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1）供应商必须是具有独立承担民事责任能力的在中华人民共和国境内注册的法人或其他组织或自然人，投标时提交有效的营业执照（或事业法人登记证或身份证等相关证明）副本复印件。
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第02版：综合新闻
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“营改增”对前锋区建筑安装业影响分析及思考
&&赵国勇 张吉勋 袁代光 李鑫&&建筑安装业即将纳入“营改增”，这不仅对企业生产经营产生很大影响，也将影响征管效率和中央地方的财政利益。近期，笔者针对建筑安装业“营改增”进行了专题调研。&&前锋区&&建筑安装业概况&&目前，纳入前锋区地税局管理的建筑安装企业仅有1家，其余均为挂靠施工单位。2014年，全区建筑安装项目97个，入库营业税2773.13万元。受资质和规模的影响，前锋区建筑公司在在外地承建项目主要以广安市辖区为主，市外承建项目不多，且主要以挂靠经营为主，故对本区税收贡献不大。&&通过调查，前锋区建筑企业财务核算不够健全，多采用承包或挂靠的方式经营，被挂靠公司只收取管理费，没有对项目进行收入成本核算，企业并不知道“营改增”后即将成为重要纳税主体和“纳税大户”，对税制改革的应对工作并未开启。挂靠单位亦对增值税政策不够熟悉，且纳税遵从度较低，依法纳税意识淡薄。行业特点以及营业税政策弊端造成税务机关管理粗放，想方设法偷逃税款在建安行业中较为盛行。&&“营改增”&&对建筑安装业的影响&&——建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由建筑企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给建筑企业使用，建筑企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样建筑企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，采取“甲方供料”模式的建筑企业普遍所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、砂石、土方及零星材料基本由个体户、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者无法取得增值税专用发票，使建安业实际税负加大。&&——商品混凝土等材料抵扣税率低。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》和《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》规定，一般纳税人销售自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦），商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。以上所列货物，都是工程项目的主要原材料，在工程造价中所占比重较大。假设建筑企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率可能为11%，建筑企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。&&建筑安装业“营改增”后，对倒逼建材销售单位按规定开具发票，打通增值税抵扣链条有积极作用。目前，选择按简易办法征收的商品混凝土行业是否会受到建筑安装业“营改增”带来的冲击还不得而知。但预计前锋区重点税源企业四川明林建材有限责任公司或多或少会受到一定影响。&&——建筑工程人工费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为建筑施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为了微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到建筑施工企业。但预计“营改增”后劳务公司可选择按简易办法征收方式纳税。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也无法取得增值税专用发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业税负，就算能够取得劳务公司开具的3%税率的增值税专用发票，其纳税成本仍然较高。&&资金压力放大&&涉税风险有所增加&&建筑安装企业长期存在工程款拖欠的现象，这也是目前建安企业面临的最重要问题之一。建安企业上交了工程款应缴纳的税，工程款却还在拖欠，这会对企业造成无形的压力。&&——账务处理难度带来的风险。“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给建筑企业财务工作带来新的挑战。财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。同时，“营改增”对建筑企业的账务处理提出了新要求。增值税采用抵扣的核算模式，需增加多个会计科目，核算难度较原来大幅增加。“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。 &&——发票风险陡增。建筑企业“营改增”后将使用增值税发票，而且多会采用增值税一般计税方法，这对建筑业企业提出了更高的纳税及抵扣风险意识。此外，由于增值税发票历来是发票管理的重点对象，并且也是发生经济违法案件较多的票种之一，因此，“营改增”后对建筑业发票管理的要求也大大提高。一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪风险。在利益的驱使下，“营改增”后建筑企业的虚开行为可能会像交通运输业“营改增”试点初期一样进入暴发期，尤其是建筑企业向房地产开发企业虚开的情况会增多。&&国税部门对建筑安装业&&“营改增”需注重的工作&&——前置税源监控，加强建安税源控管。努力加强各级有关职能部门的配合，积极利用税收征管信息化，与工商、公安、建设、国土等职能部门建立信息联网。加强项目登记管理，税务机关从项目工程中标、开工之日起及时介入，责令纳税人提供相关工程项目的建筑安装工程合同，并及时掌握建筑企业在建工程项目的工程进度表、预收账款收取等情况。安排专人对工程项目跟踪管理，建设单位须按月提供在建工程项目进度和预收款收取情况。加强实地调查力度，督促纳税人如实申报，实现税源监控管理与施工过程同步。&&——强化报验登记，规范外出经营管理。加强信息化管理，将“外管证”的开具、报验登记等内容纳入综合征管软件，满足税务机关掌握外出经营情况的需要，切实加强外出经营管理。对外来经营纳税人，及时督促纳税人办理报验登记，并建立动态管理台帐，掌握外来施工情况，并加强实地核查，堵塞征管漏洞。&&——加大税收宣传，促进依法诚信纳税。针对建筑安装业纳税人可能存在涉税风险，要加强对“营改增”政策的主动宣传力度，特别是风险较高的增值税发票政策，要把宣传工作往前赶，把宣传材料送到建筑工地，促使业主主动索要发票，形成纳税人依法诚信纳税的良好氛围。在税法宣传对象上要区别对待，将重点工程项目承包人作为宣传重点，切实解决项目建设过程中遇到的实际困难，积极为项目建设出谋划策；在内容上要区别对待，对施工单位要将怎样纳税、偷逃税行为应承担的法律后果等内容作为宣传重点。&&（作者单位：广安市前锋区国家税务局）
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初论建安房地产业税源控管新模式
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初论建安房地产业税源控管新模式
作者：揭阳市地…&&&&文章来源：中国税务网&&&&点击数：1822&&&&更新时间：
09:38:38 | 来源：税务信息化论文集 | 作者：广东省揭阳市地方税务局课题组 　　「内容提要」近年来，揭阳地税积极探索专业化税源管理的新模式，特别是对建安与房地产这两个行业，探索并实践"以项目为基本登记单元，以项目开发经营流程为链条，以内、外信息采集为基础，以数据监控分析为目的，以纳税评估为主要工作方式，实现项目税源全程控管"税源控管新模式，取得了明显的成效。新控管模式得到了总局、省局充分肯定，今年4月份，总局宋兰副局长到广东地税调研时，专门听取了汇报，认为"揭阳地税开发建安业和房地产业税源控管系统的经验非常珍贵，开了全国的先河；不仅仅是在于两业税源管理的意义，对其它行业的税源控管也有很好的意义；6月8日，省局专门在揭阳召开建安房地产业税源控管系统应用现场会，并确定推荐使用的方式逐步在全省推广；6月24日，我局又代表广东地税作为全国7个省市之一在全国征管和科技会议上介绍经验；7月份，国家税务总局在《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[号）文件第十四点"加强建筑安装业和房地产业税收管理" 中全面采用新控管模式的思路。　　本文是揭阳市地方税务局课题组对揭阳地税近几年在建安房地产业税源控管探索过程中所获得的启示、积累的经验，予以理论上的总结提升。　　关键词：建筑业& 房地产业& 税源管理& 模式　　近年来，揭阳地税积极探索专业化税源管理的新模式，特别是对建安与房地产这两个行业，创新思路，大胆探索并实践新的控管模式，依托"大集中"核心系统，利用政府第三方信息，应用纳税评估手段，全面强化税源控管。　　一、背景与历程　　随着经济的发展，旧城改造、城市化步伐的加快，房地产业的快速发展，以及基础设施建设和重点工程建设项目的大力推进，建筑业、房地产业（以下简称"两业"）对国民经济中举足轻重，税收收入比重高，税收征管难度大，因而成为是政府关心的"重点"，社会关注的"焦点"，税收征管的"难点".　　（一）两业是地税主管的重点行业。两业在国民经济的作用举足轻重，税收收入的比重高，是地税的重点行业税源。2008年广东两业税收收入达735亿元，占全省收入比重的30%，其中营业税收入387亿元，占全省营业税收入比重的40%.揭阳市作为经济欠发达地区，2008年两业税收收入达3.8亿元，占全市收入比重24%，其中营业税收入2亿元，占全市营业税收入的40%.按照省局"抓大控中规范小"的税源管理思路，只要管好管住"两业"税源，对稳定税收收入有很大作用。　　（二）两业是地税主管的难点行业。长期以来，两业管理难的问题一直困扰着各级税务机关。在两业管理上存在"五多"现象，也就是涉及监管部门多、纳税环节多、税费种类多、假发票多、偷漏税也多。　　两业管理难的原因在于：一是两业经营周期长，成本核算复杂；二是外部信息采集难，征纳双方不对称，用正常的征管手段，难以判断纳税申报情况的真实性和准确性；三是管理对象不一致和核算周期不对应；四是两业税收政策体系庞杂，税源管理制度缺失。尤其是第三个原因，两业的经营对象是项目，项目的核算周期往往超过一年，甚至几年；税收的管理对象是企业，纳税申报期限按月、按季或按年。这些给两业的管理造成很大的困难。　　（三）两业是执法、纳税高风险行业。两业管理难的问题也增加了税务人员失职渎职的执法风险和纳税人偷逃税的纳税风险，不利于和谐征纳关系的构建。　　在这种背景下，为提升两业的税源控管水平，规避执法风险，揭阳市局开始着手对创新建安、房地产业税源按项目管理模式进行摸索，主要分为四个阶段实施：　　第一阶段（07.11），即手工实现项目管理及纳税评估阶段：从2005年开始，我局对建安房地产业实行项目手工管理制度，人工采集整理相关涉税信息；2007年，对市区新开发的21个房地产项目的建安、售房环节进行人工案头纳税评估，并逐步扩展到关联的物业管理业，均取得了较好的效果，也积累了一些经验，特别是在项目税收一体化管理、部门信息共享等方面。　　第二阶段（08.6），即系统开发阶段：为进一步整合提升精细化综合管理水平， 2007年12月，我局确定"开发一套系统、加强两业税源控管"的工作思路，着手研究建安房地产业税源管理办法，对系统开发进行可行性论证，全面启动系统开发工作。同时，积极向省局和市委市政府汇报请示系统开发工作，并得到了上级领导的重视支持。月，揭阳市政府和省局相继批复同意我局采集建安房地产业涉税信息和试点开发"两业"税源控管系统；6月，我局选择一户房地产企业进行网上项目登记试点，并应用"两业"系统成功开出首张发票。　　第三阶段（09.4），即系统试运行阶段：从2008年8月开始，我局将全市70个重点项目和新开工项目纳入系统进行试运行管理。　　第四阶段（开始），即全面推广应用阶段：日，建安房地产税源控管系统在全市成功上线运行，系统的项目登记、网络发票、信息采集、数据监控分析、疑点对象管理以及综合查询等功能模块全部上线运行。　　二、控管思路　　经过几年的实践，我们对两业的税源控管形成"以项目为基本登记单元，以项目开发经营流程为链条，以内、外信息采集为基础，以数据监控分析为目的，以纳税评估为主要工作方式，实现项目税源全程控管"的工作思路，并在2007年底着手开发控管工具――建安房地产业税源控管系统。我局重点是抓好研发规划、信息采集、项目清理、培训宣传以及测试运行等工作，确保系统开发应用工作顺利推进。　　（一）控管范围　　为克服以往两业管理存在"就行业管行业，就项目管项目"分散管理的不足和弊端。我们将控管范围确定为：以两业国民经济行业分类为主体，根据项目开发经营的"生态链"，将设计、监理、勘探、物业、房地产保有、二手房等相关配套行业纳入控管，将与两业密切相关的行业全面涵盖，管理的方位覆盖了两业完整生态链上的各个节点。　　建筑业的控管范围包括土木工程、房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动，以及工程勘察设计监理等活动。　　房地产业的控管范围包括房地产开发经营、物业管理、房地产中介服务等活动，以及在房地产保有环节单位或个人出租、出售房地产的活动。　　（二）控管单元　　新控管模式是以两业的经营对象、成本核算单位也就是项目作为控管单元。项目是指纳税人对某人所拥有的某物从事建筑业、房地产业的涉税行为。　　例如由揭阳市地税局拥有的办公大楼，纳税人ABC分别承建了大楼的土建工程、装修工程和电梯安装工程，按传统的管理模式，三个项目是独立分散管理的，但我们通过分析，三个项目的施工对象都是指向这栋办公大楼，为了对三个项目的信息进行集成化管理，我们以这大楼为主线将三个项目串联起来一体管理。　　因此，我们引入了项目树的理念。　　也就是为了把同一施工对象的项目串联起来，将项目对象看成一棵树的"树干"，树干是代表某人所拥有的某物，比如土地、土地附着物、建筑物或者设备，树干上挂着代表不同开发环节的纳税主体所登记的各类项目的树枝，树枝上还有代表不同登记环节的树叶。我们还通过设计树枝的分叉来解决建安工程的总分包的管理，实行链式管理。　　（三）控管方式　　在控管方式上引入"链式管理"的理念，对项目从"土地储备→土地一级开发→土地供应→取得土地→勘探→设计→监理→建筑（包括土建、设备安装、装修、绿化等）→售房→房地产保有→二手房交易"实行链式管理。如开发商开发一个楼盘的项目生态链，首先开发商必须取得土地，然后请施工单位来施工进入建安环节，房子建好后进入售房环节，房子卖出去后进入业主保有的环节，在保有的过程中如发生二手房交易，就进入二手房环节。　　对于各个环节还有各自的经营节点，比如土地环节，有土地储备、土地一级开发、土地供应、取得土地、二手地等节点；在建安环节有勘探、设计、监理和开工等节点；在售房环节有预售、现售、确权、办证等节点；在保有环节有物业管理、房屋出租以及房产土地两税的管理。　　（四）控管目标　　新控管模式确定了"项目登记、连锁管理、一体评估、数据管税""十六字"控管目标。　　项目登记：纳税人通过互联网办理项目登记，税务机关审核后产生项目编码，指定项目税管员，实行征纳双方互动的项目管理。　　连锁管理：我们依托信息技术，采用多点触发、连环互动的工作方式对项目树上的各类项目实行连锁管理。税务机关只要管到项目经营生态链上的某个节点，就可以连锁找到它的上游或下游的经营节点。　　一体评估：在项目信息集成化管理的基础上，设置分析指标开展项目内部比对、项目之间比对、第三方信息比对、基准价比对以及票表比对等5类比对，从而来衡量项目申报情况的真实性、准确性及合理性，开展项目各税种一体评估。　　数据管税：依托两业系统，在实行项目登记、项目申报、网络开票、项目评估、项目清算的基础上，建立项目基础信息、疑点信息、房源信息等数据库，为两业实现数据管税奠定基础。　　新控管模式与传统的管理模式相比较，有以下六个特点：一是控管范围更全面，二是控管对象更合理，三是控管思路更先进，四是控管流程更优化，五是控管数据更广泛，六是控管手段更有效。　　（五）控管工具　　根据上述思路，揭阳地税在省局、揭阳市委市政府的支持指导下，在2007年底着手开发两业控管工具――建安房地产业税源控管系统。目前系统已完成一期开发工作并从今年5月1日起全面上线运行，系统共有153个前台功能，135个后台功能；共分为4级菜单。目前有项目登记、信息采集、网络发票、数据监控分析、疑点对象处理、综合查询、信息补录、用户管理、权限管理、消息管理等一级功能菜单。　　系统的定位是作为全省"大集中"系统的辅助系统，依托大集中，填补"大集中"在税源管理方面的空缺，满足两业按项目管理的需要，实现税源精细化管理。系统功能不与现有系统功能产生交叉重叠；不对"大集中"运行产生负面影响。　　截至日已有948户建安、房地产业的纳税人使用该控管系统，已登记土地、建安、房地产开发等各类项目7573个，自开票纳税人已通过网上分项目开具《建筑业统一发票（自开）》1621套，开票金额2.1亿元；开具《不动产销售统一发票（自开）》34221套（全部为自开），开票金额10.05亿元 ；代开票纳税人办理项目登记后申请代开《建筑业统一发票（代开）》9377套，开票金额60.19亿元。　　（六）控管流程　　新模式是按照采集、归集整理、分析和利用这一数据管税基本流程来设计两业控管流程。为"四步法".　　第一步：项目登记，包括项目对象（物）和项目（涉税行为）的登记。项目登记主要有项目初始登记、项目环节登记、项目变更登记、项目停缓建登记、项目复工登记、项目注销登记等内容。　　第二步：信息采集，包括纳税人的项目信息和政府第三方的信息采集。项目信息包括登记信息、经营信息、发票开票信息三大类。政府第三方信息包括发改委、国土、规划、建设、财政、房管等6个部门12类涉税信息。　　第三步：数据监控分析，系统共设计5类分析指标，分别是项目内比对指标（8个）、项目间比对指标（8个）、票表比对指标（1个）、第三方比对指标（16个）指标、基准价比对指标（3个），合计36个分析指标，根据比对结果生成"疑点对象清册".　　第四步：疑点对象处理，有针对性开展温馨提示、质疑约谈、下户调查等管理工作。　　三、管理效果　　应用新的控管模式取得了明显的成效，主要体现在五个方面：　　（一）建立了项目税源数据库，促进两业税源控管一体化。从目前系统运行情况看，通过全面实施项目登记和第三方信息定期交换，已登记土地、建安、房地产开发等各类项目6794个，其中土地80块，共132.31万O；建安工程项目7435个，工程预（概）算总金额173.69亿元；房地产项目58个，其中41个项目已到预售阶段，共登记总建筑面积250.89万O，可售不动产15099套（间），可售建筑面积239.61万O.每个项目都形成了数据库，这些数据库的形成，为生态链上的物业管理、房地产保有、二手房、二手地提供准确可靠的一手数据，奠定了我们对两业推行数据管税的基础。　　（二）提高了信息应用效率，促进信息的增值利用。两业税源控管以项目为基本登记单元，使税务管理对象与企业经营对象及政府监管对象的一致，实现管理对接，按项目归集内、外信息，使内、外数据比对成为可能，提高涉税信息的应用效率。去年以来，全市利用政府第三方信息开展项目清理，通过清理新登记建安项目63个，工程预算达3.5亿元，预计可征收税费2000多万元。　　我们通过实时处理网络发票数据，已掌握12237套房源信息，各个可售楼牌号的基本情况、销售情况、交易价格、开票情况实时查询，各楼盘的普通住宅、非普通住宅、商铺的最高售价、最低售价、平均售价均一目了然，大大提高了税源监控分析的效率。　　我们还利用两业系统生成的疑点信息，开展项目评估和项目清算，辅导纳税人开展自查，系统全面上线后的5-8月份共生成疑点对象8199个，通过规范疑点对象的处理流程，从而规范了行业税收管理。　　（三）提高了以管促收的效果，促进收入稳步增长。近两年，在经济自然增长和管理性增长双重拉动下，揭阳两业税收收入增长的速度快于经济增长速度，并高于全省平均水平。2008年度揭阳生产总值增长率为16%，而揭阳全社会固定资产投资的增长率为32%，其中基本建设只增长8%.而2008年揭阳两业税收收入分别增长45.83%和38.86%.　　在当前的经济税源条件下，今年1-6月份，全省建筑业仅增长2.9%、房地产业增长11.1%的情况下，揭阳两业收入3.04亿元，分别增长78.63%和43.09%；其中两业营业税增收额占税收增收总额的30.5%，有效地促进今年税收收入任务稳步增长。　　（四）推动了部门涉税信息交换，促进信息化服务型政府的建设。两业的控管工作得到了揭阳市委市政府的大力支持，在政府推动下，揭阳地税与国土、发改委、规划、建设、财政以及房管局等部门建立涉税信息交换机制，从年上半年已采集到两业涉税信息2755项，这些信息均通过"人机结合"的方式归集到项目去，充实项目数据库的内容。　　揭阳市政府还为涉税信息采集工作搭建了信息交换平台，并定期召开协调会议、按月通报各单位信息报送情况，稳步推进揭阳地区电子政府建设工作。　　（五）降低了执法风险，促进征纳双方关系的和谐。对两业的税源控管，依托两业系统，在项目登记、信息采集的基础上，开展数据监控分析，实行项目纳税评估，使两业申报滞后、未足额申报纳税等"老大难"问题逐步解决，进一步规范税务人员的管理行为，降低执法风险，以温馨的手段解决征管上的难题，有利于构建和谐的征纳关系。　　两业新的控管模式得到了总局、省局领导的重视和肯定，今年4月份，总局宋兰副局长到广东地税调研时，专门听取了揭阳市局的汇报，认为"揭阳地税开发建安业和房地产业税源控管系统的经验非常珍贵，开了全国的先河；不仅仅是在于两业税源管理的意义，对其它行业的税源控管也有很好的意义".省局吴N文局长、揭晔副局长、刘小涛副局长、许振嘉纪检组长、杨朝峰总经济师等领导先后多次到揭阳检查指导开发工作；省局征管处、信息中心等处室的领导也多次到揭阳协调解决开发过程中碰到的问题，提出了宝贵的指导意见。今年6月8日，省局专门在揭阳召开建安房地产业税源控管系统应用现场会。6月24日，我局又代表广东地税作为全国7个省市之一在全国征管和科技会议上介绍经验；7月份，国家税务总局在《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[号）文件第十四点"加强建筑安装业和房地产业税收管理" 中全面采用新控管模式的思路。领导的重视、支持和肯定，给了我们极大的鞭策和鼓励，使两业系统的开发工作一路绿灯，很多难题迎刃而解。目前，省局已着手部署两业系统的推广应用工作，我局将在省局的指导下，不断完善优化两业税源控管工作。　　揭阳市地方税务局课题组　　组长：黄少波　　副组长：游绿东、黄瑞章　　其他成员：林五七、刘顺来、林邦柱、魏王斌　　执笔：林瑜
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