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2011《初级会计实务》复习：库存现金的管理与控制
16:55　来源：中华会计网校论坛&　　　　 |
　　现金是可以立即投入流动的交换媒介。它的首要特点是普遍的可接收性，即可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。因此，现金是企业中流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金的定义是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。 　　1.库存现金管理的有关规定 　　按照现行制度，国家有关部门对企业使用库存现金有如下规定： 　　（1）库存现金的使用范围 　　这里的现金，是指人民币现钞，即企业用现钞从事交易，只能在一定范围内进行。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。 　　（2）库存现金的限额 　　库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。 　　（3）库存现金收支的规定 　　企业应当按照中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定，办理有关现金收支业务。办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：①企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。②企业支付现金，可以从本企业库存限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现钞收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。④企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。⑤不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得&白条顶库&；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置&小金库&等。 　　银行对于违反以上规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。 　　2.现金的内部控制 　　现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。除了个人的道德与法制观念的建立之外，一个企业必须强调它的现金内部控制，要严格现金内部控制的措施与手段，建立健全现金的内部控制制度，这样才能防止现金的丢失、被盗，以及违法乱纪行为的发生，以保持现金流动的合理性、安全性，提高现金的使用效果与获利能力。现金的内部控制包括如下几个方面内容： 　　（1）实行职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作；填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。这样做的目的是便于分清责任，形成一种互相牵制的控制机制，防止挪用现金以及隐藏流入的现金。 　　（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。企业收到现金时，要有现金收入的原始凭证，以保证现金收入的来源合法；企业支付现金时，要按规定的授权程序进行，除小额零星支出需用库存现金外，其他应尽可能少用现钞，而用支票付款，同时要有确凿的原始凭证，以保证支付的有效性。对涉及现金收付交易的经济业务要根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上&现金收讫&与&现金付讫&印章。 　　（3）建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字；收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。 　　（4）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了要求出纳人员应做到日清月结之外，企业的审计部门以及会计部门的领导对现金的管理工作要进行经常性的与突击性的监督与检查，包括现金收入与支出的所有记录。对发现的现金溢余与短缺，必须认真及时地查明原因，并按规定的要求进行处理。 　　（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。一个人长期从事一项工作会形成惰性，不利于提高工作效率，同时可能会隐藏工作中的一些问题和不足。出纳工作每日都与资金打交道，时间长了，容易产生麻痹和侥幸心理，增加犯罪的机会和可能。通过人员的及时轮换，不仅可以避免上述情况的出现，而且对工作人员本身也是一种保护，所以及时进行人员的轮换是非常必要的。
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第八章 库存现金的核算
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内容提示：第八章 库存现金的核算
本章要点：
现金的使用范围；
库存现金限额的核定；
备用金的核算；
库存现金的内部控制。
第一节　库存现金管理制度
库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。
区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。
一、现金的使用范围
1.职工工资、各种工资性津贴;
2.个人的劳务报酬;
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等;
5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;
6.出差人员必须随身携带的差旅费;
7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算;
8人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。
二、库存现金限额
库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。
由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。
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官方公共微信库存现金（cash on hand）
什么是库存现金
　　库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括现金和外币现金。即与中“现金”科目所包括的内容一致。
库存现金的会计处理
　　一、本科目核算企业的库存现金。
　　企业有内部周转使用的，可以单独设置“备用金”科目。
　　二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“”等科目；减少库存现金做相反的。
　　三、企业应当设置“”，根据、，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
库存现金的审计
　　在实务中，虽然现金账户一般所占总额比例不高，但却是最容易出问题的几个账户之一，所以往往被列为审计重点。下面以案例分析的形式介绍如何对现金账户进行审计。
　　一、库存现金的
　　 (一)对库存现金进行
　　1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否、核对等等。
　　2、抽取并审查。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，同时汜明缎账，很可能发生循环挪用的情况，因此应选取适当的样本量进行检查。
　　3、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对与明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。
　　4、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少。
　　(二)库存现金的
　　1、核对现金明细账与的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。
　　2、。通常包括对已收到但尚未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点的步骤和方法：
　　第一、制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，对审计过的单位，进点后不要立即进行盘点，应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前，给对方出其不意，以达到审计目的。再者，审计前应侧面探听了解出纳及是否都在场，否则另择时机，以免打草惊蛇，给被审单位提供造假，阻挠审计的机会。
　　第二、确定盘点时，审计人员和出纳人员应一同到达盘点现场。如现金存放有两处或两处以上者应同时进行。在清点保险柜时，在不侵犯出纳人员权利的基础上，对其使用的办公桌，文件橱进行清点，在盘点中不放过任何疑点。
　　第三、在盘点库存时，审计人员和出纳人员都不得离开盘点地，不要听信出纳人员的巧辩以及其他推诿的话，要学会察言观色。如在审计某部门时，会计出纳人员一听说要盘点，尽管嘴上说没事，但从他们额头上浸出的汗珠，审计人员毅然断定绝对有问题，一口回绝了“你们先回办公室，我们整理一下就送过去的”要求，在审计人员说服教育和义正辞严的态度面前，不得不交出了该单位账内和账外苦心经营的几十万元的“小金库”。
　　第四、在审计期间，对现金进行多次突击盘点。有时一次盘点，达不到预期效果，其主要原因是被审计单位在接到审计通知后，将违纪违规资金提前转移，当第一次盘点后，被审计单位认为风险已过，把转移出去的资料重新放回保险柜内，这时再去盘点就能发现问题。
　　二、举例分析
　　（一）、资料
　　日，审计人员对甲公司日进行审计，查得“”项目的库存现金余额为2995元。日现金日记账的余额是2365 元。
　　日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：
　　1.现金实有数1850元。
　　2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。
　　另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。
　　（二）、审计步骤
　　第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。
　　因为职工胡立借据450元，未经批准，属于，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。
　　未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。
　　由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。
　　第二步：核实日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。
　　既然在日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130 元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出日库存现金应有数。计算过程如下：
　　30=2330(元)
　　由于日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。
　　（三）、
　　1.该公司日的库存现金，应进一步查明原因。
　　2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：
　　借：--李东 500
　　贷：现金 500
　　同时，出纳人员应及时催促李东有关，退回多余的款项。
　　3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。
　　4.银行规定库存限额2000元，公司留存超过限额330元，应及时送存银行。
正确处理库存现金违规现象的几种方法
　　是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是审查现金的一种必不可少的技术方法。在实际审计过程中，我们在盘点被审计单位库存现金时，发现了如：现金的长、短款，白条抵库，存放个人物品以及个人存折等现象，造成了单位资金违规的重大隐患，应引起审计人员的高度重视。
　　针对上述情况，审计人员盘点结束后，应对盘点中出现的问题进一步审查，分析库存或的原因，并根据有关规定提出处理意见：
　　①对超限额保管的现金，应建议及时送存银行；
　　②对出现的长、短款问题，应查明原因和责任，决不能因为是长款而放松审查；
　　③对尚未入账的符合财务制度规定的收、付凭证，应按规定及时入账，以保证会计信息的真实准确；
　　④对不符合财务制度规定的借条，应要求追回款项。对白条开支，应说明原因，并要求其换取正式；
　　⑤对于存放的个人物品和个人存折，应详细记录，重点对个人存折要进行审查，审查是否存在着公款私存的情况和利用个人存折转移资金的情况，并要求出纳做出解释。
商业企业库存现金的管理
　　的现金来源，主要有品销货款、从银行提取的现金和其他收入的现金。
　　根据现金管理制度和结算制度的规定，每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款户，借以办理存款、取款和。的现金收付频繁，业务量大，涉及的经办人员多，很容易造成差错，而加强对现金的管理是我国的一项重要的财务制度，企业对现金的收付，必须严格执行《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》。现金管理的主要内容包括以下几个方面：
　　（一）规定现金的使用范围
　　1.支付给职工个人的、、补贴、福利补助费、差旅费等款项。
　　2.支付给不能转账的单位或城乡居民个人的劳务报酬和购买物资的款项。
　　3.在转账金额起点（一般为1000元）以下的零星支付款项。
　　4.确需现金支付的其他支出。
　　（二）规定现金的库存限额
　　为了加强现金管理，减少闲置的现金，通常由开户银行核定企业库存现金的最高限额。
　　根据我国的现行规定，企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行根据企业的实际情况来核定。一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但最长也不得超过15天的日常零星开支。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超出，超过限额的现金应及时存入银行。如若情况变化，企业需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由银行核定。
　　（三）规定不准坐支现金
　　所谓坐支现金是指企业用收入的现金直接支付自己的支出。坐支现金是国家所不允许的，企业在经营活动中收入的现金，应在当日就送存银行。为了加强银行的监督，企业在向银行送存现金时，应在解款单上注明款项的来源；支取现金时，应在上注明款项的用途。对于那些违反现金管理制度所规定的款项，银行则有权拒绝支付。
　　总之，企业的货币资金，除了在规定限额以内可以保存少量现金以外，其余的都必须存入银行。企业的一切款项，只有在规定范围内可以采用，其余都必须通过银行办理转账结算。只有这样，才有利于调节，节约现金使用，集中企业闲散资金支援国家建设。
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关于本词条的评论 (共0条）财务会计模拟试题题库
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(每题的备选答案中，只有一个最符合题意)下列表述中错误的一项是(
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