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中级会计实务(2014)
原题：综合题
【例题&综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
（1）日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。&
（2）日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
（3）日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。&
（4）日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为日，2012年度所得税汇算清缴于日完成。
除上述资料外，不考虑其他因素。
（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
（&应交税费&科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。（2013年）
正确答案：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　 510
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　51
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 -351）
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3159&
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1053
　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　　　　　17
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　 170
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700&
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
确认提供劳务收入=90&40%-0=36（万元），
确认提供劳务成本=（30+40）&40%-0=28（万元）。
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　36
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28&
（2）该销售退回属于资产负债表日事项。
借：以前年度损益调整&&主营业务收入　　　　　　 400
　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　68
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　贷：以前年度损益调整&&主营业务成本　　　　　　 320
借：应交税费&&应交所得税　　　20[（400-320）&25%]
　贷：以前年度损益调整&&所得税费用　　　　　　　　20
借：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　60
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　60
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　 6
知识点：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
以前年度损益调整最终结转[答疑编号：]
1。P334中（二）涉及利润分配调整的事项，直接在&利润分配&&未分配利润&科目核算。
调整的事项涉及净利润的是否也是在&利润分配&&未分配利润&科目核算，就是做题时的&以前年度损益调整&合计最终是否要结转到&利润分配&&未分配利润&科目核算，
比如（2）第4中：借：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　60
　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　60
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利润分配——未分配利润[答疑编号：]
对于回复还是不太明白。
1.（2）第4中：借：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　60
　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　60
这里的以前年度损益调整60就是与损益相关的，即400-320=60得来，为何要转到利润分配&&未分配利润？
2. 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　　　　 6
这里是按净利润10%提盈余公积，但60不是净利润，是利润分配&&未分配利润，净利润应是利润总额-所得税费用，不是吗
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十九章 资产负债表日后事项
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本题/页答疑
本知识点其他学员的提问
不明白的 问题19
老师这道题的调整递延所得税应该是175啊为什么是50啊，前面教材19-5都是用预计负债*25%得到的递延所得税资产转回数，为什么这里又不一样啦勒，可以分录解释哈嘛？？19-5预计负债是全部冲掉所以递延所得税资产全部转回，可是本题的预计负债也只冲掉500啊最多也就是500*25%转回递延所得税啊？？？为什么是200*25%转回？？？求解释？？？
确认所得税费用
zj_ 提问：
老师，您好：
如做题时考虑了所得税算错吗？
借：预计负债&&&& 700
&&&&& 贷：以前年度损益调整&&&& 200
&&&&&&&&&&&& 其他应收款&&&&& 500
借：以前年度损益调整&&& 175
&&&&& 贷：递延所得税资产&&&&& 175
借：应交税费&应交所得税&&& 125
&&&&& 贷：以前年度损益调整&&&& 125
借：以前年度损益调整&&& 150
&&&&& 贷：利润分配&未分配利润&&&& 150
借：利润分配&未分配利润&&& 15
&&&&&& 贷：盈余公积&&&& 15
前期重要差错追溯调整和日后事项
guanyao007 提问：
麻烦老师帮我梳理一下，前期重要差错追溯调整和日后事项在调表（资产负债表，利润表，所有者权益变动表）上的区别。感觉还是很模糊，谢谢！
老师您好！
sjzzj001 提问：
老师，收入是100，成本是80，不考虑增值税则应收账款是100,计提了坏账准备8万，现在在资产负债表日后期间确认应收账款全部收不回来了，如何做分录？这个坏账准备答案好像是借：坏账准备，贷：以前年度损益调整，不明白为什么是这样？我的理解是既然都收不回来了，就是少计提了坏账准备，继续计提借：以前年度损益调整 92，贷：坏账准备92，老师，这里老绕不过来，就是坏账准备这一块，麻烦老师给我讲讲，谢谢！
老师您好！
sjzzj001 提问：
老师，1、这个题如果甲公司还没有付赔款，只是判决下来了判决陪800万（钱没有付），那么我们还需要把原来计入预计负债的600万转到其他应付款这个科目600万吗？这个情况下还需要做
借：以前年度损益调整&&所得税费用
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（600&25%）
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　　　　　150
借：应交税费&&应交所得税　　　　　　200（800&25%）
　　　贷：以前年度损益调整&所得税费用　　　　 　　　　200
2、乙公司如果没有收到赔款，只是判决下来了让甲公司赔偿800万，那我们还需要做
借：以前年度损益调整-所得税费用200
贷：应交税费-应交所得税200吗
资产负债表日后事项调整报表处理
1.资产负债表日后事项调整做了以前年度损益调整分录，同时结转到利润分配后，12年的报表需要按照调整分录编制吗？是调期末报表余额吗？
2. & 13年编制调整分录，损益类用以前年度损益调整，不影响13年利润表，但会影响13年资产负债表吧？
3. 实务中两个非损益科目数字记反，该怎么调整？比如城建税100和教育费附加80数字入账记反
借：营业所税金及附加180
&贷：应缴税费--城建税80
& & & &应缴税费---教育费附加100
到下个资产负债表日怎么调整？直接调差额可以吗？
借：应缴税费--教育费附加20
& & & &贷：应缴税费---城建税20
教材例18-4
吴侬软语一 提问：
甲公司和乙公司签订一项销售合同,约定甲公司应在2009年8月前向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2009年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔9000000元。日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事件确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿。日，人民法院判决甲公司应付赔偿乙公司8000000元。甲乙公司2009年所得税汇算清缴均在日完成。
这个题目支付赔偿款和调整递延所得税的会计分录我都理解，但是调整应交所得税的金额我不明白为什么讲义上是写的%=1500000，为什么是800万呢？我认为日，判决影响了损益是多计提200万营业外支出和所得税费用增多600万*0.25=150万，而200+150=350万才是使应交所得税减少350万*0.25=87.5万，不知道我哪里理解错了？
所得税汇算清缴
mengyingisbest1 提问：
老师，题目中给的所得税汇算清缴工作是在财务报告批准报出日之后，那是想说明什么吗？如果是汇算清缴工作是在财务报告批准报出日之前呢，这两个什么区别？
递延所得税和应交所得税
mengyingisbest1 提问：
老师，像事项1中的分录，借：应交税费-应交所得税 &37.5 & &贷：以前年度损益调整 &375.5 这笔分录，如果是上年度确认过递延所得税的，本期就首先调整递延所得税的问题，要是没有就看是否影响当期的应交所得税，是吗？为什么这笔会是影响当期的应交所得税呢，这个以前年度损益调整不是用来调整报告年度的事项吗，为什么会涉及到本期的税呢?
以前年度损益调整
jnydg 提问：
老师你好，若在资产负债表日后，有调整事项，且影响损益的，一定要通过以前年度损益调整科目进行调整，是吗？考试时要求这样。但在工作中，可以在报告日之前直接调整资产负债表日前账务吧
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& Inc. All Rights Reserved请问汇算清缴后补交了企业所得税后，资产负债表和利润表怎么填呢？_百度知道
请问汇算清缴后补交了企业所得税后，资产负债表和利润表怎么填呢？
分录如下：借：以前年度损益调整
贷：应交税金-应交企业所得税800
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：应交税金-应交企业所得税
贷：银行存款
800我看过其他答案说：不用调整，但我银行存款少钱了，那么在报表上面不用放映吗？
提问者采纳
汇算清缴后补交了企业所得税后，资产负债表和利润表不用调整。会计报表与所得税清算存在时间上差异性，企业所得税汇算要在次年的5月底完成。相比与会计报表的出具时间要晚的很多。会计报表只要能真实反映年度财务状况即可。同时按会计制度规定，如你想调整报表，原则上可以进行调整。
提问者评价
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其他1条回答
1,先用06年的弥补03年 即：-+060.96 2,再用07年的弥补03年
-268.23=3,再弥补04年-+= 4,再弥补05年
-+=- 5,所以08年亏损共计--=
就你的情况,明白的说来,就是各年来盈亏加在一起的合计数. 即为08年底结转的亏损数.
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以前年度调整损益是不是不用在利润表中反映吗?反映在资产负债表中未分配利润中。来年所得税汇算时，要调增
1、以前年度调整损益，不在利润表中反映；应该在资产负债表中“应交税金”和“未分配利润”栏的年初数中作调整。
2、来年所得税汇算时，不做调增。
所得税，根据《证监会2010年会计监管会议》的精神，&补税等事项，目前处理方法不一致，要根据会计估计和差错的原则来分析，如果当时判断的原则和情况没有变化，不可作差错处理。&
也就是说，一般情况下，汇算清缴的所得税差额不再调整年初未分配利润，而是直接计入当期所得税费用。
按照目前的会计准则导向，对于调整年初未分配利润的事项做出了严格的限制。为了防止公司随意调整年度间的利润，一般情况下，除了重大会计差错、会计政策变更等因素以外，不得随意调整年初未分配利润。
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想问一下所得税后汇算清缴补交的所得税是否就作为当年事项
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我想问一下所得税后汇算清缴补交的所得税是否就作为当年事项，不作为报告年度的事项作为调整事项进行调整，这样的做法是不是有具体的会计制度上的规定，出处在那里请大家给我个提示因为要调整一笔被审单位的汇算清缴后补交所得税的会计处理，对方要我们拿出个规定，一时也找不到，请大家帮个忙
貌似资产负债表日后事项和会计政策、会计估计变更和会计差错更正两个准则；来源不确定，请等chenyiwei上先
不存在期后事项,应根据实际应调整内容对应纳税年度所得税进行资产负债日后事项调整.
关键是看汇算清缴是否发生在报表报出前
如是，则应作为期后事项；否则，作为补缴当年事项（如按应付税款法）。这方面没有具体规定，应根据期后事项准则判断。
企业会计制度问题解答有规定，可以借鉴一下
问：企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整？
　　答：按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回、其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等；按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。
　　上述“报告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的财务报告经董事会批准于日报出，则这里的报告年度为2002年度，下同；上述“本年度”是指报告年度的下一个年度，如本例中的“本年度”是指2003年度。
　　因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后，企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，其所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别以下情况处理：
　　（一）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。
　　企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”或“银行存款”等科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整（调整主营业务成本或其他业务支出）”科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整（调整相关的税金及附加）”科目；如涉及到调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金-应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整（调整所得税费用）”科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目，借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
　　（二）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。
　　1.对于报告年度所得税费用的计量应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定：
　　（1）企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。
　　（2）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整（调整所得税费用）”科目。即，报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。
　　2.所得税汇算清缴以后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：
　　（1）企业采用应付税款法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得税，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。
　　（2）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。企业应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按应纳税所得额和现行所得税税率计算的应交所得税，确认为本年度应交的所得税。企业应按本年度应交所得税加上本年度转回的报告年度销售退回已确认的递延税款借方金额，确认为当期所得税费用，同时转回有关的递延税款。
　　例如，某股份有限公司2002年度的财务报告于日经董事会批准对外报出，2002年度的所得税汇算清缴于日完成。日发生2002年度销售的商品退回，因该公司2002年度所得税汇算清缴已经结束，按照税法规定该部分销售退回应减少的应纳税所得额在2003年度所得税汇算清缴时与2003年度的其他应纳税所得额一并计算，但在对外提供2002年度财务报告时，按会计制度及相关准则的规定，该部分销售退回应当调整2002年度会计报表相关的收入、成本、利润等。
如果执行原制度的，按照财会[2003]29号文第九条处理：
企业对涉及到本问题解答中的有关交易或事项，应按《企业会计制度》及相关准则和本问题解答中规定的原则确认所得税费用和应交所得税金额。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过&以前年度损益调整&科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过&以前年度损益调整&科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。
在新准则下，应当根据资产负债表日后事项准则和会计政策、估计变更和差错更正准则处理。如果汇算清缴结果的差异表明原先应交税金计算有误的，应作为会计差错予以更正；如果是因为财政部、国家税务总局和主管税务机关在资产负债表日后新发布的文件导致汇算清缴结果发生变化的，应作为会计估计变更处理，调整下一年度的所得税费用。
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年度所得税汇算清缴的报表问题
负债表怎么填写，会不会不平
1、补缴汇算清缴所得税账务处理
（1）提取时
借：以前年度损益调整
贷：应交税金--所得税
（2）结转时
借：利润分配--未分配利润
贷：以前年度损益调整
（3）缴纳时
借：应交税金--所得税
贷：银行存款
2、损益表不用体现补缴所得税，也就是说，损益表不调整。
3、要调整资产负债表中“应交税金”和“未分配利润”栏的年初数。
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