% =556.2 借：应收利息 5 640 5 056.2 583.8 47 000 3 562 50 562贷：投资收益――债券利息收入 持有至到期投资――利息调整 (3)2004 年 12 月 31 日计息时, 实收息 =(－583.8)×10% =%=4997.82 借：应收利息5 640贷：投资收益――债券利息收入 4 997.82 持有至到期投资――利息调整 642.18 (4)2005 年 12 月 31 日计息时, 实收息=(－583.8 －642.18)×10%=% =4933.6 借：应收利息 贷：投资收益――债券利息收入 持有至到期投资――利息调整 (5)2006 年 12 月 31 日计息时, 实收息=(－583.8 －642.18-706.4)×10% =%=4862.96 借：应收利息 5 640 4 862.96 777.04 5 640 4 933.6 706.4贷：投资收益――债券利息收入 持有至到期投资――利息调整 (6)2007 年 12 月 31 日计息时,(倒挤) 应摊溢价 =－642.18 －706.4－777.04=852.58 借：应收利息 5 640贷：投资收益――债券利息收入 4 787.42(倒) 持有至到期投资――利息调整 852.58 练习二 （1）A 公司购入债券时，编制会计分录如下： 初始投资成本=947.5+20=967.5（万元） 其中：面 值=1 000（万元）利息调整=-32.5（万元） 借：持有至到期投资――成本 贷：银行存款 持有至到期投资 ――利息调整 10 000 000 9 675 000 325 000（2）按照实际利率法计算确定各期的投资收益和溢价摊销金额: 债券溢价摊销表――实际利率法 计息日期 12 月 31 日 A 应计利息 B 利息收入 C 摊销的溢价 （A-B） 单位：元 D 期末摊余成 本(1 000 000?4%） （D?5%）9 675 000 2009 年 2010 年 2011 年 400 000 400 000 400 000 483 750 507 937.5 533 312.5 83 750 107 937.5 133 312.5 10 158 750 10 666 687.5 11 200 000根据上述数据，有关持有至到期投资后续计量，甲公司应编制会计分录如下： （3）2009 年 l2 月 31 日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资――应计利息 ――利息调整 贷：投资收益 （4）2010 年 l2 月 31 日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资――应计利息 ――利息调整 贷：投资收益 （5）2011 年 12 月 31 日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资――应计利息 ――利息调整 贷：投资收益 练习三 借：可供出售金融资产 持有至到期投资――利息调整 持有至到期投资减值准备 资本公积――其他资本公积 925 26.73 43.27 5 400 000 133 312.5 533 312.5 400 000 107 937.5 507 937.5 400 000 83 750 483 750贷：持有至到期投资――成本 练习四 借：银行存款 贷：持有至到期投资――成本 投资收益 借：可供出售金融资产――成本 贷：持有至到期投资――成本 资本公积――其他资本公积 1 200 0001 0001 000 000 200 000 10 800 000 9 000 000 1 800 000假定 4 月 23 日，乙公司将该债券全部出售，收取价款 11 800 000 元，则乙公司相关账务处 理如下： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产――成本 投资收益 借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 练习五 （1）购入时： 借：持有至到期投资――成本 1 000 000 贷:银行存款 持有至到期投资――利息调整 （2）2009 年末确认投资收益： 借：应收利息 持有至到期投资――利息调整 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 （3）2010 年末确认投资收益： 借：应收利息 持有至到期投资――利息调整 贷：投资收益 50 000 8 399.44 58 399.44 50 000 50 000 50 000 7 924 57 924 965 400 34 600 11 800 000 10 800 000 1 000 000 1 800 000 1 800 000预计未来现金流量现值=996 800（元） 持有至到期投资账面价值=965 400+（7 924+8399.44）+50 000=1 031 723.44(元) 确认减值损失=1 031 723.44-996 800=34 923.44（元） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （4）2011 年末确认投资收益： 借：应收利息 持有至到期投资――利息调整 贷：投资收益（996 800×6%） 预计未来现金流量现值=1 018 900（元） 持有至到期投资账面价值=1 031 723.44+9 808+50 000=1 091 531.44(元) 确认减值损失=1 091 531.44-1 018 900=72 631.44（元） 本期应计提减值准备=72 631.44-34 923.44=37 708（元） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （5）2012 年末实际收到 110 万元： 借：银行存款 1 050 000 8 468.56 72 631.44 31 100 1 000 000 100 000 37 708 37 708 50 000 9 808 59 808 34 923.44 34 923.44持有至到期投资――利息调整 持有至到期投资减值准备 投资收益 贷：持有至到期投资――成本 应收利息第六章 长期股权投资二、单选题 1. B 2. A 3. B 4. A 5. B 6. C 11. B 12. D 13. D 三、多选题 1.BCD 2.ACD 3.BD 4.AD 5.BD 6.ACD 7.AC 8.ACD 9.ABCD 10.ACD 11.BC 12.AC 13.AC 14.ABD 15.ABCD 16.BC 17.ABC 18.AD 19.ABD 20.ACD 21.ACD 22.ABC 四、判断题 7. C 8. B 9. D 10. A 18. A 19. D 20. C14. C 15. C 16. C 17. A1. 错 2. 错 3. 错 4.错 5.错 6.对 7.对 8.对 9.对 10.对 五、会计业务处理题 练习一 (1) 2010 年 2 月 25 日 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 0长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。 (2) 2010 年 3 月 10 日 借：银行存款 贷：应收股利 (3)无分录 (4) 2011 年 2 月 16 日 借：应收股利 贷：投资收益 （5）2011 年 3 月 12 日 借：银行存款 贷：应收股利 （6）2011 年 12 月 31 日 长期股权投资的账面价值为 1980 万元，可收回金额为 1800 万元，发生减值。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （7）2012 年 2 月 1 日 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 练习二 （1）编制甲公司 2011 年该项长期股权投资的有关会计分录 2011 年 1 月 1 日： 0 100 180 180 45 45 45 45 40 40借：长期股权投资――乙公司――成本 1 500 贷：银行存款 2011 年 12 月 31 日： 调整后的乙公司 2011 年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600 （万元） 借：长期股权投资――乙公司――损益调整 180（600×30％） 贷：投资收益 180 1 500（2）编制甲公司 2012 年该项长期股权投资的有关会计分录 借：长期股权投资――乙公司――其他权益变动 30（100×30％） 贷：资本公积――其他资本公积 30调整后的乙公司 2012 年度净利润＝－6 090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％ ＝－6 000（万元） 。 在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万 元） 。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30％＝1 800（万元） ，大 于该项长期股权投资的账面价值， 因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零， 同时因为 存在实质上构成对 B 公司长期权益的长期应收款 50 万元， 应进一步确认投资损失 50 万元， 剩余的未确认亏损分担额 40 万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为： 借：投资收益 贷：长期股权投资――乙公司――损益调整 长期应收款 1 760 1 710 50（3）编制甲公司 2013 年该项长期股权投资的有关会计分录 2013 年乙公司实现净利润， 甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500030％＝150 （万元） ， 应先扣除未确认的亏损分担额 40 万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相 关分录为： 借：长期应收款 贷：投资收益 50 50借：长期股权投资――乙公司――损益调整 60（150－40－50） 贷：投资收益 练习三 （1）2009 年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元） 。 60相关分录： 借：长期股权投资――乙公司－－成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 营业外收入 2009 年度乙公司实现净利润为 1 000 万元 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷ 8－2 000÷ 10）＝700（万元） 借：长期股权投资――乙公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210 5 000 100（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。 2010 年 2 月 5 日乙公司董事会提出 2009 年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余 公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。 借：利润分配DD提取法定盈余公积 贷：盈余公积 100 100（3）2010 年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元） 。 相关分录： 2010 年 3 月 5 日乙公司股东大会批准董事会提出 2009 年分配方案 借：应收股利 120（400×30％）贷：长期股权投资－―乙公司－－损益调整 120 2010 年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 100 万元 借：长期股权投资－乙公司－－其他权益变动 30（100×30％） 贷：资本公积－其他资本公积 2010 年度乙公司发生净亏损为 600 万元 调整后的净利润＝－600－（4 000÷ 8－2 000÷ 10）＝－900（万元） 借：投资收益 270 贷：长期股权投资－―乙公司－－损益调整 270（900×30％） 30（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋ 17）＝23（万元） 。 相关分录： 2011 年度乙公司发生净亏损为 17 000 万元 调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷ 8－2 000÷ 10）＝－17 300（万元）应确认的亏损额为 17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为 ＋17＝ 5167，未确认的亏损额 ＝23 需要登记备查。 借：投资收益
200 17贷：长期股权投资－―乙公司－－损益调整 长期应收款 预计负债（5）甲公司确认股权投资出售损益 8 830 万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售 投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元） 。 练习四 （1）该项合并属于非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司购买乙公司 60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 企业合并成本 = 00×17%+120 = 6000（万元） 甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对 2010 年度损益的影响金额 = （）+ （0）=1400（万元） 。 （2）长期股权投资的入账价值 = 6000（万元） 借：长期股权投资――乙公司 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 680 可供出售金融资产――成本 ――公允价值变动 投资收益 银行存款 借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 0 200 200 120 200 200（3）甲公司 2011 年 3 月 31 日出售乙公司 20%股权产生的损益 = 2650 C % = 650（万元） 借：银行存款 贷：长期股权投资――乙公司
投资收益650（4）剩余 40%投资在 2010 年 1 月 1 日的初始投资成本 =
= 4000（万元） ，小于 可辨认净资产公允价值的份额 4800 万元（12000×40%） ，应调整长期股权投资和留存收益 800 万元。 借：长期股权投资――成本 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润 借：长期股权投资――成本 贷：长期股权投资――乙公司 0 80 7202010 年 1 月 1 日至 12 月 31 日剩余 40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-（）×（1-25%）-（800-600）×（1-60%）×（1-25%）] ×40% = 3026 （万元） 2011 年 1 月 1 日至 3 月 31 日剩余 40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+（800-600）×40%×（1-25%）] ×40% = 424（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润 投资收益 （3026×10%） 甲公司 2011 年 3 月 31 日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为 8250 万元（0） 。 （5） 2011 年 l2 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 =（0） +9000 ×40% + 300×（1-25%）×40% = 11940（万元） 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 借：长期股权投资――其他权益变动 贷：资本公积――其他资本公积 -1000) ×40%] ×（1-25%）×40%] 90
第五章 持有至到期投资练习题及答案―汇集和整理大量word文档,专业文献,应用文书,考试资料,教学教材,办公文档,教程攻略,文档搜索下载下载,拥有海量中文文档库,关注高价值的实用信息,我们一直在努力,争取提供更多下载资源。}